小企業(yè)異地采購固定資產(chǎn)核算中的問題與對策

1、平受到諸多社會環(huán)境因素的制約，由于我國政治、經(jīng)濟、法律、制度、教育、文化等環(huán)境因素與發(fā)達國家存在差異，我們的會計人員能力框架不能生搬硬套，要形成有中國特色的會計理論與方法體系，具體體現(xiàn)在：1、政府部門實施對會計工作的指導(dǎo)和管理；2、會計制度的制定權(quán)限歸屬政府部門；5、單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系；4、會計人員的后續(xù)教育、從業(yè)和任職資格等均由政府部門管理。會計人員能力框架作為會計學(xué)的一個重要組成部分，也呈現(xiàn)出

2、相應(yīng)的特點，那就是會計人員，尤其是高層次的會計人員，必須具備一定的政策理論水平和會計政策的洞察力。而這一能力要求引起理論界與實務(wù)界廣泛關(guān)注。有學(xué)者提出高級會計人員須具備五種職業(yè)能力：一定的政策理論水平，會計政策的職業(yè)判斷能力，實施內(nèi)部控制的能力，財務(wù)管理的能力，綜合運用財務(wù)會計信息為管理決策提供意見和建議的能力。也有的提出會計人員應(yīng)具備八方面能力：扎實的專業(yè)功底，綜合協(xié)調(diào)能力，準確把握和執(zhí)行政策、法規(guī)的能力，駕馭風(fēng)險的能力，組織管理能力

3、，創(chuàng)新能力，交際溝通能力，熟練掌握相關(guān)學(xué)科知識的能力。還有學(xué)者提出高級會計人員應(yīng)具備以下四方面能力：宏觀經(jīng)濟環(huán)境、發(fā)展形勢的理解和把握適應(yīng)能力，專業(yè)分析判斷能力，管理控制能力，豐富系統(tǒng)的經(jīng)濟、管理、財務(wù)理論和專業(yè)知識水平。截至2004年年底，我國持證會計人員己達到956萬人，其中8787％是大專以下學(xué)歷，他們現(xiàn)有的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)能力難以達到高級會計人才的要求。2005年國務(wù)院學(xué)位辦正式批準會計碩士專業(yè)學(xué)位(MPAcc)成為我國第13

4、個實踐型的專業(yè)學(xué)位，以培養(yǎng)與市場經(jīng)濟相適應(yīng)、與國際慣例相協(xié)調(diào)的應(yīng)用型會計人員，但這樣也無法提高全部會計從業(yè)人員的素質(zhì)。一個比較現(xiàn)實的解決途徑就是分層次培養(yǎng)會計人員，要求不同層次的會計人員具有不同層次的能力：將學(xué)習(xí)能力和交際能力作為初級會計人員最基本的能力要求，包括獲取知識和創(chuàng)新能力、協(xié)調(diào)能力與溝通能力；中級會計人員應(yīng)具有應(yīng)用能力，包括實際操作能力、職業(yè)判斷能力和應(yīng)變能力；高級會計人員應(yīng)具有管理與控制能力。在對以會計崗位、會計教育層次和會

5、計專業(yè)技術(shù)職稱為標準設(shè)計會計人員能力框架這三種不同的思路進行比較后發(fā)現(xiàn)，第三種思路更具可操作性。由于不同層次會計人員在企業(yè)中所處的地位和發(fā)揮的作用不同，對個人職業(yè)能力的具體要求也應(yīng)有所不同。遵循這個思路，國內(nèi)學(xué)者給出了我國會計人員能力框架，將職業(yè)能力劃分為三部分：第一部分是知識，包括戰(zhàn)略管理、公司治理、風(fēng)險管理、公司理財、會計與相關(guān)知識、信息技術(shù)、外語、價值管理、經(jīng)濟學(xué)、行為學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、國際商務(wù)等。第二部分為技能，包括解決問題能力、開拓

6、創(chuàng)新能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、溝通協(xié)調(diào)能力、團隊精神、獲取新知識能力、國際競爭能力、邏輯思維能力、靈活性等。第三部分為職業(yè)價值，包括遵循法律法規(guī)與職業(yè)道德、誠信、客觀、保密、社會責(zé)任、終生學(xué)習(xí)、政策水平等。這些能力的發(fā)揮，應(yīng)該基于特定崗位的具體職責(zé)、特定行業(yè)及企業(yè)的特定情況和背景而對各模塊中的要素進行整合，突出該行業(yè)、企業(yè)及崗位的重點和主導(dǎo)，并隨企業(yè)的發(fā)展階段、企業(yè)所處行業(yè)所在周期而有所差異，同時隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織結(jié)構(gòu)的變化相應(yīng)

7、改變原有巢稿損鼙Fqarce＆盎c000nf_10的能力框架。綜上所述，雖然我國會計人員職業(yè)能力研究已由理論探討階段進入實務(wù)階段，但仍需進一步系統(tǒng)化、規(guī)范化。盡管有大量的國外成熟職業(yè)能力框架可以借鑒，但如果忽視我國國情，盲目照搬，這樣構(gòu)造出的職業(yè)能力框架是沒有意義的。國內(nèi)理論界與實務(wù)界的專家、學(xué)者在制訂職業(yè)能力框架時考慮到了會計從業(yè)人員與政府部門的密切聯(lián)系，基于會計專業(yè)技術(shù)職稱標準的框架體系又使得職業(yè)能力的塔式結(jié)構(gòu)與目前會計人員資質(zhì)水平

8、的塔式結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。通過不斷反饋的過程逐步優(yōu)化會計人員職業(yè)能力框架，是一種比較穩(wěn)健的實現(xiàn)方式。一旦會計人員職業(yè)能力框架得以確定，會計人才的評價問題也將迎刃而解。當前這種會計專業(yè)技術(shù)職稱考核與職業(yè)資格證書制度并行的“雙軌制”，可以在相當長的一段時期內(nèi)發(fā)揮作用。但從長遠來看，職業(yè)資格證書制度僅僅是一種就業(yè)資質(zhì)的準入限制，一種行業(yè)技術(shù)標準，而會計專業(yè)技術(shù)職稱考核則直接面對職業(yè)能力框架的接口，代表會計人員從事會計職業(yè)的能力?？梢灶A(yù)見，會計專業(yè)技術(shù)

9、職稱考核內(nèi)容會趨于寬泛，而職業(yè)資格證書制度則會趨于細化。鬻(作者單位：中央財經(jīng)大學(xué))責(zé)任編輯屈艷貞小企業(yè)異地采購固定資產(chǎn)核算中的問題與對策(一)問題及原因在稅收檢查中，筆者發(fā)現(xiàn)一些地區(qū)的小企業(yè)，特別是個體、私營企業(yè)存在異地采購固定資產(chǎn)成本混亂、核算隨意的問題。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是異地采購固定資產(chǎn)沒有取得合法的購貨發(fā)票，二是這部分固定資產(chǎn)已投入使用但遲遲不予入賬，三是以評估價為依據(jù)入賬并計提折舊。其原因在于：(1)購銷雙方以不含稅

10、價格進行交易，銷售方不開發(fā)票，購貨方也不索要發(fā)票。這樣購賃方以不含增值稅的價格進行采購，相對降低了進貨成本，而銷貸方不開票，不但偷逃了流轉(zhuǎn)稅，還隱瞞了應(yīng)納稅收入，偷逃了20077對務(wù)；會竹綜臺懲41萬方數(shù)據(jù)平受到諸多社會主衣境因素的制約嚕由于我國政治、經(jīng)濟、法律、制度、教育、文化等壞境因素與發(fā)達國家存在差異，我們的會計人員能力框架不能生搬硬套，妥形成有中因特色的會計理論與方法體系，具體體現(xiàn)在、政府部門實施對會計工作的指導(dǎo)和管理2，會計制

11、度的制定權(quán)限歸屬政府部門、單位內(nèi)部會計監(jiān)督、因家』在督和社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系4、會計人員的后續(xù)教育、從業(yè)和任職資格等均由政府部門管理。會計人員能力根架作為會計學(xué)的一個安妥組成部分，也呈現(xiàn)出相應(yīng)的特點，那就是會計人員，尤其是高層次的會計人員，必須具備一定的政策應(yīng)論水平和會計政策的洞察力。而這一能力妥求引起理論界與實務(wù)~廣泛關(guān)注。有學(xué)者提出高級會計人員須具備五種職業(yè)能力:一定的政策理論水平，會計政策的職業(yè)判斷能力，實施內(nèi)部控制的能

12、力，財務(wù)管理的能力，綜合運用財務(wù)會計信息為管理決策提供意見和建議的能力。也有的提出會計人員應(yīng)具備八方面能力.扎實的專業(yè)功底，綜合協(xié)調(diào)能力，準確把握和執(zhí)行政策、法規(guī)的能力，駕馭風(fēng)險的能力，組織管理能力，創(chuàng)新能力，交際溝通能力，熟練掌握相關(guān)學(xué)科知識的能力。還有學(xué)者提出高級會計人員應(yīng)具備以下四方面能力:宏觀經(jīng)濟壞境、發(fā)展形勢的理解和把握適應(yīng)能力，專業(yè)分析判斷能力，管理控制能力，半宮系統(tǒng)的經(jīng)濟、管理、財務(wù)理論和專業(yè)知識水平。截至200444底，

13、我兇持證會計人員已達到956萬人，其中87，87%是大專以下學(xué)歷。他們現(xiàn)有的i業(yè)務(wù)索質(zhì)和專業(yè)技術(shù)能力難以達創(chuàng)高級會計人才的妥求。2003年國務(wù)院學(xué)位辦正式批準會計碩士專業(yè)學(xué)位(MPAcc)成為我國第13個實踐型的專業(yè)學(xué)位，以培養(yǎng)與市場絞濟相i!應(yīng)、與閡際慣例相協(xié)調(diào)的應(yīng)用型會計人員，但這樣也元法提高全部會計從業(yè)人員的索質(zhì)。一個比較現(xiàn)實的解決途徑就是分層次培養(yǎng)會計人員，要求不同層次的會計人員具有不問層次的能力:將學(xué)習(xí)能力和交際能力作為初級會

14、計人員最基本的能力安求，包括獲取知識和創(chuàng)新能力、協(xié)調(diào)能力與溝通能力:中級會計人員應(yīng)具有應(yīng)用能力，包括實際操作能力、職業(yè)判斷能力和應(yīng)變能力高級會計人員應(yīng)具有管雙與控制能力。在對以會計崗位、會計教育層次和會計專業(yè)技術(shù)職稱為標準設(shè)計會計人員能力框架這三種不同的思路進行比較后發(fā)現(xiàn)，第三種思路史具可操作性。由于不同層次會計人員在企業(yè)中所處的地位和發(fā)樨的作用不同，對個人職業(yè)能力的具體妥求也應(yīng)有所不同。遵循這個思路，國內(nèi)學(xué)者給出了我國會計人員能力棍槳

15、，將職~能力劃分為三部分:第一部分是知識，也抬戰(zhàn)咯管理、公司治理、風(fēng)險管理、公司理財、會計與相關(guān)知識、信息技術(shù)、外語、價值管理、經(jīng)濟學(xué)、行為學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、國際商務(wù)等。第二部分為技能，也j舌解決問題能力、開拓創(chuàng)新能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、溝通協(xié)調(diào)能力、團隊精神、提取新知識能力、國際競爭能力、邏輯思紛能力、靈活性等。第二部分為職業(yè)價值，包括遵循法律法規(guī)與職業(yè)道德、誠信、客觀、保密、社會責(zé)任、終生學(xué)習(xí)、政策水平等。這些能力的發(fā)揮，應(yīng)該恭予特定崗位的具體職

16、責(zé)、特定行業(yè)J:t企業(yè)的特定情況和背景而對各模塊中的姿常進行整合，突出該行業(yè)、企業(yè)及崗位的重點和主導(dǎo)，并隨企業(yè)的發(fā)展階段、企~所處行~所在周期而有所差異，同時隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織結(jié)構(gòu)的變化相應(yīng)改變原有的能力框架。綜上所述，雖然我國會計人員職止能力研究已由理論探討階段進入實務(wù)階段，但仍需進一步系統(tǒng)化、規(guī)范化。盡管有大量的國外成熟職業(yè)能力框架可以借鑒，但如采忽視我閨閣，睛，盲目照搬，這樣構(gòu)造出的職業(yè)能力框架是沒有意義的。國內(nèi)

17、理論界與實務(wù)界的專家、學(xué)者在制訂職業(yè)能力框架時考慮到了會計從業(yè)人員與政府部門的密切聯(lián)系，基于會計專業(yè)技術(shù)職稱標準的框架體系義使得職~能力的塔式結(jié)構(gòu)與目前會計人員資質(zhì)水平的塔式結(jié)構(gòu)相適應(yīng)o通過不斷反饋的過程逐步優(yōu)化會計人員職業(yè)能力框架，是一種比較穩(wěn)健的實現(xiàn)方式。一旦會計人員職.:lk.能力框架得以確定，會計人才的許價問題也將迎刃而解。當前這種會計專業(yè)技術(shù)職稱考核與職業(yè)資格證書制度并行的“雙軌制可以在相當長的一段時期內(nèi)發(fā)揮作用。但從長遠來看

18、，職此資格證書制度僅僅是一種就業(yè)資質(zhì)的準入限制，一種行業(yè)技術(shù)標準，而會計專業(yè)技術(shù)職稱考核則直接面對職業(yè)能力框架的接口，代農(nóng)會計人員從事會計職業(yè)的能力。可以預(yù)見，會計專業(yè)技術(shù)職稱考核l氣容會趨于寬泛，而職止資格證書制度則會趨于絢化。戴(作者單位:中央財經(jīng)大學(xué))責(zé)任編輯~艷負IJ企業(yè)野跑謠購困在資產(chǎn)i核算中的問題與對策(一)問題及原因在稅收檢查中，筆者發(fā)現(xiàn)些地區(qū)的小企此，特別是個體、私營企止存在異地采購閣定資產(chǎn)成本混亂、核算隨意的問題。主要

19、農(nóng)現(xiàn)在以下三個方面:一是異地采購周定資產(chǎn)沒有取得合法的購貨發(fā)票喃二是這部分閣定資產(chǎn)已投入使用但遲遲不予入賬，二是以評估價為依據(jù)入賬并計提折1日。其原因在于:(1)購銷雙方以不含稅價格進行交易，銷售方不開發(fā)票，購貨方也不索4號發(fā)票。這樣購貨方以不含增值稅的價格進行采購，相對徐低了進貨成本，而銷貨方不開j晨，不僅偷lJl了流轉(zhuǎn)稅，1范隱瞞了應(yīng)納稅收入，偷逃了20077.時與會計。綜合服41來穗掇萃F“an[e在圖暫不作變動。自改革方長時期企

20、業(yè)經(jīng)營的碼標是絞營利潤最大案實施之日(2002年1月1日)起，新登記化，對于企業(yè)考核也往往以效益為主。新注冊企事業(yè)單位的所得稅，由國家稅務(wù)會計準則體系對企業(yè)價位最大化的思念局征收管嫂即“老企業(yè)老辦法，新企更加明確，史加注重資產(chǎn)減值觀tJi式和公業(yè)新辦法老企止的所得稅仍由地方稅允價值變動。街受企業(yè)的公允價值，不僅務(wù)局負責(zé)杠收管理、新登記注冊的企業(yè)妥從利潤農(nóng)的角度銜受企止某一時期的全部由國家稅務(wù)局負責(zé)，，l收管理。這一收入和費用對利潤的影響

21、，還要從企業(yè)規(guī)定對于保證改革的Jr民利實施，防止所資產(chǎn)負債農(nóng)的角度街受各項資產(chǎn)和負債得稅征管脫節(jié)發(fā)揮了積極的促進作用，的狀況以及對凈資產(chǎn)價值的影響。對企但也遺留了一些各問題。業(yè)的4刺骨妥縱觀企業(yè)占有的全部資產(chǎn)狀第二，各級政府為了確保稅收任務(wù)況以及營運效泉，這樣會得到史為全面的順利完成.出臺了相應(yīng)的獎勵政策，征和客觀的信息。所以價值最大化理念比收任務(wù)完成得越好嗎趁收的金額越多，獎利潤最大化理念史為科學(xué)，對于信息使勵額越大。這一政策的出臺有

22、一定的積用者決策更有意義，通過公允價值的變極作用，但與國發(fā)(2001)37號文件聯(lián)化對企業(yè)管理層的受札貪任進行考核史系起來，問題就顯現(xiàn)出來了:閣、地稅兩加全面和客觀。家為了各自的利朵，爭企業(yè)、爭稅源，使2、資產(chǎn)負債農(nóng)債務(wù)法核算的所得稅那些別有用心的人有機可乘。會計。新會計準則體系在體現(xiàn)企業(yè)價值事實上，上述政策的影響不僅是異最大化理念的基礎(chǔ)上，采用資產(chǎn)負債農(nóng)地采購固定資產(chǎn)的核算問題，其他與企債務(wù)法進行所得稅會計核算，站在稅務(wù)業(yè)應(yīng)納稅所得額

23、相關(guān)的收支業(yè)務(wù)，均在機關(guān)的視角思考問題，用計稅基礎(chǔ)去街不同程度上存在著少列收入、多列支出最企業(yè)資產(chǎn)和負債的變化，確定形成的42!11機會計紋刊20077忐男企業(yè)所得稅負債或企業(yè)木米所得稅利益。企止妥根據(jù)市場變化和運營情況，在資產(chǎn)負債在日對資產(chǎn)和負債的賬面價值進行所得稅測試調(diào)祭咆形成賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間均暫時性差異。逆延所得稅資產(chǎn)和i追Jt所得稅負債的凈領(lǐng)啕實際上是對應(yīng)納所得稅的調(diào)援。3、企業(yè)會計準則體系的目標性?；緶蕜t規(guī)定，財務(wù)會計

24、報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供4企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)會流愛等有關(guān)的會計信息嚕反映企業(yè)管理層受扎貪任旅行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。對會計準JilrJ目標性規(guī)范可A人五個方面進行理解:一是會計準則的目標性規(guī)定定位在會計服務(wù)過程的最終產(chǎn)品一一財務(wù)會計報告上，而實現(xiàn)目標妥按照會計準則體系規(guī)范企業(yè)會計行為的全過程。二是企業(yè)財務(wù)會計報告所提供的信息必須是與財務(wù)狀況、級管成果和現(xiàn)金流愛相關(guān)的信息，這就妥求不僅妥編制規(guī)范的