創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì) (1)

1、今年五月，國(guó)務(wù)院已原則同意建立創(chuàng)業(yè)板股票市場(chǎng)的方案，并已授權(quán)中國(guó)證監(jiān)會(huì)組織實(shí)施。由于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較高，國(guó)家對(duì)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的信息披露進(jìn)行了嚴(yán)格視范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也因此承擔(dān)著更為重要的角色。一、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)概況創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)是與主板市場(chǎng)相對(duì)應(yīng)的概念，特指專為中小企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)，重點(diǎn)是高新技術(shù)企業(yè)提供籌資渠道的新興資本市場(chǎng)。它對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和資產(chǎn)規(guī)模要求較寬，但對(duì)信息披露和主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍要求十分嚴(yán)格。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)與主扳市場(chǎng)最重要的區(qū)別是對(duì)于成長(zhǎng)型高新

2、教術(shù)企業(yè)而言上市門檻較低，表現(xiàn)為對(duì)此類要求上市的公司并無規(guī)模強(qiáng)盈利指標(biāo)上的嚴(yán)格限制。較低的門檻為中小企業(yè)提供了良好的市場(chǎng)融資條件，確保整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資鏈條的循環(huán)，但同時(shí)也增加了投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于高新技術(shù)企業(yè)處于較不穩(wěn)定的環(huán)境中，發(fā)展前景并不明朗，企業(yè)生斯榱托的高新毖術(shù)的可行洼及合盒量也荊畸于驗(yàn)i正，使得投資風(fēng)險(xiǎn)大為增加。于是投資者對(duì)上市公司信息技露提出了較高要求，信息的充分I生、及睜阻k可靠I城為投資者關(guān)注的焦點(diǎn)，這也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

3、提出了新的挑戰(zhàn)。二、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)審計(jì)的新發(fā)展創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)要求公司披露投資者評(píng)估公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量所需的信息和對(duì)股價(jià)運(yùn)行具有重大影響的相關(guān)信息，如招股說明書、上市公告書及定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的籌建改變了主板市場(chǎng)“在發(fā)展中規(guī)范”的模式，采取了高起點(diǎn)的“在規(guī)范中發(fā)展”。因此國(guó)家對(duì)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)信息披露的監(jiān)管更為嚴(yán)格，具體表現(xiàn)在：(1)要求公司披露季度報(bào)表；(2)報(bào)表公布時(shí)間縮短；(3)要求對(duì)公司存在的風(fēng)險(xiǎn)作詳細(xì)提示；(4)不排

4、除公司公布經(jīng)審計(jì)的盈利預(yù)測(cè)；(5)及時(shí)披露影響股價(jià)的敏感資料。國(guó)家對(duì)于信息披露的新規(guī)定給審計(jì)的發(fā)展帶來了新的契機(jī)。(一)審閱業(yè)務(wù)根據(jù)徊際審計(jì)準(zhǔn)則第910號(hào)：時(shí)務(wù)報(bào)表審閱》的靚定，財(cái)務(wù)媚表審閱業(yè)務(wù)的目的是根據(jù)實(shí)施的程序，判斷是否存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到并認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按確立的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制的情況。審閱業(yè)務(wù)將以消極方式保證所審閱信息沒有發(fā)現(xiàn)重大錨赧潺報(bào)，審閱過程只需采用獲取被審閱單位內(nèi)部控制的充分信息，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行查詢和分卿l生復(fù)核的程序

5、，無需時(shí)套汁汜錄進(jìn)行測(cè)試，無需獨(dú)立函證和實(shí)地盤點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)上市公司披露的季度報(bào)告及中期報(bào)告采用審閱的方式，既能減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，又能對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告起到一定鑒證作用。值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使得信息需求者明確審閱工作的內(nèi)容及保證程度的有限性。(二)內(nèi)部控制鑒證由于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司多為中小民營(yíng)企業(yè)，公司的特殊性質(zhì)使得其法人治理機(jī)制的健全性難以得到有效保證，公司權(quán)限的過分集中及個(gè)人意志凌駕于企業(yè)利益之上的情況都將導(dǎo)致

6、股東投資風(fēng)險(xiǎn)的加大。為防范公司內(nèi)部控制缺陷帶來的風(fēng)險(xiǎn)，投資人要書披露有關(guān)內(nèi)部控制完整、合理、有熱『生的信息。順應(yīng)需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可矛辰內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)：了解企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱點(diǎn)，測(cè)試公司內(nèi)部控制的有效J生，出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)面臨的一個(gè)重要問題是發(fā)起人及高級(jí)管理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，反映在內(nèi)部控制中表現(xiàn)為上市前后內(nèi)部控制制度運(yùn)行的變動(dòng)上。公司—般在準(zhǔn)備上市時(shí)對(duì)于內(nèi)部控制制度及法人治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)及完善較為重視，使得上市之初公司內(nèi)吾f

7、啦制處于短暫的良好運(yùn)行狀態(tài)下。上市后公司可能對(duì)內(nèi)部控制要求下降，公司管理階層凌駕于內(nèi)部控制制度之E，使得內(nèi)部控制失效，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)關(guān)注。目前我國(guó)尚無《內(nèi)部控制鑒證準(zhǔn)則》，根據(jù)美國(guó)COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)吾脹帝卜——型措辭匡架淑告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司內(nèi)部控制的以下幾個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)譯估、控制活動(dòng)、信息與溝通J￡瞥。(三)對(duì)報(bào)袁附加信息的關(guān)注對(duì)于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)而言，報(bào)表附加信息的作用比對(duì)于主板市場(chǎng)更為重要。由

8、于創(chuàng)業(yè)極上市門檻較低，難免存在上市公司魚龍混雜的情況，加之上市公司的最大“賣點(diǎn)”——“創(chuàng)新”，究竟是“創(chuàng)新的泡沫”還是“泡沫的創(chuàng)新”都是投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，投資者要求獲取大量信息，進(jìn)行投資決策，所以創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)要求上市公司加大披露力度，以“提供給投資者更多的敏感資料”。顯然會(huì)計(jì)擺表所包含的信息量無法滿足投資者的需要，于是報(bào)表附加信息吸引了眾多投資者的目光。投資者時(shí)于報(bào)表附加信息十分重視，相應(yīng)的就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展對(duì)于報(bào)表附加信息鑒證的

9、業(yè)務(wù)。此類業(yè)務(wù)并不是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)掘表附加信息必須實(shí)行充分審計(jì)，但如若注珊會(huì)計(jì)師能證明附加信忽是公允的，則應(yīng)進(jìn)行積極保證。對(duì)于其它附加信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)明確拒絕表示意見，表明無法提供任何程嚏的保證。(四)盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告《創(chuàng)業(yè)板E1嶂程才旨il》并爿；對(duì)J二q公司盈利預(yù)測(cè)提出強(qiáng)制性要求，但公司可以披露確信有能力預(yù)測(cè)并耳承諾能夠?qū)崿F(xiàn)的盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。由于創(chuàng)業(yè)板上市公司經(jīng)營(yíng)中a#較多的不確定因素，使得盈利預(yù)測(cè)困難重重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于盈利預(yù)測(cè)

10、審計(jì)要承擔(dān)更多風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視自身專業(yè)勝任能力來承接此類業(yè)務(wù)。三、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)會(huì)計(jì)問題(一)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)無疑是極為重要的資源，其價(jià)值可能占公司總資產(chǎn)價(jià)值相當(dāng)大的—部分，所以對(duì)于創(chuàng)業(yè)板E市公司審計(jì)時(shí)應(yīng)特別關(guān)注無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查公司無形資產(chǎn)的種類，各種無形資產(chǎn)的比例關(guān)系及公司的核c嫩術(shù)所有教或胺用權(quán)的口張文娟歸底特男Ib乏公司核c爿童：術(shù)的應(yīng)用獄z兄是投漬嗜極為關(guān)注的i島題，注冊(cè)

11、會(huì)計(jì)師應(yīng)注意公司應(yīng)用核心技術(shù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)占公司主營(yíng)業(yè)務(wù)比重信息的披露。目前，我國(guó)對(duì)無形資產(chǎn)，特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量采取穩(wěn)健原則，但是—味的高估損失，低估收入也會(huì)導(dǎo)致信息的不均衡，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司適當(dāng)披露無形資產(chǎn)的公允價(jià)值，俠得信息使用者真正獲得相關(guān)的信息。(二)研究開發(fā)費(fèi)用高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用占企業(yè)費(fèi)用支出相當(dāng)大的—部分。這就使得對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用的審計(jì)十分重要。企業(yè)可以通過操縱研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法——貢本4匕或費(fèi)

12、用化，達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，平滑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的目的。對(duì)于中小企業(yè)，大額支出的研究開發(fā)費(fèi)用如若資本化將增加企業(yè)資產(chǎn)，相應(yīng)提高企業(yè)收益。因此，對(duì)于公司采用研究開發(fā)費(fèi)用資和化處理方法的情況應(yīng)嚴(yán)格審查是否達(dá)到可資本化的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及資本化的范圍、金額和公司有無利用研究開發(fā)費(fèi)用的處理操縱利潤(rùn)的情況。(三)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易岱4業(yè)耘公司上市公告書》對(duì)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露作了避步的拓展，要求上市公司披露核心技術(shù)人員關(guān)聯(lián)方的有關(guān)情況，包括協(xié)心技術(shù)人員的姓名、

13、國(guó)籍、簡(jiǎn)歷、主要戍罘及年薪收入等狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的充分l生，及公司是否利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，如虛假銷售，改變關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，隨意轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用等，防范關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的模糊性及交易欺詐的可能?！蛾兾鲗徲?jì))2001年第5期SHAANXISHENJI29萬方數(shù)據(jù)今年五月，閣務(wù)院已原則同意建立創(chuàng)業(yè)板股巢市場(chǎng)的方案，并已授權(quán)中閣訊監(jiān)會(huì)組織實(shí)施。由于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)校島，隨家對(duì)創(chuàng).!lk板市場(chǎng)的信息披露進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)氈，注

14、冊(cè)會(huì)計(jì)師也閔此承擔(dān)著關(guān)為重S島的角色。一、創(chuàng)此極市場(chǎng)概況創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)是與主板市場(chǎng)相對(duì)應(yīng)的概念，特指斗爭(zhēng)為中小企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)，重點(diǎn)是高新技術(shù)企.!lk提供籌資巢i茸的新興資本市場(chǎng)。它對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和資產(chǎn)規(guī)模4要求較寬，但對(duì)信息披露和主營(yíng)業(yè)務(wù)范閨妥求十分嚴(yán)格。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)與主板市場(chǎng)最重姿的區(qū)別是對(duì)于成長(zhǎng)型高新技術(shù)企業(yè)而宮上市門檻較低，表現(xiàn)為對(duì)此類妥求上市的公司并無規(guī)鴣及盈利指標(biāo)上的嚴(yán)格限制。較低的門棋為中小企此提供了良好的市場(chǎng)融資條件，確保

15、按個(gè)風(fēng)股稅貨鏈條的循環(huán)，但同時(shí)也增加了報(bào)資者的投資風(fēng)艙。另外，由于高新技術(shù)企業(yè)處于較不穩(wěn)定的環(huán)境中，發(fā)展前親并不明朗，企業(yè)生存殉依托的高新技術(shù)的可行除合會(huì)囊夜消種于驗(yàn)證，使得投資風(fēng)險(xiǎn)火為增加。于是投資者對(duì)上市公司信息披露提出了較高要求，信息的充分l蟲、反對(duì)海l么可靠性成為投資者關(guān)泣的焦點(diǎn)，這也對(duì)議份制十師提出了新的挑戰(zhàn)。二、創(chuàng)業(yè)幢市場(chǎng)審計(jì)的新發(fā)展創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)要求公司披露投資者評(píng)估公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量所需的信息和對(duì)股價(jià)送行具有安

16、大影響的相關(guān)信息，如招股說明書、上市公告書及定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的籌建改變了.t.板市場(chǎng)“在發(fā)展中規(guī)范“的模式，采取了高起點(diǎn)的“在規(guī)范中發(fā)展“。因此國(guó)東對(duì)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)信息披露的監(jiān)管史為嚴(yán)格，具體農(nóng)現(xiàn)在:(1)妥求公司披...季度報(bào)表(2)報(bào)表公布時(shí)間縮短(3)要求對(duì)公司存在的風(fēng)險(xiǎn)作詳蜘提示(4)不排除公司公布經(jīng)審計(jì)的盈利預(yù)測(cè)(5)及時(shí)披露影響股價(jià)的教感資料。因察對(duì)于信息披露的新規(guī)定給審計(jì)的發(fā)展帶來了新的契機(jī)。(一)審閱止務(wù)根據(jù)伺

17、際審計(jì)準(zhǔn)則第910號(hào):財(cái)荊除審問的規(guī)底，財(cái)劑民農(nóng)審閱業(yè)務(wù)的同的是根據(jù)實(shí)施的程序，判斷是否存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到并認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)農(nóng)沒有按確立的財(cái)務(wù)報(bào)告板架編制的情況。審閱.!lk荊吁以消極方式保證所審閱信息沒有發(fā)現(xiàn)熏火鉗銀漏報(bào)，審閱過和只需采用獲取被審閱單位內(nèi)部控制的充分信息，對(duì)制報(bào)表進(jìn)行瓷詢和分析、院提拔的程序，元，常對(duì)會(huì)4忖巳錄進(jìn)行測(cè)試，無需獨(dú)立必識(shí)和實(shí)地武哉。i主冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)上市公司披露的季度報(bào)告及中期報(bào)告采用審閱的方式，既能減少審計(jì)工

18、作量，節(jié)約審計(jì)成本，又能對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)陜西審計(jì)2∞1年第5期合起到一定鑒證作用。值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)彼得信息需求者明確審閱工作的內(nèi)容及保證程度的有限性。(二)內(nèi)部控制鑒議由于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司多為中小氏營(yíng)企業(yè)，公司的特殊性質(zhì)使得:x法人治理機(jī)制的健全性難以得到有效保證，公司權(quán)限的過分集中.a個(gè)人意志凌駕于企業(yè)利益之上的情況都將斗爭(zhēng)放股東投資風(fēng)險(xiǎn)的加大。為防范公司內(nèi)部控制缺陷帶來的風(fēng)險(xiǎn)，投資人妥求披露有關(guān)內(nèi)部控制完整、合理、有效性的

19、信息。順應(yīng)常姿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可開展內(nèi)部控制鑒證此務(wù):了解企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱點(diǎn)，測(cè)試松司內(nèi)部控制的有效性，出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)面臨的i叫個(gè)重類問題是發(fā)起人.a高級(jí)管理人員的道德鳳艙，反晚在內(nèi)部控制中農(nóng)現(xiàn)為上市前后內(nèi)部控制制度運(yùn)行的變動(dòng)上。公司一般在準(zhǔn)備上審時(shí)對(duì)于內(nèi)部控制制度反法人治思結(jié)構(gòu)的建設(shè)及克喜極為安視，使得上市之和公司內(nèi)部控制處于短暫的良好運(yùn)行狀態(tài)下。上市后公司明樹內(nèi)部控制要求下降，公司管理階層凌駕于內(nèi)部拔制制度，之上，使

20、得內(nèi)部拔制失效，所以法冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)企此的內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)關(guān)注。目前我因尚無《內(nèi)部控制鑒證食員。，根據(jù)美閡coso委員會(huì)提出的《內(nèi)部按協(xié)~體棚講民舍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司內(nèi)部控制的以下幾個(gè)姿和控制環(huán)境、風(fēng)制平千古、控制活動(dòng)、仿息與溝通J監(jiān)督。(二)對(duì)抵表附加信息的關(guān)注對(duì)于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)而言，才議表附加信息的作用比對(duì)于主板市場(chǎng)更為重妥。由于創(chuàng)業(yè)板上市門檻較低，難免存在上市公司魚龍混雜的情況，加之上市公司的#最豆大“賣究競(jìng)是“創(chuàng)新的泡泡、B沫憶“

21、還是“泡沫的創(chuàng)新“都是投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，投資者要求獲取大量信息，進(jìn)行投資決策，所以創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)姿求上市公司加大披露力度，以“提供給投資者采多的敏感資料“。顯然會(huì)計(jì)報(bào)表所包含的信息受無法滿足投資者的需要，于是抵農(nóng)附加信息吸引了眾多投資者的目光。投資者對(duì)于報(bào)農(nóng)附加信息十分愛視，相應(yīng)的就要求注冊(cè)制十師開如刊報(bào)農(nóng)附加信息接恨的業(yè)務(wù)。此類業(yè)務(wù)并不是妥求主冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表附加信息必須實(shí)行充分審計(jì)，但如芳注冊(cè)都十師能證明附加館，忽是公允的，則應(yīng)進(jìn)行

22、積極保證。對(duì)于其它附加信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成明確拒絕表示意見，表明無法提供任何級(jí)皮的保證ο(四)盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告《創(chuàng)業(yè)板上市章柑肘。并未對(duì)上市公司盈利預(yù)沸l(wèi)提出強(qiáng)制性妥求，但公司可以披露確信有能力預(yù)測(cè)并泉承諾能夠?qū)崿F(xiàn)的盈利預(yù)測(cè)數(shù)禱。由于創(chuàng)業(yè)板上市公司經(jīng)營(yíng)中存在較多的不確定因素，使得盈利預(yù)測(cè)困難愛愛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于盈利于亞洲審計(jì)妥承擔(dān)3吃多風(fēng)險(xiǎn)，因此泳冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視自身專業(yè)勝任能力來承接此類業(yè)務(wù)。三、創(chuàng)業(yè)銀市場(chǎng)審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)會(huì)計(jì)問題()無形資

23、產(chǎn)無形資產(chǎn)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)無疑是極為重如9資源，其價(jià)值可能占公司總資產(chǎn)價(jià)值相當(dāng)大的一部分，所以對(duì)于創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)時(shí)應(yīng)特別關(guān)注無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)囊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師J應(yīng)或?qū)廸襲怪公司元形資產(chǎn)的種類，4各L種元形資產(chǎn)的比例關(guān)系及公司的核創(chuàng)業(yè)歸屬底o(hù)特，崎陡s、吁司核，~啪水的應(yīng)用刷足脫A投資哮極蜘3為守關(guān)i描蛐l(wèi)Ji問問題，l泳司瓏i冊(cè)會(huì)斜it師點(diǎn)應(yīng)豆f淺立愈公司』應(yīng)汪用核的絞管i此k務(wù)占公司J立記管i業(yè)k務(wù)比重愛t仿息的拔3簿$。目前，我閣

24、對(duì)無形資產(chǎn)，特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)受采取穩(wěn)健濤、則，但是一味的高仿?lián)p失，~劇古腳、也念導(dǎo)致信息的不均衡，所以i:冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司適當(dāng)披露無形資產(chǎn)的公允價(jià)位，使得信息役且是f真￡獲得相關(guān)的信息。(二)研究開發(fā)費(fèi)用高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用占企業(yè)費(fèi)用支出相當(dāng)大的一部分，這就使得對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用的審計(jì)十分委姿。企業(yè)可以通過操縱研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法一叫資本化或費(fèi)用化，達(dá)到調(diào)節(jié)企止利潤(rùn)，乎淆企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的闊的。對(duì)于中小企此，大額支出的

25、研究開發(fā)費(fèi)用如若資本化，將增加企業(yè)資產(chǎn)，相應(yīng)提高企業(yè)收益。因此，對(duì)于公司采用研究開發(fā)費(fèi)用資本化處攻方法的情況應(yīng)嚴(yán)格審查是否達(dá)到可資本化的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及資本化的范罔、金額和公司有尤利用研究開發(fā)費(fèi)用的處理操縱利潤(rùn)的情況。(三)關(guān)聯(lián)方關(guān)系J.交易《創(chuàng)業(yè)板公司J:.市公告書》對(duì)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露作了進(jìn)一步的拓展，妥求上市公司披露核，僅技術(shù)人員關(guān)聯(lián)方的有關(guān)情況，包括核心技術(shù)人員的姓名、國(guó)籍、簡(jiǎn)歷、義要成果.a年薪收入等狀況。注冊(cè)會(huì)4十師應(yīng)關(guān)注公

26、司對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的充分性，及公司是否利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)級(jí)管~績(jī)，如虛假銷售，改變關(guān)聯(lián)方交易發(fā)價(jià)橋準(zhǔn)，隨意轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用等，防范關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的模糊他.t交易欺詐的可能。SHAANXISHENJI29今年五月，國(guó)務(wù)院已原則同意建立創(chuàng)業(yè)板股票市場(chǎng)的方案，并已授權(quán)中國(guó)證監(jiān)會(huì)組織實(shí)施。由于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較高，國(guó)家對(duì)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的信息披露進(jìn)行了嚴(yán)格視范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也因此承擔(dān)著更為重要的角色。一、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)概況創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)是與主板市場(chǎng)相對(duì)應(yīng)的概念，特指專為

27、中小企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)，重點(diǎn)是高新技術(shù)企業(yè)提供籌資渠道的新興資本市場(chǎng)。它對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和資產(chǎn)規(guī)模要求較寬，但對(duì)信息披露和主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍要求十分嚴(yán)格。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)與主扳市場(chǎng)最重要的區(qū)別是對(duì)于成長(zhǎng)型高新教術(shù)企業(yè)而言上市門檻較低，表現(xiàn)為對(duì)此類要求上市的公司并無規(guī)模強(qiáng)盈利指標(biāo)上的嚴(yán)格限制。較低的門檻為中小企業(yè)提供了良好的市場(chǎng)融資條件，確保整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資鏈條的循環(huán)，但同時(shí)也增加了投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于高新技術(shù)企業(yè)處于較不穩(wěn)定的環(huán)境中，發(fā)展前景并不

28、明朗，企業(yè)生斯榱托的高新毖術(shù)的可行洼及合盒量也荊畸于驗(yàn)i正，使得投資風(fēng)險(xiǎn)大為增加。于是投資者對(duì)上市公司信息技露提出了較高要求，信息的充分I生、及睜阻k可靠I城為投資者關(guān)注的焦點(diǎn)，這也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了新的挑戰(zhàn)。二、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)審計(jì)的新發(fā)展創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)要求公司披露投資者評(píng)估公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量所需的信息和對(duì)股價(jià)運(yùn)行具有重大影響的相關(guān)信息，如招股說明書、上市公告書及定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的籌建改變了主板市場(chǎng)“在發(fā)展中規(guī)范”的

29、模式，采取了高起點(diǎn)的“在規(guī)范中發(fā)展”。因此國(guó)家對(duì)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)信息披露的監(jiān)管更為嚴(yán)格，具體表現(xiàn)在：(1)要求公司披露季度報(bào)表；(2)報(bào)表公布時(shí)間縮短；(3)要求對(duì)公司存在的風(fēng)險(xiǎn)作詳細(xì)提示；(4)不排除公司公布經(jīng)審計(jì)的盈利預(yù)測(cè)；(5)及時(shí)披露影響股價(jià)的敏感資料。國(guó)家對(duì)于信息披露的新規(guī)定給審計(jì)的發(fā)展帶來了新的契機(jī)。(一)審閱業(yè)務(wù)根據(jù)徊際審計(jì)準(zhǔn)則第910號(hào)：時(shí)務(wù)報(bào)表審閱》的靚定，財(cái)務(wù)媚表審閱業(yè)務(wù)的目的是根據(jù)實(shí)施的程序，判斷是否存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到

30、并認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按確立的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制的情況。審閱業(yè)務(wù)將以消極方式保證所審閱信息沒有發(fā)現(xiàn)重大錨赧潺報(bào)，審閱過程只需采用獲取被審閱單位內(nèi)部控制的充分信息，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行查詢和分卿l生復(fù)核的程序，無需時(shí)套汁汜錄進(jìn)行測(cè)試，無需獨(dú)立函證和實(shí)地盤點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)上市公司披露的季度報(bào)告及中期報(bào)告采用審閱的方式，既能減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，又能對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告起到一定鑒證作用。值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使得信息需求者明確審閱工作的內(nèi)容及

31、保證程度的有限性。(二)內(nèi)部控制鑒證由于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司多為中小民營(yíng)企業(yè)，公司的特殊性質(zhì)使得其法人治理機(jī)制的健全性難以得到有效保證，公司權(quán)限的過分集中及個(gè)人意志凌駕于企業(yè)利益之上的情況都將導(dǎo)致股東投資風(fēng)險(xiǎn)的加大。為防范公司內(nèi)部控制缺陷帶來的風(fēng)險(xiǎn)，投資人要書披露有關(guān)內(nèi)部控制完整、合理、有熱『生的信息。順應(yīng)需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可矛辰內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)：了解企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱點(diǎn)，測(cè)試公司內(nèi)部控制的有效J生，出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)面臨的一

32、個(gè)重要問題是發(fā)起人及高級(jí)管理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，反映在內(nèi)部控制中表現(xiàn)為上市前后內(nèi)部控制制度運(yùn)行的變動(dòng)上。公司—般在準(zhǔn)備上市時(shí)對(duì)于內(nèi)部控制制度及法人治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)及完善較為重視，使得上市之初公司內(nèi)吾f啦制處于短暫的良好運(yùn)行狀態(tài)下。上市后公司可能對(duì)內(nèi)部控制要求下降，公司管理階層凌駕于內(nèi)部控制制度之E，使得內(nèi)部控制失效，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)關(guān)注。目前我國(guó)尚無《內(nèi)部控制鑒證準(zhǔn)則》，根據(jù)美國(guó)COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)吾脹帝卜——型措

33、辭匡架淑告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司內(nèi)部控制的以下幾個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)譯估、控制活動(dòng)、信息與溝通J￡瞥。(三)對(duì)報(bào)袁附加信息的關(guān)注對(duì)于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)而言，報(bào)表附加信息的作用比對(duì)于主板市場(chǎng)更為重要。由于創(chuàng)業(yè)極上市門檻較低，難免存在上市公司魚龍混雜的情況，加之上市公司的最大“賣點(diǎn)”——“創(chuàng)新”，究竟是“創(chuàng)新的泡沫”還是“泡沫的創(chuàng)新”都是投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，投資者要求獲取大量信息，進(jìn)行投資決策，所以創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)要求上市公司加大披露力度，以“提供

34、給投資者更多的敏感資料”。顯然會(huì)計(jì)擺表所包含的信息量無法滿足投資者的需要，于是報(bào)表附加信息吸引了眾多投資者的目光。投資者時(shí)于報(bào)表附加信息十分重視，相應(yīng)的就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展對(duì)于報(bào)表附加信息鑒證的業(yè)務(wù)。此類業(yè)務(wù)并不是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)掘表附加信息必須實(shí)行充分審計(jì)，但如若注珊會(huì)計(jì)師能證明附加信忽是公允的，則應(yīng)進(jìn)行積極保證。對(duì)于其它附加信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)明確拒絕表示意見，表明無法提供任何程嚏的保證。(四)盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告《創(chuàng)業(yè)板E1嶂程才旨il

35、》并爿；對(duì)J二q公司盈利預(yù)測(cè)提出強(qiáng)制性要求，但公司可以披露確信有能力預(yù)測(cè)并耳承諾能夠?qū)崿F(xiàn)的盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。由于創(chuàng)業(yè)板上市公司經(jīng)營(yíng)中a#較多的不確定因素，使得盈利預(yù)測(cè)困難重重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于盈利預(yù)測(cè)審計(jì)要承擔(dān)更多風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視自身專業(yè)勝任能力來承接此類業(yè)務(wù)。三、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)會(huì)計(jì)問題(一)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)無疑是極為重要的資源，其價(jià)值可能占公司總資產(chǎn)價(jià)值相當(dāng)大的—部分，所以對(duì)于創(chuàng)業(yè)板E市公司審計(jì)時(shí)應(yīng)特別關(guān)

36、注無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查公司無形資產(chǎn)的種類，各種無形資產(chǎn)的比例關(guān)系及公司的核c嫩術(shù)所有教或胺用權(quán)的口張文娟歸底特男Ib乏公司核c爿童：術(shù)的應(yīng)用獄z兄是投漬嗜極為關(guān)注的i島題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意公司應(yīng)用核心技術(shù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)占公司主營(yíng)業(yè)務(wù)比重信息的披露。目前，我國(guó)對(duì)無形資產(chǎn)，特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量采取穩(wěn)健原則，但是—味的高估損失，低估收入也會(huì)導(dǎo)致信息的不均衡，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司適當(dāng)披露無形資產(chǎn)的公允價(jià)值，俠得信息使用

37、者真正獲得相關(guān)的信息。(二)研究開發(fā)費(fèi)用高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用占企業(yè)費(fèi)用支出相當(dāng)大的—部分。這就使得對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用的審計(jì)十分重要。企業(yè)可以通過操縱研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法——貢本4匕或費(fèi)用化，達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，平滑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的目的。對(duì)于中小企業(yè)，大額支出的研究開發(fā)費(fèi)用如若資本化將增加企業(yè)資產(chǎn)，相應(yīng)提高企業(yè)收益。因此，對(duì)于公司采用研究開發(fā)費(fèi)用資和化處理方法的情況應(yīng)嚴(yán)格審查是否達(dá)到可資本化的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及資本化的范圍、金額和公司有無利

38、用研究開發(fā)費(fèi)用的處理操縱利潤(rùn)的情況。(三)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易岱4業(yè)耘公司上市公告書》對(duì)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露作了避步的拓展，要求上市公司披露核心技術(shù)人員關(guān)聯(lián)方的有關(guān)情況，包括協(xié)心技術(shù)人員的姓名、國(guó)籍、簡(jiǎn)歷、主要戍罘及年薪收入等狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的充分l生，及公司是否利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，如虛假銷售，改變關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，隨意轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用等，防范關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的模糊性及交易欺詐的可能?！蛾兾鲗徲?jì))2001年第5

39、期SHAANXISHENJI29萬方數(shù)據(jù)今年五月，閣務(wù)院已原則同意建立創(chuàng)業(yè)板股巢市場(chǎng)的方案，并已授權(quán)中閣訊監(jiān)會(huì)組織實(shí)施。由于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)校島，隨家對(duì)創(chuàng).!lk板市場(chǎng)的信息披露進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)氈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也閔此承擔(dān)著關(guān)為重S島的角色。一、創(chuàng)此極市場(chǎng)概況創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)是與主板市場(chǎng)相對(duì)應(yīng)的概念，特指斗爭(zhēng)為中小企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)，重點(diǎn)是高新技術(shù)企.!lk提供籌資巢i茸的新興資本市場(chǎng)。它對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和資產(chǎn)規(guī)模4要求較寬，但對(duì)信息披露和主營(yíng)業(yè)務(wù)范閨妥

40、求十分嚴(yán)格。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)與主板市場(chǎng)最重姿的區(qū)別是對(duì)于成長(zhǎng)型高新技術(shù)企業(yè)而宮上市門檻較低，表現(xiàn)為對(duì)此類妥求上市的公司并無規(guī)鴣及盈利指標(biāo)上的嚴(yán)格限制。較低的門棋為中小企此提供了良好的市場(chǎng)融資條件，確保按個(gè)風(fēng)股稅貨鏈條的循環(huán)，但同時(shí)也增加了報(bào)資者的投資風(fēng)艙。另外，由于高新技術(shù)企業(yè)處于較不穩(wěn)定的環(huán)境中，發(fā)展前親并不明朗，企業(yè)生存殉依托的高新技術(shù)的可行除合會(huì)囊夜消種于驗(yàn)證，使得投資風(fēng)險(xiǎn)火為增加。于是投資者對(duì)上市公司信息披露提出了較高要求，信息的充分

41、l蟲、反對(duì)海l么可靠性成為投資者關(guān)泣的焦點(diǎn)，這也對(duì)議份制十師提出了新的挑戰(zhàn)。二、創(chuàng)業(yè)幢市場(chǎng)審計(jì)的新發(fā)展創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)要求公司披露投資者評(píng)估公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量所需的信息和對(duì)股價(jià)送行具有安大影響的相關(guān)信息，如招股說明書、上市公告書及定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的籌建改變了.t.板市場(chǎng)“在發(fā)展中規(guī)范“的模式，采取了高起點(diǎn)的“在規(guī)范中發(fā)展“。因此國(guó)東對(duì)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)信息披露的監(jiān)管史為嚴(yán)格，具體農(nóng)現(xiàn)在:(1)妥求公司披...季度報(bào)表(2)

42、報(bào)表公布時(shí)間縮短(3)要求對(duì)公司存在的風(fēng)險(xiǎn)作詳蜘提示(4)不排除公司公布經(jīng)審計(jì)的盈利預(yù)測(cè)(5)及時(shí)披露影響股價(jià)的教感資料。因察對(duì)于信息披露的新規(guī)定給審計(jì)的發(fā)展帶來了新的契機(jī)。(一)審閱止務(wù)根據(jù)伺際審計(jì)準(zhǔn)則第910號(hào):財(cái)荊除審問的規(guī)底，財(cái)劑民農(nóng)審閱業(yè)務(wù)的同的是根據(jù)實(shí)施的程序，判斷是否存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到并認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)農(nóng)沒有按確立的財(cái)務(wù)報(bào)告板架編制的情況。審閱.!lk荊吁以消極方式保證所審閱信息沒有發(fā)現(xiàn)熏火鉗銀漏報(bào)，審閱過和只需采用獲取被審閱

43、單位內(nèi)部控制的充分信息，對(duì)制報(bào)表進(jìn)行瓷詢和分析、院提拔的程序，元，常對(duì)會(huì)4忖巳錄進(jìn)行測(cè)試，無需獨(dú)立必識(shí)和實(shí)地武哉。i主冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)上市公司披露的季度報(bào)告及中期報(bào)告采用審閱的方式，既能減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，又能對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)陜西審計(jì)2∞1年第5期合起到一定鑒證作用。值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)彼得信息需求者明確審閱工作的內(nèi)容及保證程度的有限性。(二)內(nèi)部控制鑒議由于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司多為中小氏營(yíng)企業(yè)，公司的特殊性質(zhì)使得:x法人治理

44、機(jī)制的健全性難以得到有效保證，公司權(quán)限的過分集中.a個(gè)人意志凌駕于企業(yè)利益之上的情況都將斗爭(zhēng)放股東投資風(fēng)險(xiǎn)的加大。為防范公司內(nèi)部控制缺陷帶來的風(fēng)險(xiǎn)，投資人妥求披露有關(guān)內(nèi)部控制完整、合理、有效性的信息。順應(yīng)常姿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可開展內(nèi)部控制鑒證此務(wù):了解企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱點(diǎn)，測(cè)試松司內(nèi)部控制的有效性，出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)面臨的i叫個(gè)重類問題是發(fā)起人.a高級(jí)管理人員的道德鳳艙，反晚在內(nèi)部控制中農(nóng)現(xiàn)為上市前后內(nèi)部控制制度運(yùn)行的變動(dòng)上。

45、公司一般在準(zhǔn)備上審時(shí)對(duì)于內(nèi)部控制制度反法人治思結(jié)構(gòu)的建設(shè)及克喜極為安視，使得上市之和公司內(nèi)部控制處于短暫的良好運(yùn)行狀態(tài)下。上市后公司明樹內(nèi)部控制要求下降，公司管理階層凌駕于內(nèi)部拔制制度，之上，使得內(nèi)部拔制失效，所以法冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)企此的內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)關(guān)注。目前我因尚無《內(nèi)部控制鑒證食員。，根據(jù)美閡coso委員會(huì)提出的《內(nèi)部按協(xié)~體棚講民舍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司內(nèi)部控制的以下幾個(gè)姿和控制環(huán)境、風(fēng)制平千古、控制活動(dòng)、仿息與溝通J監(jiān)督。(二)

46、對(duì)抵表附加信息的關(guān)注對(duì)于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)而言，才議表附加信息的作用比對(duì)于主板市場(chǎng)更為重妥。由于創(chuàng)業(yè)板上市門檻較低，難免存在上市公司魚龍混雜的情況，加之上市公司的#最豆大“賣究競(jìng)是“創(chuàng)新的泡泡、B沫憶“還是“泡沫的創(chuàng)新“都是投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，投資者要求獲取大量信息，進(jìn)行投資決策，所以創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)姿求上市公司加大披露力度，以“提供給投資者采多的敏感資料“。顯然會(huì)計(jì)報(bào)表所包含的信息受無法滿足投資者的需要，于是抵農(nóng)附加信息吸引了眾多投資者的目光。

47、投資者對(duì)于報(bào)農(nóng)附加信息十分愛視，相應(yīng)的就要求注冊(cè)制十師開如刊報(bào)農(nóng)附加信息接恨的業(yè)務(wù)。此類業(yè)務(wù)并不是妥求主冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表附加信息必須實(shí)行充分審計(jì)，但如芳注冊(cè)都十師能證明附加館，忽是公允的，則應(yīng)進(jìn)行積極保證。對(duì)于其它附加信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成明確拒絕表示意見，表明無法提供任何級(jí)皮的保證ο(四)盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告《創(chuàng)業(yè)板上市章柑肘。并未對(duì)上市公司盈利預(yù)沸l(wèi)提出強(qiáng)制性妥求，但公司可以披露確信有能力預(yù)測(cè)并泉承諾能夠?qū)崿F(xiàn)的盈利預(yù)測(cè)數(shù)禱。由于創(chuàng)業(yè)板上市公司

48、經(jīng)營(yíng)中存在較多的不確定因素，使得盈利預(yù)測(cè)困難愛愛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于盈利于亞洲審計(jì)妥承擔(dān)3吃多風(fēng)險(xiǎn)，因此泳冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視自身專業(yè)勝任能力來承接此類業(yè)務(wù)。三、創(chuàng)業(yè)銀市場(chǎng)審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)會(huì)計(jì)問題()無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)無疑是極為重如9資源，其價(jià)值可能占公司總資產(chǎn)價(jià)值相當(dāng)大的一部分，所以對(duì)于創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)時(shí)應(yīng)特別關(guān)注無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)囊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師J應(yīng)或?qū)廸襲怪公司元形資產(chǎn)的種類，4各L種元形資產(chǎn)的比例關(guān)系及公司的核創(chuàng)業(yè)歸屬底o(hù)特，

49、崎陡s、吁司核，~啪水的應(yīng)用刷足脫A投資哮極蜘3為守關(guān)i描蛐l(wèi)Ji問問題，l泳司瓏i冊(cè)會(huì)斜it師點(diǎn)應(yīng)豆f淺立愈公司』應(yīng)汪用核的絞管i此k務(wù)占公司J立記管i業(yè)k務(wù)比重愛t仿息的拔3簿$。目前，我閣對(duì)無形資產(chǎn)，特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)受采取穩(wěn)健濤、則，但是一味的高仿?lián)p失，~劇古腳、也念導(dǎo)致信息的不均衡，所以i:冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司適當(dāng)披露無形資產(chǎn)的公允價(jià)位，使得信息役且是f真￡獲得相關(guān)的信息。(二)研究開發(fā)費(fèi)用高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用占企

50、業(yè)費(fèi)用支出相當(dāng)大的一部分，這就使得對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用的審計(jì)十分委姿。企業(yè)可以通過操縱研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法一叫資本化或費(fèi)用化，達(dá)到調(diào)節(jié)企止利潤(rùn)，乎淆企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的闊的。對(duì)于中小企此，大額支出的研究開發(fā)費(fèi)用如若資本化，將增加企業(yè)資產(chǎn)，相應(yīng)提高企業(yè)收益。因此，對(duì)于公司采用研究開發(fā)費(fèi)用資本化處攻方法的情況應(yīng)嚴(yán)格審查是否達(dá)到可資本化的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及資本化的范罔、金額和公司有尤利用研究開發(fā)費(fèi)用的處理操縱利潤(rùn)的情況。(三)關(guān)聯(lián)方關(guān)系J.交易《創(chuàng)業(yè)板公