完善農民專業(yè)合作社財務會計制度的若干建議

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經濟期刊援中旬一堯合作社會計制度存在的問題（一）會計科目體系設置不科學1援林木資產二級明細科目設置不科學?，F行《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》（簡稱“合作社會計制度”）將林木資產劃分為經濟林木和非經濟林木兩類，并由此設置二級明細科目。但林木資產都具有“經濟性”，都是能為合作社帶來經濟效益的資產，因此這種劃分不科學。2援股金二級明細科目設置不科學。合作社為了解決生產經營中的資金困難，除了負債外，往往還尋求組織外資本

2、參股，這使得合作社股金包括了一些社會投資入股。而社會資金投入者本身不是合作社成員，基本上不參與合作社生產活動和經營決策，只是為了謀求一定的利潤?？梢?，成員和非成員的投資入股在性質上存在根本性差別，所代表的權益也存在本質上的不同。這些差別未能在股金二級明細科目設置上得到具體體現，這不便于反映合作社持有資本的來源比例，無法明確投資對象。3援存貸款業(yè)務的科目設置缺失。現行合作社會計制度在試行期間應根據經濟業(yè)務的不斷發(fā)展進行更新調整。合作社信用

3、合作的開展必然引起存貸款業(yè)務的發(fā)生，因此必須設置存貸款業(yè)務所涉及的科目。（二）會計核算體系內容不全面1援未介紹現金短缺或溢余的會計處理。在“庫存現金”科目使用說明中，未介紹現金清查中發(fā)現的現金短缺或溢余業(yè)務的會計核算。但在實際工作中，此類情況難以避免。2援未介紹產品物資盤盈的會計處理。在“產品物資”科目使用說明中僅介紹了產品物資盤虧的會計處理。產品物資盤盈主要是產品物資收發(fā)計量方面的錯誤。3援未介紹固定資產盤盈的會計處理。在“其他支出”

4、科目使用說明中僅介紹了固定資產盤虧的會計處理。固定資產盤盈主要是固定資產收發(fā)計量方面的錯誤。4援未介紹對外投資手續(xù)費的會計處理。對外投資過程中發(fā)生的手續(xù)費是資本化處理還是費用化處理，并未做介紹。5援未介紹臨時工工資的會計處理。合作社是專業(yè)的經濟組織，是以同類農產品生產或同類農業(yè)生產經營服務為紐帶的，因此其經濟活動具有一定的周期性或季節(jié)性，需要許多臨時工參與經濟活動，但在合作社會計制度中并未確定臨時工工資的核算方法。6援未介紹專項基金減少

5、的會計處理。會計科目不可能只存在增加的情況，而沒有減少的情況，合作社的補助所得或固定資產等也可能存在報廢、毀損等情況，但目前合作社會計制度并未對此作出明確具體的規(guī)定。7援農業(yè)資產相關業(yè)務的會計處理不合理。（1）飼養(yǎng)、管護費用的核算不合理。針對產畜（禽）孕期發(fā)生的飼養(yǎng)費等相關費用，合作社會計制度規(guī)定不再記入“牲畜資產”科目，而記入“經營支出”科目；針對果用林投產后發(fā)生的管護費用，合作社會計制度規(guī)定不再記入“林木資產”科目，而記入“經營支出

6、”科目。這種核算方式給合作社會計核算帶來較多不便：不便于結轉；不利于全面、準確地核算幼畜、禽蛋等畜牧產品的實際成本；不利于農業(yè)資產的計量，導致少計農業(yè)資產，可能出現資產監(jiān)管失控。（2）攤銷費用的核算不合理。合作社會計制度規(guī)定，產役畜的成本扣除預計殘值后的部分應在正常生產周期內按直線法分期攤銷，應攤銷金額借記“經營支出”科目，貸記“牲畜（禽）資產”科目。8援無形資產出租業(yè)務的會計處理不合理。合作社會計制度規(guī)定，出租無形資產所取得的租金收入

7、和無形資產的出租成本，分別借記“銀行存款”科目、貸記“其他收入”科目，借記“其他支出”科目、貸記“無形資產”科目?！捌渌杖搿睍嬁颇亢怂愕氖呛献魃绶侨粘；顒樱煌谠谂浔仍瓌t下取得的收入。出租無形資產必然發(fā)生相應的出租成本，該項支出與取得的收入符合配比原則，應通過“經營收入”會計科目核算。此外，出租轉讓的是使用權，不是所有權，將無形資產的出租成本一次性結轉不符合配比原則。（三）會計報表體系不完善———現金流量表缺失合作社會計制度規(guī)定，

8、合作社應按照規(guī)定準確、及時、完整地編制資產負債表、盈余及盈余分配表、成員權益變動表完善農民專業(yè)合作社財務會計制度的若干建議張征華淵江西農業(yè)大學經貿學院南昌330046冤【摘要】2007年底，財政部正式頒布了《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》，并于2008年1月1日起開始實施。本文針對該制度存在的問題，從會計科目體系、會計核算體系和現金流量表三個方面提出了完善建議?！娟P鍵詞】農民專業(yè)合作社財務會計制度科目設置核算體系現金流量表陰窯12

9、窯全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬等，并按時置備于辦公地點，以供成員查閱。以上三張主表能較好地反映合作社的某一特定日期的財務狀況以及某一會計期間的經營成果和成員權益的變動情況，但是缺少現金流量表的報表體系是不完善的。二堯合作社會計制度的完善（一）完善會計科目體系1援完善林木資產二級明細科目的設置。在實際操作中，林木資產可具體劃分為果用林（果、桑、茶、油桐等）、綠化苗木、用材林（杉樹、毛竹等）三大類。因此，建議在“林木資產”一級科目下設“

10、果用林”、“綠化苗木”、“用材林”等二級明細科目，根據林木種類設置明細科目，進行明細核算。2援完善股金二級明細科目的設置。為科學地反映合作社持有資金的來源比例，明確投資對象，建議在“股金”一級科目下設“成員”、“非成員”二級明細科目，并按不同的股金權益，在二級明細科目下設“份額股”、“投資股”明細科目，進行明細核算。3援增加存貸款一級科目。有條件的合作社若開展信用合作，必然存在存貸款等金融業(yè)務，為此需設置相應科目。由于涉及金融機構的存貸

11、款業(yè)務比較復雜，建議組織相應的專家和學者對此問題進行研究，制定出符合合作社實際情況的存貸款業(yè)務核算辦法。（二）健全會計核算體系1援現金短缺或溢余的會計處理。建議在合作社會計制度“庫存現金”科目使用說明中進行補充：合作社每日終了結算現金收支時發(fā)現的現金短缺或溢余，應當計入當期損益。如為現金短缺，屬于應由責任人、保險公司賠償的部分，借記“應收款”科目或“成員往來”科目，貸記“庫存現金”科目；屬于無法查明的其他原因，經合作社成員大會批準，借記

12、“其他支出”科目，貸記“庫存現金”科目。如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，應借記“庫存現金”科目，貸記“應付款”科目或“成員往來”科目；屬于無法查明的其他原因，經合作社成員大會批準，借記“庫存現金”科目，貸記“其他收入”科目。2援產品物資盤盈的會計處理。建議在合作社會計制度“產品物資”科目使用說明中進行補充：盤盈的產品物資經合作社成員大會批準，沖減當期的管理費用，借記“產品物資”科目，貸記“管理費用”科目。3援固定資產盤盈

13、的會計處理。建議在合作社會計制度“固定資產”科目使用說明中進行補充：合作社應定期對固定資產盤點清查，若是盤虧的固定資產，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目；應由責任人、保險公司賠償的部分，借記“應收款”科目或“成員往來”科目，差額部分借記“其他支出”科目。若是盤盈的固定資產，經合作社成員大會批準，沖減當期的管理費用，按該固定資產的重置成本借記“固定資產”科目，貸記“管理費用”科目。4援對外投資手續(xù)費的

14、會計處理。建議在合作社會計制度“對外投資”科目使用說明中進行補充：對外投資過程中發(fā)生的手續(xù)費，應沖減投資收益，按實際支付金額，借記“投資收益”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。5援臨時工工資的會計處理。建議在合作社會計制度“應付工資”科目說明中進行補充：應支付給臨時工的工資在實際發(fā)放時，直接貸記“銀行存款”科目或“庫存現金”科目。同時，該項工資費用的歸屬根據受益對象來確定，若該臨時工服務于農產品的生產環(huán)節(jié)，借記“生產成本”科目

15、；若服務于農產品的銷售環(huán)節(jié)，借記“經營支出”科目；若服務于合作社的管理環(huán)節(jié)，借記“管理費用”科目。6援專項基金減少的會計處理。建議在合作社會計制度“專項基金”科目說明中進行補充：形成專項基金的固定資產、農業(yè)資產和無形資產等，若發(fā)生自然災害等意外毀損時，在經合作社成員大會批準并按資金渠道報請政府有關部門核準后，按凈值沖減專項基金。7援農業(yè)資產相關業(yè)務的會計處理。建議將合作社會計制度“牲畜（禽）資產”科目使用說明第四條修改為：產役畜的飼養(yǎng)費

16、用（或經濟林木投產后發(fā)生的管護費用），不再記入“牲畜（禽）資產”科目，而是借記“生產成本”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。待新繁幼畜（禽）生產后，轉入“牲畜（禽）資產”科目借方（或待果品收獲后，進行成本結轉）。建議將合作社會計制度“林木資產”科目使用說明第三條修改為：經濟林木投產后發(fā)生的管護費用，不再記入“林木資產”科目，而是借記“生產成本”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目，待果品收獲后，進行成本結轉。建議將合作社

17、會計制度“林木資產”科目使用說明第六條修改為：非經濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入“林木資產”科目，而是借記“經營支出”科目，貸記“應付工資”等科目。對于攤銷費用，建議將合作社會計制度“牲畜（禽）資產”科目使用說明中的第五條修改為：產役畜的成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，攤銷金額借記“生產成本”科目，貸記“牲畜（禽）資產”科目。對于役畜和種魚的攤銷，由于不便核算其成本對象，可直接記入“經營支出”科目。8

18、援無形資產出租業(yè)務的會計處理。建議將合作社會計制度“無形資產”科目使用說明第四條修改為：出租無形資產所取得的租金收入，借記“銀行存款”科目，貸記“經營收入”科目；結轉無形資產出租成本時，按發(fā)生的稅費金額，借記“經營支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）補充簡易現金流量表為了準確地反映合作社的現金流量狀況，便于合作社成員理解合作社的盈余狀況，建議合作社會計制度在遵循簡便性的原則下補充設計簡易現金流量表，即現金收支明細表?，F金收支明細表包