商場各種促銷活動的會計(jì)處理

1、2010年7月第13卷第13期中國管理信息化ChinaManagementInformationizationJu!，2010V0113，No13商場各種促銷活動的會計(jì)處理王敏芳(湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院，長沙410205)[摘要]各大商場為了吸引消費(fèi)者。增加銷售額，提高銷售利潤，通常會采用各種促銷行為，本文用實(shí)例歸納了各種促銪模式的會計(jì)處理?！娟P(guān)鍵詞]商場；促銷；會計(jì)處理doi：1039690issn1673—0194201013006[中圖

2、分類號]F230[文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A[文章編號]1673—0194(2010)13001402各大商場為了激發(fā)消費(fèi)者的購買欲，提高銷售額，增加銷售利潤，通常會在節(jié)假日或店慶日采取一系列促銷活動。促銷活動一般有“商業(yè)折扣”、“滿送滿減”、“買一送一”、“以舊換新”、采用積分制換取現(xiàn)金、銷售代幣的購物卡、免費(fèi)試用等。目前我國的會計(jì)準(zhǔn)則對這些促銷活動沒有明確而具體的規(guī)定。各個商場的會計(jì)處理也不盡相同。筆者本著會計(jì)信息的真實(shí)性、可比性和實(shí)質(zhì)重于形式

3、的原則，擬用實(shí)例就這幾種促銷活動的會計(jì)處理做一探討。假設(shè)案例中的A商場是一般納稅人。經(jīng)營的商品可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。一、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格折扣通常我們稱之為打折，目的是鼓勵消費(fèi)者多購商品。購買商品發(fā)票上的價格即是商品標(biāo)價扣除商業(yè)折扣后的金額也就是雙方實(shí)際交易價格所以商業(yè)折扣并不影響銷售的會計(jì)處理。f倒11A商場在國慶期間為了吸引消費(fèi)者規(guī)定某品牌服飾5折銷售，假設(shè)消費(fèi)者購買此服飾10件，每件標(biāo)

4、價1000元。根據(jù)折扣規(guī)定，可以得到500／o的商業(yè)折扣，即實(shí)際成交金額為5000元，增值稅稅率為17％。則會計(jì)處理為：借：庫存現(xiàn)金500000貸：主營業(yè)務(wù)收入427350應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——書項(xiàng)稅72650二、滿送滿減所謂“滿送”就是消費(fèi)者消費(fèi)滿多少金額后商家就送相應(yīng)的金額。通常以消費(fèi)券的形式贈送，如“買200元即送100元現(xiàn)金券”。零頭不累計(jì)使用。所謂“滿減”就是消費(fèi)者[收稿日期]2009—12—16[基金項(xiàng)目】王敏芳，湖南華

5、容人，湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計(jì)師、講一次性購物滿多少金額后商家直接減少所收現(xiàn)金。因滿減額與銷售額同在一張發(fā)票上反映。所以會計(jì)處理視同“商業(yè)折扣”。“滿送”的促銷方式對贈送的購物券應(yīng)通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶核算，贈送的購物券消費(fèi)者可能會使用，也可能不使用，所以應(yīng)定期核對“預(yù)期負(fù)債”賬戶。[例2]A商場在國慶期間開展節(jié)日促銷活動，采用凡消費(fèi)者購買200元商品贈送100元消費(fèi)券的促銷方式購物券在本商場流通使用。假設(shè)某日A商場服裝柜共銷售服裝35240

6、元，贈送消費(fèi)券17600元。則銷售發(fā)生時的賬務(wù)處理為：借：庫存現(xiàn)金3524000貸：主營業(yè)務(wù)收入3011966應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅512034同時，借：銷售費(fèi)用1760000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1760000假定此消費(fèi)券收回15000元，則賬務(wù)處理為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債1500000貸：主營業(yè)務(wù)收入1282051應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值說——銷項(xiàng)稅217949到期未收回的購物券，應(yīng)作沖銷的賬務(wù)處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債260000貸：銷售費(fèi)用2600

7、00三、銷售代幣購物卡因代幣購物卡能為商家?guī)泶龠M(jìn)商品銷售，提前回籠資金，加速資金使用率，減少資金流通等諸多好處，所以為多數(shù)商場所青睞。商場在銷售購物卡取得資金時，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定對銷售商品收入的確認(rèn)條件，筆者認(rèn)為此時不能確認(rèn)為收入，只能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，待持卡人購物時再確認(rèn)收入。有些商場購物卡出售的價格比購物卡實(shí)[2]毛劍芬，韓存資產(chǎn)負(fù)債觀以及應(yīng)用[J]財(cái)會月刊：會計(jì)版，2006(11)[3]李勇資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀比較研究：

8、美國的經(jīng)驗(yàn)與啟示[J]會計(jì)研究，2005(12)[4]錢莉資產(chǎn)負(fù)債觀和收人費(fèi)用觀對我國新會計(jì)準(zhǔn)則的影響[J]商14／CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION場現(xiàn)代化。2009(2)[5]樓繼偉中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的可貴實(shí)踐和嶄新突破[J]會計(jì)研究。2006(2)：56萬方數(shù)據(jù)2010年7月第13卷第13期中國管理信息化ChinaManagementInfonnationizationJul.201OVoI.I3

9、No.13商場各種促銷活動的會計(jì)處理王敏芳(湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院，長沙410205)[摘要]各大商場為了吸引消費(fèi)者，增加銷售額，提高銷售利潤，通常會采用各種促銷行為，本文用實(shí)例歸納了各種促銷模式的會計(jì)處理。[關(guān)鍵詞]商場促銷:會計(jì)處理doi:10.3969j.issn.16730194.2010.13.∞6[中圈分類號]凹30[文獻(xiàn)標(biāo)iR碼]A文章編號]16730194(2010)13∞1402各大商場為了激發(fā)消費(fèi)者的購買欲，提高銷售額，增

10、加銷售利潤，通常會在節(jié)假日或店慶日采取一系列促銷活動。促銷活動一般有“商業(yè)折扣“、“滿送滿減“、“買一送一“、“以舊換新“、采用積分制換取現(xiàn)金、銷售代幣的購物卡、免費(fèi)試用等。目前我國的會計(jì)準(zhǔn)則對這些促銷活動沒有明確而具體的規(guī)定，各個商場的會計(jì)處理也不盡相同。筆者本著會計(jì)信息的真實(shí)性、可比性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，擬用實(shí)例就這幾種促銷活動的會計(jì)處理做一探討。假設(shè)案例中的A商場是→般納稅人經(jīng)營的商品可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是

11、指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格折扣，通常我們稱之為打折，目的是鼓勵消費(fèi)者多購商品。購買商品發(fā)票上的價格即是商品標(biāo)價扣除商業(yè)折扣后的金額，也就是雙方實(shí)際交易價格，所以商業(yè)折扣并不影響銷售的會計(jì)處理。[倒1]A商場在國慶期間為了吸引消費(fèi)者，規(guī)定某品牌服飾5折銷售，假設(shè)消費(fèi)者購買此服飾10件，每件標(biāo)價]0ω元，根據(jù)折扣規(guī)定，可以得到5000的商業(yè)折扣，即實(shí)際成交金額為5創(chuàng)泊元，增值稅稅率為17%。則會計(jì)處理為:借:庫存現(xiàn)金5∞0

12、:∞貸:主營業(yè)務(wù)收入4273.50應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅726.50二、滿送滿威所謂“滿送“就是消費(fèi)者消費(fèi)滿多少金額后離家就送相應(yīng)的金額，通常以消費(fèi)券的形式贈送，~U“買2∞元即送1∞元現(xiàn)金券零頭不累計(jì)使用。所謂“滿減“就是消費(fèi)者[收稿日期]2(陰1216[基金項(xiàng)目]王敏芳，湖南華容人，湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院會it師、講師。[2]毛劍芬，韓存資產(chǎn)負(fù)債觀以及應(yīng)周[JJ.財(cái)會月刊:會計(jì)版，2儀記(11).[3J李勇.資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用

13、觀比較研究:美國的經(jīng)驗(yàn)與啟示[J].會計(jì)研究.2∞5(12)[4J錢莉，資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀對我國新會計(jì)準(zhǔn)則的影響[J].商14CHINAMANAGEMENTINFMAπONlZATION一次性購物滿多少金額后商家直接減少所收現(xiàn)金。因滿減額與銷售額間在一張發(fā)票上反映，所以會計(jì)處理視同“商業(yè)折扣“。“滿送“的促銷方式對贈送的購物券應(yīng)通過“預(yù)計(jì)負(fù)債“賬戶核算，贈送的購物券消費(fèi)者可能會使用，也可能不使用，所以應(yīng)定期核對“預(yù)期負(fù)債“賬戶。[例

14、2]A商場在國慶期間開展節(jié)目促銷活動，采用凡消費(fèi)者購買2∞元商品贈送1∞元消費(fèi)券的促銷方式，購物券在本商場流通使用。假設(shè)某日A商場服裝柜共銷售服裝35240元，贈送消費(fèi)券176∞元。則銷售發(fā)生時的賬務(wù)處理為:借:庫存現(xiàn)金35240.兇貸:主營業(yè)務(wù)收入30119.66應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅5120.34同時，f昔:銷售費(fèi)用176∞.ω貸:預(yù)計(jì)負(fù)債17僅)().∞假定此消費(fèi)券收回15儀泊元，則賬務(wù)處理為:借:預(yù)計(jì)負(fù)債15αmω貸:

15、主營業(yè)務(wù)收入12820.51應(yīng)變稅費(fèi)一一應(yīng)交增值說一一銷項(xiàng)稅2179.49到期未收回的購物券，應(yīng)作沖銷的賬務(wù)處理:借:預(yù)計(jì)負(fù)債26∞.∞貸:銷售費(fèi)用26∞.∞三、銷售代幣購物卡因代幣購物卡能為商家?guī)泶龠M(jìn)商品銷售，提前回籠資金，加速資金使用率，減少資金流通等諸多好處，所以為多數(shù)商場所青睞。商場在銷售購物卡取得資金時，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定對銷售商品收入的確認(rèn)條件，筆者認(rèn)為此時不能確認(rèn)為收入，只能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，待持卡人購物時再確認(rèn)收入

16、。有些商場購物卡出售的價格比購物卡實(shí)場現(xiàn)代化，2ω9(2).[5]樓繼偉.中間企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的可貴實(shí)踐和嶄新突破[J].會計(jì)研究，2儀始(2):56.會計(jì)研究際能購物的金額要少些，如購物卡實(shí)際可購1000元的商品，但售價為900元，則剩余100元應(yīng)列作銷售費(fèi)用。還有一種情況，就是購物卡已到期，而持卡人并未持卡消費(fèi)，商場應(yīng)將之前確認(rèn)的負(fù)債轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入根據(jù)稅法規(guī)定并入當(dāng)月所得繳納所得稅。[例3]A商場某月對外銷售面值100000元的購物

17、卡，實(shí)獲金額95000元。則會計(jì)處理為：借：庫存現(xiàn)金9500000銷售費(fèi)用500000貸：預(yù)收賬款100000∞月底A商場采用購物卡結(jié)算方式銷售商品90000元，假設(shè)這些商品的成本為70000元。則會計(jì)處理為：借：預(yù)收賬款9000000貸：主營業(yè)務(wù)收入7692308應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅1307692同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本7000000貸：庫存商品7000000購物卡到期，余下10000元未實(shí)現(xiàn)銷售，所得稅率為25

18、％。則會計(jì)處理為：借：預(yù)收賬款1000000貸：營業(yè)外收入1000000四、買一贈一根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加T或購買的貨物無償贈送給他人的銷售行為應(yīng)視同銷售貨物，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅并征收增值稅。所以商場在采用“買一贈一”的促銷方式時通常會將銷售商品與贈送商品開在同一張發(fā)票上。這樣有利于核算銷售成本和庫存商品。[例4]A商場化妝品柜在節(jié)日期間開展“買一送一”的促銷活動，規(guī)定買某品牌化妝品贈送旅行包一個。假設(shè)銷售化妝品100瓶單位售價

19、600元，單位成本300元贈送旅行包100個單位售價100元，單位成本50元，商場在銷售時將化妝品與旅行包開在同一張發(fā)票上。視同將商品低價處理，金額為6000元。則正價銷售商品的賬務(wù)處理為：借：庫存現(xiàn)金6000000貸：主營業(yè)務(wù)收入5l28205應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅871795同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本3000000貸：庫存商品——化妝品3000000贈品的會計(jì)處理為：借：銷售費(fèi)用645300貸：庫存商品——旅行包50

20、0伽10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅145300五、以舊換新以舊換新是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品，在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收人確認(rèn)條件確認(rèn)收入回收的商品作為購進(jìn)商品處理。[例5]A商場銷售某品牌高壓鍋，規(guī)定采用以舊換新的銷售方式，即每個舊高壓鍋可以換購新高壓鍋一個。假設(shè)舊高壓鍋價值50元。新高壓鍋售價300元。則銷售新高壓鍋的會計(jì)處理為：借：庫存現(xiàn)金3咖貸：主營業(yè)務(wù)收入2564l應(yīng)交稅費(fèi)—

21、—應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅4359贍舊高壓鍋的會計(jì)處理為：借：庫存商品4274應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅726貸：庫存現(xiàn)金5000六、積分卡商場為了留住老顧客通常會發(fā)行本商場積分卡持積分卡的消費(fèi)者平時購買商品時一般不會有優(yōu)惠措施，但在特定的時候消費(fèi)者能夠?qū)⒎e分卡上所存積分在購買商品時沖抵一部分現(xiàn)金。[例6]A商場某月銷售商品100000元，所存積分100分。則會計(jì)處理為：借：庫存現(xiàn)金10000000貸：主營業(yè)務(wù)收人8547009應(yīng)交稅

22、費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅1452991同時借：銷售費(fèi)用1㈣貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10000兌換積分時，允許使用之前積分兌換現(xiàn)金100元，假設(shè)銷售商品1000元。則會計(jì)處理為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債1舢庫存現(xiàn)金9001)0貸：主營業(yè)務(wù)收入85470應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅———銷項(xiàng)稅14530七、免費(fèi)試用即現(xiàn)場為消費(fèi)者提供免費(fèi)使用商品的活動，如免費(fèi)試用化妝品、免費(fèi)品嘗食品等。在此類促銷活動中，筆者認(rèn)為，對于用來免費(fèi)試用的商品，商場不能對其確認(rèn)為收入只能確認(rèn)為

23、一項(xiàng)銷售費(fèi)用，同時轉(zhuǎn)出購進(jìn)商品時所支付的進(jìn)項(xiàng)稅。[例7]A商場食品柜臺為促銷某種昆牌新上市火腿腸，特提供迸價100元的火腿腸供顧客免費(fèi)品嘗。則免費(fèi)火腿腸的會計(jì)處理為：借：銷售費(fèi)用11700貸：庫存商品10000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅——迸項(xiàng)轉(zhuǎn)出1700主要參考文獻(xiàn)[1]劉永澤，陳立軍中級財(cái)務(wù)會計(jì)[M]大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，20014CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION，15萬方數(shù)據(jù)際能購物的金額要少些，如

24、購物卡實(shí)際可購10∞元的商品，但售價為9∞元，則剩余1∞元Jll列作銷售費(fèi)用。還有一種情況，就是購物卡已到期，而持卡人并未持卡消費(fèi)，商場應(yīng)將之前確認(rèn)的負(fù)債轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，根據(jù)稅法規(guī)定并人當(dāng)月所得繳納所得稅。[例3JA商場某月對外銷售面值1∞o∞元的購物卡，實(shí)獲金額歸儀)()元。則會計(jì)處理為:借:庫存現(xiàn)金95儀)().∞銷售費(fèi)用5僅用.∞貸:預(yù)收賬款1∞∞o.∞月底A商場采用購物卡結(jié)算方式銷售商品90αm元，假設(shè)這些商品的戚本為70α)(

25、)元。則會計(jì)處理為:借:預(yù)收賬款90∞o.∞貸:主營業(yè)務(wù)收入76923.08應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅1307ω2同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:借:主營業(yè)務(wù)成本70儀附.∞貸:庫存商品70ωo.∞購物卡到期，余下100∞元未實(shí)現(xiàn)銷售，所得稅率為25%。則會計(jì)處理為:借:預(yù)收賬款10儀)().∞貸:營業(yè)外收入10α且∞四、買一贈一根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)將向產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人的銷售行為應(yīng)視同銷售貨物，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅并征收增值稅。

26、所以商場在采用“買一贈一“的促銷方式時通常會將銷售商品與贈送商品開在同一張發(fā)票上，這樣有利于核算銷售戚本和庫存商品。[例4JA商場化妝品柜在節(jié)日期間開展“買一送一“的促銷活動，規(guī)定某某品牌化妝品贈送脹行包一個。假設(shè)銷售化妝品1∞瓶，單位售價6∞元，單位成本3∞元，贈送旅行包l∞個，單位售價1∞元，單位成本50元，商場在銷售時將化妝品與旅行包開在同一張發(fā)票上，視同將商品低價處理，金額為6僅用元。則正價銷售商品的賬務(wù)處理為:借:庫存現(xiàn)金60

27、∞o.∞貸:主營業(yè)務(wù)收入51282.05應(yīng)交稅費(fèi)一一在交增值稅一一銷項(xiàng)稅8717.95同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借:主營業(yè)務(wù)成本30儀)().∞貸:庫存商品一一斗七妝品30儀)().I∞贈品的會計(jì)處理為:借:銷售費(fèi)用6453.∞貸:庫存商品一一旅行包5創(chuàng)燭∞應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅1453.∞五、以舊換新以舊換新是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售會計(jì)研究商品相同的舊商品，在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回

28、收的商品作為購進(jìn)商品處理。[例5JA商場銷售某品牌高原鍋，規(guī)定采用以舊換新的銷售方式，即每個舊高壓鍋可以換購新高壓鍋一個，假設(shè)舊高壓鍋價值50元，新高壓鍋售價3∞元。則銷售新高壓鍋的會計(jì)處理為:借:庫存現(xiàn)金3∞.∞貸:主營業(yè)務(wù)收入256.41應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅4359購舊高壓鍋的會計(jì)處理為:借:庫存商品42.74應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增恒稅一一進(jìn)項(xiàng)稅726貸:庫存現(xiàn)金50.1∞六、積分卡商場為了留住老顧客通常會發(fā)行本商場積分卡，

29、持幟分卡的消費(fèi)者平時購買商品時一般不會有優(yōu)惠措施，但在特定的時候消費(fèi)者能夠?qū)⒎e分卡上所存積分在購買商品時沖抵一部分現(xiàn)金。[例6JA商場某月銷售商品1∞o∞元，所存積分1∞分。則會計(jì)處理為:借:庫存現(xiàn)金1∞∞0.1∞貸:主營業(yè)務(wù)收入85470.09應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅14529.91同時借:銷售費(fèi)用1∞.∞貸:預(yù)計(jì)負(fù)債l∞.∞兌換積分時，允許使用之前積分兌換現(xiàn)金1∞元，假設(shè)銷售商品1儀)()元。則會計(jì)處理為:借:預(yù)計(jì)負(fù)債l∞.

30、∞庫存現(xiàn)金9傭.∞貸:主營業(yè)務(wù)收入854.70應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一書項(xiàng)稅14530七、免費(fèi)試用即現(xiàn)場為消費(fèi)者提供免費(fèi)使用商品的活動，如免費(fèi)試用化妝品、免費(fèi)品嘗食品等。在此類促銷活動中，筆者認(rèn)為，對于用來免費(fèi)試用的商品，商場不能對其確認(rèn)為收入，只能確認(rèn)為一項(xiàng)銷售費(fèi)用，同時轉(zhuǎn)出購進(jìn)商品時所支付的進(jìn)項(xiàng)稅。[例7]A商場食品柜臺為促銷某種品牌新上市火腿腸，特提供進(jìn)價I∞元的火腿腸供顧客免費(fèi)品嘗。則免費(fèi)火腿腸的會計(jì)處理為:借:銷售費(fèi)用117