關(guān)于企業(yè)投資活動的納稅籌劃探析

1、內(nèi)容與計(jì)劃進(jìn)度不一致，許多單位項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行進(jìn)度比項(xiàng)目的計(jì)劃進(jìn)度要緩慢；有的單位沒能把有限的財(cái)政專項(xiàng)資金用在規(guī)定的用途，出現(xiàn)了擠占和挪用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象，有些專項(xiàng)資金使用單位將財(cái)政補(bǔ)助的資金混在一起使用，不明白專項(xiàng)資金應(yīng)該專款專用，不能用在專項(xiàng)資金使用范圍外的支出。產(chǎn)生上述現(xiàn)象的原因與財(cái)政專項(xiàng)資金使用單位對專項(xiàng)資金的管理不夠重視，以及政府部門、專項(xiàng)資金使用部門對專項(xiàng)資金的監(jiān)管力度不夠有關(guān)。三、加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金管理的對策1加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員、項(xiàng)

2、目管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)各級地方財(cái)政部門可定期組織財(cái)政專項(xiàng)資金使用單位的財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目管理人員進(jìn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)。對基建項(xiàng)目資金使用單位，還可對其財(cái)務(wù)人員專門進(jìn)行《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的培訓(xùn)；對于國債資金使用單位，可進(jìn)行國債專項(xiàng)資金相關(guān)規(guī)定的培訓(xùn)，通過提高單位財(cái)務(wù)人員的法制意識和業(yè)務(wù)水平，從而規(guī)范專項(xiàng)資金的管理。2規(guī)范財(cái)政專項(xiàng)資金的撥付、使用管理財(cái)政部門應(yīng)從制度方面做好保證，建立起完善的財(cái)政專項(xiàng)資金管理機(jī)制。在財(cái)政專項(xiàng)資金

3、撥付方面，財(cái)政部門應(yīng)及時嚴(yán)格按照資金撥付程序、年度項(xiàng)目計(jì)劃和項(xiàng)目進(jìn)度撥付財(cái)政專項(xiàng)資金。在財(cái)政專項(xiàng)資金使用方面，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對資金使用過程的管理，及時與資金使用單位進(jìn)行信息溝通，要求資金使用單位及時報(bào)送資金使用情況，并定期報(bào)送有關(guān)專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便及時掌握專項(xiàng)資金的使用情況。3加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金的監(jiān)督跟蹤檢查財(cái)政部門作為財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)督管理的職能部門，要強(qiáng)化對財(cái)政專項(xiàng)的監(jiān)督檢查，對于重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)管。監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括專項(xiàng)資金

4、是否按規(guī)定內(nèi)容支出、有無截留、擠占和挪用，單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是否健全、會計(jì)核算是否規(guī)范等等。在財(cái)政專項(xiàng)資金中，政府投資項(xiàng)目資金的所占比重較大，對此，可建立起政府投資項(xiàng)目一體化監(jiān)督管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目“業(yè)務(wù)經(jīng)辦一體化，權(quán)利運(yùn)行透明化，監(jiān)督管理實(shí)時化”，提高政府投資績效。4開展財(cái)政專項(xiàng)資金績效評價建立項(xiàng)目資金績效評價指標(biāo)體系和相關(guān)的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，先由項(xiàng)目資金使用單位對資金使用績效進(jìn)行自評，然后再由財(cái)政部門會同相關(guān)部門進(jìn)行績效綜合評

5、價，對于部分績效較差的項(xiàng)目，進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注與分析，試行績效約談制度，將項(xiàng)目資金的績效考評結(jié)果與實(shí)際預(yù)算進(jìn)行對照分析，找出差異，并對差異產(chǎn)生的主要原因進(jìn)行分析，并將績效考評結(jié)果作為來年預(yù)算安排的參考依據(jù)。績效評價的方法可采用靜態(tài)評價和動態(tài)評價兩種方法。通過績效考評，進(jìn)一步提高財(cái)政資金使用效益，真正建立起預(yù)算績效與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合的績效管理新機(jī)制。參考文獻(xiàn)：[1]瞿學(xué)良，王勝浩財(cái)政專項(xiàng)資金管理存在的若干問題及對策探討商業(yè)會計(jì)，2013

6、年第2期[2]朱建美財(cái)政專項(xiàng)資金管理存在的問題及對策行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013年第14期『3]張社年加快推進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金管理改革中國財(cái)政，2013年第17期[4]陳光淺談財(cái)政專項(xiàng)資金管理存在問題和對策綠色財(cái)會，2013年第9期[5]中華人民共和國財(cái)政部官網(wǎng)(http：llwwwmo~govcn／indexhun)FinanceandTax糕墨黼黼黼齲翻圈研究霸蘆艷大化集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部【摘要】在不同的投資環(huán)境、對象以及方式下，我國

7、稅收相關(guān)的法律法規(guī)具有一些明顯的差異。企業(yè)可以通過合理選擇投資環(huán)境、投資對象以及投資方式來進(jìn)行納稅籌劃。但在避稅的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把合法性作為第一前提，并在充分考慮納稅籌劃整體性的同時，兼顧避稅的收益和風(fēng)險?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)；投資活動；納稅籌劃一、弓I言納稅籌劃的思想最早起源于英國1953年的一個稅務(wù)案件，每個人或組織都具有合理安排自身事業(yè)或投資的權(quán)力，如果可以在合法的情況下減少納稅，那么就沒有理由強(qiáng)迫其多繳稅。這一觀點(diǎn)逐漸得到社會各界的

8、認(rèn)可，并且形成了納稅籌劃相對規(guī)范化的定義。依法繳納各種稅款是每個企業(yè)都應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)。在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，各種稅款構(gòu)成了企業(yè)一筆不小的支出，直接減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)往往需要在開展籌資、投資以及分配等各種經(jīng)濟(jì)活動時充分考慮當(dāng)前以及未來的稅收政策，對納稅相關(guān)事宜進(jìn)行事前的籌劃和事中的調(diào)整，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的。企業(yè)利用稅收政策在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)對其各種涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃，從而制定一套關(guān)于納稅操作的完整方案，被

9、稱作納稅籌劃。由于是在各種法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)所進(jìn)行的活動，所以有時也稱之為合理避稅。本文主要針對企業(yè)投資活動中的納稅籌劃進(jìn)行分析，并提出了投資活動中納稅籌劃需要特別注意的一些事項(xiàng)。二、企業(yè)投資活動中的納稅籌劃策略分析1投資環(huán)境的選擇不同投資環(huán)境下的稅法規(guī)定往往具有一定的差異。為了在投資活動中達(dá)到節(jié)稅目的，企業(yè)首先需要合理選擇投資環(huán)境。投資環(huán)境的范圍很廣，只要是具有合理避稅空間的內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)納入考慮范圍。通過對當(dāng)前稅收相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行分析

10、，目前企業(yè)在對投資環(huán)境進(jìn)行選擇時應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容主要涉及到投資的行業(yè)以及投資的地區(qū)等方面。在投資行業(yè)方面，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)獲得的稅收優(yōu)惠要少一些。與改善生態(tài)環(huán)境有關(guān)的行業(yè)可以享受一定的稅收優(yōu)惠，比如利用三廢等廢棄物為原料投入生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)一般可以在五年內(nèi)得到減征或免征所得稅的稅收優(yōu)惠。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的行業(yè)在年凈收入較少的情況下也可以免征原本應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅。此外，一些農(nóng)產(chǎn)品、能源以及高新技術(shù)等行業(yè)在增值稅稅率上具有一定的優(yōu)惠政策。外資企

11、業(yè)在稅收方面往往具有較多優(yōu)惠，比如農(nóng)事、林牧業(yè)、先進(jìn)技術(shù)以及港口碼頭建設(shè)等行業(yè)均有稅收優(yōu)惠。國家在不同行業(yè)體現(xiàn)出來的稅收差異也是對一些重要行業(yè)發(fā)展的支持，企業(yè)選擇具有稅收優(yōu)惠的行業(yè)進(jìn)行投資，不僅為自身節(jié)約了稅款，也為國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型做出了貢獻(xiàn)。在投資151l糕警地區(qū)方面，出于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的基本國情考慮，我國稅收具有較為明顯的地域差異，存在一些保稅區(qū)和減稅區(qū)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的投資需求充分利用國家稅收在地域上的偏向，在同等條件下適當(dāng)選擇

12、保稅區(qū)域或者減稅區(qū)域進(jìn)行投資。2投資對象的選擇出于一些特殊的發(fā)展要求，我國稅法對具有不同特征的投資對象所采用的稅收政策具有一定的區(qū)別。企業(yè)在投資活動中為了做到合理避稅，除了考慮投資環(huán)境的稅收差異之外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮投資對象的特征，抓住與投資對象特征相關(guān)的避稅機(jī)會。在投資對象特征方面，企業(yè)需要重點(diǎn)考慮投資的規(guī)模以及投資的企業(yè)類型。就投資規(guī)模來看，集團(tuán)企業(yè)旗下?lián)碛斜姸嗟淖庸荆a(chǎn)業(yè)鏈較為完整，資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)豐富，往往涉及的行業(yè)也比較廣，各種

13、經(jīng)濟(jì)活動調(diào)整的彈性比較大；而獨(dú)立企業(yè)往往只掌握了整條產(chǎn)業(yè)鏈中的一環(huán)，資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)簡單，所涉及的行業(yè)也比較單一，各種經(jīng)濟(jì)活動缺乏靈活性，調(diào)整的彈性很小。所以，規(guī)模較大的集團(tuán)企業(yè)往往比規(guī)模較小的獨(dú)立企業(yè)避稅空間要大得多。而對于投資企業(yè)類型來說，首先是外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的區(qū)別，如前所述，外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)要比內(nèi)資企業(yè)要多。其次是公司制與合伙制企業(yè)的區(qū)別，公司制企業(yè)具有企業(yè)所得稅和個人所得稅雙重稅收，而合伙制企業(yè)則只繳納個人所得稅。最

14、后是分公司與子公司的差異，企業(yè)在擴(kuò)展自身業(yè)務(wù)進(jìn)行投資時，通常具有兩種選擇，設(shè)立分公司或設(shè)立子公司。分公司在法律上不具有獨(dú)立法人資格，可以不單獨(dú)繳納所得稅，而子公司則應(yīng)當(dāng)依法獨(dú)立承擔(dān)繳納所得稅的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮兩者的區(qū)別進(jìn)行投資對象的選擇。3投資方式的選擇合理選擇投資方式能夠給企業(yè)帶來意想不到的避稅效果。首先是直接投資和間接投資的選擇。當(dāng)企業(yè)具有充足的資金時，往往有兩種投資方式可供選擇。一是自己組織人力物力、購買設(shè)備等建立新企業(yè)或者

15、分支機(jī)構(gòu)投入生產(chǎn)，二是通過在資本市場上購買其他公司股票或者債券向其他公司進(jìn)行投資，前者被稱作直接投資，后者則被稱作間接投資。這兩種投資所需要開展的活動具有很大差異。直接投資涉及的經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)眾多，因而納稅環(huán)節(jié)也較多，涉及的稅種也相當(dāng)繁雜，一般包括了流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅以及收益稅等各種稅種。而間接投資則只需要做出充分的投資分析，謹(jǐn)慎選股，適時買進(jìn)相關(guān)證券即可，涉及的經(jīng)濟(jì)活動十分單一，往往只需要繳納所得稅和資本利得稅，而其中資本

16、利得稅在我國暫不征收。雖然前者涉及的稅種多，后者涉及的稅種少，但并不意味前者的稅負(fù)就比后者的稅負(fù)重。相反，一般而言直接投資由于經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜，從而靈活性較大，避稅空間也要大得多，只要規(guī)劃得合理，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約不少稅款。其次還要對投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行選擇。每種投資方式會給企業(yè)帶來不同的稅收負(fù)擔(dān)，只采用一種投資方式往往會承擔(dān)較大的風(fēng)險。根據(jù)投資組合的思想，分散投資才能夠分散風(fēng)險。因此，企業(yè)在選擇投資的環(huán)境、對象以及方式時，都應(yīng)當(dāng)確定合理的投資結(jié)構(gòu)，保

17、障基本的節(jié)稅效果。三、企業(yè)投資活動中納稅籌劃的注意事項(xiàng)1注意合法性合法性是所有稅收籌劃都應(yīng)當(dāng)首先考慮的一個注意事項(xiàng)，當(dāng)然152中國經(jīng)貿(mào)投資活動中的納稅籌劃也不例外。一直以來，納稅籌劃之所以會產(chǎn)生、存在并被社會各界廣泛認(rèn)可，根本原因就在于它是合乎法律規(guī)定的。從一定程度上來說，合法性是納稅籌劃的立足之本，是其生命力的最基本保障。企業(yè)對其納稅進(jìn)行的規(guī)劃和調(diào)整一旦超出了相關(guān)法律法規(guī)所認(rèn)可的范圍，失去了合法性，那么合理避稅就演變成了偷稅漏稅，不僅

18、會受到法律的制裁，還會受到社會公眾的唾棄。各行各業(yè)所繳納的稅款是國家財(cái)政的主要來源，也是全國人民基本福利的主要資金保障。偷稅漏稅的企業(yè)往往被認(rèn)為沒有社會責(zé)任感，其企業(yè)形象會大大受損，嚴(yán)重影響未來的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，一定要以合法性為第一前提。2注意整體性納稅籌劃涉及到企業(yè)所有的涉稅業(yè)務(wù)，本身就是一項(xiàng)全局性的工作，僅僅考慮某一個方面難以達(dá)到最佳的避稅效果。投資活動一般是作為企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動的起點(diǎn)，決定了企業(yè)現(xiàn)在及未來較

19、長時期的稅收結(jié)構(gòu)，因而在對投資活動進(jìn)行納稅籌劃時更應(yīng)該考慮整體性。所謂整體性就是指要站在企業(yè)全局的高度上來考慮避稅措施和避稅效果。如前文所述的投資環(huán)境、投資對象以及投資方式的選擇都應(yīng)當(dāng)從企業(yè)全局的角度進(jìn)行綜合考慮，合理取舍。最佳的情況是可以同時選擇所有的避稅方式，但這種情況往往較少，更為實(shí)際的情況是在現(xiàn)有的條件下盡可能多的去選擇可行的避稅方式，并且讓這些避稅方式以最佳的方式進(jìn)行組合，這就需要從整體上來考慮納稅籌劃。3兼顧收益和風(fēng)險在投資

20、過程中，收益和風(fēng)險往往是并存的，納稅籌劃也是如此。企業(yè)不能只顧眼前的避稅收益，還應(yīng)當(dāng)兼顧由此產(chǎn)生的風(fēng)險。在對投資活動進(jìn)行納稅籌劃時，通常面臨著兩種風(fēng)險，一種是避稅失敗的風(fēng)險，一種是違規(guī)風(fēng)險。避稅失敗的后果較輕，就是打不到預(yù)想的避稅效果，最壞的結(jié)果也就是多繳稅款。而違規(guī)的后果就比較嚴(yán)重了，在這種情況下，企業(yè)的納稅籌劃發(fā)生了質(zhì)的變化，從合理避稅轉(zhuǎn)變成了偷稅漏稅，不僅要遭受經(jīng)濟(jì)損失，而且企業(yè)形象還會受到破壞。因此，對于避稅失敗的風(fēng)險，只要控制

21、在企業(yè)能夠承受的范圍之內(nèi)就可以了，而對于違規(guī)分先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過強(qiáng)調(diào)合法性來完全排除掉。四、結(jié)論我國稅收法律法規(guī)在不同的投資環(huán)境、對象及方式下具有一定的差異。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時可以利用這些差異，通過合理選擇投資環(huán)境、投資對象以及投資方式來達(dá)到合理避稅的目的。合法性是納稅籌劃的立足之本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為節(jié)稅避稅的第一前提。而各種避稅方式有時候并不能同時采用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從全局出發(fā)，考慮納稅籌劃的整體性。當(dāng)然，風(fēng)險和收益在避稅的過程中是并存的，