審計第二次討論

1、審計未勤勉盡責(zé)，會計公司失職反告證監(jiān)會 昨天，北京一中院開庭受理了河南華為會計咨詢有限公司狀告中國證監(jiān)會一案，河南華為“喊冤”的理由，是對中國證監(jiān)會的“審計業(yè)務(wù)未能勤勉盡責(zé)，處以30萬元行政處罰”的決定不服。在證券市場上類似會計師狀告證監(jiān)會的案例，實(shí)屬罕見。從這個案子中我們能總結(jié)出些什么呢？ 　　處罰的起因：發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有虛假內(nèi)容 　　2001年，財政部在對上市公司進(jìn)行巡查時，發(fā)現(xiàn)了鄭州宇通客車(600006)股份有限

2、公司的1999年財務(wù)報表有多處虛假內(nèi)容，其中，虛減資產(chǎn)和負(fù)債各達(dá)1.35億元。于是將一份“鄭州宇通為實(shí)現(xiàn)2000年配股，1999年年報中存在重大財務(wù)虛假”的調(diào)查結(jié)果交與證監(jiān)會。 　　證監(jiān)會經(jīng)過核實(shí)和確認(rèn)后，在2002年對宇通客車和中介機(jī)構(gòu)分別作出處罰決定。其中，作為宇通客車1999年年報的審計部門，河南華為因沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)重大舞弊行為，審計工作“未勤勉盡責(zé)”，而被處罰30萬元，簽字會計師賽保國和董超處以警告的行政處罰。,華為：

3、 “導(dǎo)致報告部分內(nèi)容失實(shí)的原因完全在于企業(yè)”，理由是“券商、企業(yè)和銀行的串通作弊，而且是‘反向作弊’，不易發(fā)現(xiàn)。”導(dǎo)致財務(wù)報告失實(shí)的原因完全在于企業(yè)，財政部的有關(guān)材料中也表示了“企業(yè)和銀行串通做了手腳”的意思?！　∑髽I(yè)造假，會計師不知情，也沒有能力發(fā)現(xiàn)，所以只能算是會計師失職疏漏，而不是有意違規(guī)。因此，訴訟請求證監(jiān)會撤消行政處罰決定，或從輕減輕處罰。,證監(jiān)會： 雖然河南華為對宇通客車向其提供虛假的銀行對賬單、銀行函證、各

4、科目明細(xì)賬、總賬等原始資料事先并不知情，但是簽字注冊會計師在審計過程中，對“宇通客車提供的銀行進(jìn)賬單是在原有進(jìn)賬單基礎(chǔ)上修補(bǔ)粘貼的復(fù)印件”等諸多存在明顯疑點(diǎn)的問題都沒有合理關(guān)注，沒能按照審計準(zhǔn)則的要求行使職責(zé)，未按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢?dǎo)致最終出具含有虛假內(nèi)容的文件，“未勤勉盡責(zé)與含有虛假內(nèi)容的文件之間有直接因果關(guān)系，且證據(jù)確鑿充分”,證監(jiān)會： 中國證監(jiān)會代理律師認(rèn)為，保證審計報告的真實(shí)

5、性、合法性是注冊會計師的責(zé)任，中介責(zé)任和企業(yè)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的法律責(zé)任，互相不能替代，也不能減免?！　∮钔蛙嚨呢攧?wù)負(fù)責(zé)人會受到相應(yīng)的處罰，但河南華為的審計責(zé)任無法推脫，行政處罰是符合相關(guān)法律規(guī)定的，不同意原告的訴訟請求,華為： “注冊會計師對發(fā)現(xiàn)重大舞弊的保證是有限的，而非絕對保證，不能因?yàn)槠髽I(yè)舞弊、報告出了一定問題就必然殃及到會計師事務(wù)所?！?華為： 認(rèn)定此次審計業(yè)務(wù)收入30萬元均為“非法所得”缺

6、乏法律依據(jù)；因?yàn)樵摴疽呀?jīng)更名，并且業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)發(fā)生變化，讓現(xiàn)在的公司承擔(dān)責(zé)任，處罰的對象也不盡合理，同時處罰也畸重。,證監(jiān)會： 證監(jiān)會的代理人觀韜律師事務(wù)所的楊光律師指出，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，會計師事務(wù)所違反規(guī)定出具的文件具有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，可以單處或并處警告、沒收非法所得、罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以暫停其從事證券業(yè)務(wù)或撤銷從事證券業(yè)務(wù)的資格。因此，證監(jiān)會做出的處罰決定是完全正確的，也不存在處罰過

7、重的問題。 其對河南華為的行政處罰依據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中相關(guān)條款作出，適用法律正確，決定程序合法，處罰主體正確，并無不當(dāng)。,證監(jiān)會： 華為沒有起碼的職業(yè)審慎，所以應(yīng)當(dāng)負(fù)過失，而且是重大過失。不同的企業(yè)，不同的財務(wù)報表重要性都是不一樣的，財務(wù)報表的錯報或漏報起碼不應(yīng)該影響報表使用者的判斷和決策，也就是說從使用者的角度有一個基本的底線，比如對于一個總資產(chǎn)是1億元，年收入2000萬元的企業(yè)來說，錯報

8、1000元可能并不影響使用者的決策，但如果錯報了1000萬元，那就不能被接受了。宇通客車1999年的年報虛減資產(chǎn)1.35億元，這肯定是一項(xiàng)重大錯報。,華為： 對宇通客車的1999年年報審計是按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行常規(guī)審計，審計行為符合行業(yè)規(guī)范要求，遵循了公認(rèn)的審計標(biāo)準(zhǔn)，并做了高達(dá)3000多萬元的調(diào)整，盡到了自己的職責(zé)。,華為： 財政部檢查組也是花費(fèi)了好幾個月才發(fā)現(xiàn)這些問題的，華為公司在20天左右的審計周期內(nèi)是

9、不可能完全發(fā)現(xiàn)作弊的。華為公司因此認(rèn)為證監(jiān)會的處罰依據(jù)錯誤、罰額過大。,證監(jiān)會： 財政部是在2000年8月到10月間對全國159家企業(yè)包括7家上市公司的檢查中發(fā)現(xiàn)宇通客車相關(guān)問題的，實(shí)際每家公司的平均檢查周期也不過是13天左右。所以華為公司關(guān)于審計周期過短難以發(fā)現(xiàn)問題的說法也是站不住腳的。,專家意見 中國注冊會計師協(xié)會綜合部相關(guān)人士認(rèn)為，簽字注冊會計師和事務(wù)所應(yīng)該對審計報告負(fù)責(zé)。如果會計師事務(wù)所完全按照獨(dú)立

10、審計準(zhǔn)則來做，仍然沒有發(fā)現(xiàn)問題并受到質(zhì)疑后，應(yīng)該提供充足的證據(jù)來證明自己沒有過錯和疏漏。,專家意見 著名法學(xué)家、中國人民大學(xué)金融法學(xué)研究所副所長郭鋒指出，如果會計師事務(wù)所完全按照規(guī)定操作，公司是很難造假的。他認(rèn)為，注冊會計師只要出現(xiàn)虛假審計，不論是疏忽還是故意，都要承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)任。證監(jiān)會因此對其處罰也是合理的。,專家意見 普華永道資深審計顧問Dick先生在接受記者采訪時指出，首先應(yīng)該強(qiáng)調(diào)審計責(zé)任與會

11、計責(zé)任不同，審計責(zé)任是會計師在審計報告中對報表表示的意見；會計責(zé)任是保證提交審計的會計資料真實(shí)、合法和完整。會計師如果執(zhí)行了恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚩梢悦庳?zé)，因?yàn)闀嬝?zé)任是企業(yè)擔(dān)負(fù)的。法律對會計師的審計有約束，像“獨(dú)立審計準(zhǔn)則”。,案例要求：,1、該案例中涉及了哪些組織和機(jī)構(gòu)？他們的職責(zé)和業(yè)務(wù)是什么？ 2、如何理解“審計未勤勉盡責(zé)”？ 3、審計師在“發(fā)現(xiàn)企業(yè)重大舞弊行為”方面應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任？,財政部中國證監(jiān)會河南華為會計咨詢

12、有限公司鄭州宇通客車(600006)股份有限公司,中華人民共和國財政部主要職能：（一）擬訂和執(zhí)行財政、稅收的發(fā)展戰(zhàn)略、方針政策、中長期規(guī)劃、改革方案及其他有關(guān)政策；參與制定各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策；提出運(yùn)用財稅政策實(shí)施宏觀調(diào)控和綜合平衡社會財力的建議；擬訂和執(zhí)行中央與地方、國家與企業(yè)的分配政策。 　?。ǘM訂財政、財務(wù)、會計管理的法律法規(guī)草案；制定和執(zhí)行財政、財務(wù)、會計管理的規(guī)章制度；組織涉外財政、債務(wù)的國際談判并草簽有關(guān)協(xié)議、協(xié)

13、定。 　?。ㄈ┚幹颇甓戎醒腩A(yù)決算草案并組織執(zhí)行；受國務(wù)院委托，向全國人民代表大會報告中央、地方預(yù)算及其執(zhí)行情況，向全國人大常委會報告決算；管理中央各項(xiàng)財政收入，管理中央預(yù)算外資金和財政專戶；管理有關(guān)政府性基金。,中華人民共和國財政部主要職能：（四）提出稅收立法計劃，與國家稅務(wù)總局共同審議上報稅法和稅收條例草案；根據(jù)國家預(yù)算安排，確定財政稅收收入計劃；提出稅種增減、科目稅率調(diào)整、減免稅和對中央財政影響較大的臨時特案減免稅的建議；

14、參加涉外稅收和國際關(guān)稅談判，簽訂涉外稅收協(xié)議、協(xié)定草案；制定國際稅收協(xié)議和協(xié)定范本；承辦國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會的日常工作。 　?。ㄎ澹┕芾碇醒牍藏斦С?；擬訂和執(zhí)行政府并購政策；管理財政預(yù)算內(nèi)行政機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體的非貿(mào)易外匯和財政預(yù)算內(nèi)的國際收支；制定需要全國統(tǒng)一規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)和支出政策；擬訂和執(zhí)行《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《行政單位財務(wù)規(guī)則》；制定基本建設(shè)財務(wù)制度。（六）擬訂和執(zhí)行國家與企業(yè)的分配政策，管理中央財政支持企業(yè)

15、的支出；擬訂并組織實(shí)施《企業(yè)財務(wù)通則》；負(fù)責(zé)監(jiān)管中央直管企業(yè)財務(wù)，管理國有資本收益；匯總分析全國企業(yè)年度財務(wù)決算；負(fù)責(zé)資產(chǎn)評估行業(yè)的行政管理。,中華人民共和國財政部主要職能：　（七）辦理和監(jiān)督中央財政的經(jīng)濟(jì)發(fā)展支出、中央投資項(xiàng)目的財政撥款、中央財政投入的挖潛改造資金和新產(chǎn)品試制費(fèi)；負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)；擬訂并監(jiān)督執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》。 　?。ò耍┕芾碇醒胴斦鐣Ｕ现С?；擬訂社會保障資金的財務(wù)管理制度；組織實(shí)施對社會保障資金使用的

16、財政監(jiān)督。 　　（九）擬訂和執(zhí)行政府國內(nèi)債務(wù)管理的方針政策、規(guī)章制度和管理辦法，編制國債發(fā)行計劃；擬訂政府外債管理的方針政策、規(guī)章制度和管理辦法；承擔(dān)外國政府貸款、世界銀行貸款、亞洲開發(fā)銀行貸款和日本輸出入銀行貸款的對外談判與磋商業(yè)務(wù)；代表中國政府參加國際財政組織。,中華人民共和國財政部主要職能：（十）擬訂和監(jiān)督執(zhí)行會計規(guī)章制度、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，制定和監(jiān)督執(zhí)行政府總預(yù)算、行政和事業(yè)單位及分行業(yè)的會計制度；指導(dǎo)和監(jiān)督注冊會計師和

17、會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)；指導(dǎo)和管理社會審計；審批外國會計公司駐華代表機(jī)構(gòu)的設(shè)置。 　　（十一）監(jiān)督財稅方針政策、法律法規(guī)的執(zhí)行情況；檢查反映財政收支管理中的重大問題；提出加強(qiáng)財政管理的政策建議；管理財政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)。 　　（十二）制定財政科學(xué)研究和教育規(guī)劃；組織財政人才培訓(xùn)；負(fù)責(zé)財政信息和財政宣傳工作。 　?。ㄊ┏修k國務(wù)院交辦的其他事項(xiàng)。,中國證監(jiān)會是國務(wù)院證券委的監(jiān)管執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律法規(guī)對證券市場進(jìn)行監(jiān)管。中國證

18、監(jiān)會主要職責(zé)： 　　1.研究和擬定證券期貨市場的方針政策、發(fā)展規(guī)劃；起草證券期貨市場的有關(guān)法律、法規(guī)；制定證券期貨市場的有關(guān)規(guī)章。 　　2.統(tǒng)一管理證券期貨市場，按規(guī)定對證券期貨監(jiān)督機(jī)構(gòu)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)。 　　3.監(jiān)督股票、可轉(zhuǎn)換債券、證券投資基金的發(fā)行、交易、托管和清算；批準(zhǔn)企業(yè)債券的上市；監(jiān)管上市國債和企業(yè)債券的交易活動。 　　4.監(jiān)管境內(nèi)期貨合約上市、交易和清算；按規(guī)定監(jiān)督境內(nèi)機(jī)構(gòu)從事境外期貨業(yè)務(wù)。,中國證監(jiān)會主要職責(zé)

19、：5.監(jiān)管上市公司及其有信息披露義務(wù)股東的證券市場行為。 　　6.管理證券期貨交易所；按規(guī)定管理證券期貨交易所的高級管理人員；歸口管理證券業(yè)協(xié)會。7.監(jiān)管證券期貨經(jīng)營機(jī)構(gòu)、證券投資基金管理公司、證券登記清算公司、期貨清算機(jī)構(gòu)、證券期貨投資咨詢機(jī)構(gòu)；與中國人民銀行共同審批基金托管機(jī)構(gòu)的資格并監(jiān)管其基金托管業(yè)務(wù)；制定上述機(jī)構(gòu)高級管理人員任職資格的管理辦法并組織實(shí)施；負(fù)責(zé)證券期貨從業(yè)人員的資格管理。 　　8.監(jiān)管境內(nèi)企業(yè)直接或

20、間接到境外發(fā)行股票、上市；監(jiān)管境內(nèi)機(jī)構(gòu)到境外設(shè)立證券機(jī)構(gòu)；監(jiān)督境外機(jī)構(gòu)到境內(nèi)設(shè)立證券機(jī)構(gòu)、從事證券業(yè)務(wù)。,中國證監(jiān)會主要職責(zé)： 　　9.監(jiān)管證券期貨信息傳播活動，負(fù)責(zé)證券期貨市場的統(tǒng)計與信息資源管理。 　10.會同有關(guān)部門審批律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及其成員從事證券期貨中介業(yè)務(wù)的資格并監(jiān)管其相關(guān)的業(yè)務(wù)活動。 　　11.依法對證券期貨違法違例行為進(jìn)行調(diào)查、處罰。 　　12.歸口管理證券期貨行業(yè)的對外交往和國際

21、合作事務(wù)。 　　13.國務(wù)院交辦的其他事項(xiàng),會計咨詢有限公司服務(wù)范圍: ※審計鑒證業(yè)務(wù) 　　1.會計報表審計 2.資本驗(yàn)證 　　※資產(chǎn)評估業(yè)務(wù) 　　1.土地評估 2.房地產(chǎn)評估 3.其他資產(chǎn)評估 　　※代理服務(wù)業(yè)務(wù) 　　1.工商代理 2.稅務(wù)代理 3.會計代理 　　※管理咨詢業(yè)務(wù) 　　1.工商咨詢 2.稅務(wù)咨詢 3.會計咨詢 4.財務(wù)管理咨詢,股份有限公司的職責(zé)包括： 　　1、對國家推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展效果。促

22、進(jìn)資金的橫向融通和經(jīng)濟(jì)的橫向聯(lián)系，提高資源配置的總體效益。 　　2、對股份制企業(yè)建立和完善自我約束，自我發(fā)展的經(jīng)營管理機(jī)制。 　　3、及時提供真實(shí)可靠的財務(wù)報表，對股票投資者開拓投資渠道，擴(kuò)大投資的選擇范圍，適應(yīng)了投資者多樣性的投資動機(jī)，交易動機(jī)和利益的需求，一般來說能為投資者提供獲得較高收益的可能性。,注冊會計師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：1、熟悉被審查的客戶，包括該客戶的經(jīng)營方式、行業(yè)環(huán)境、同行競爭等；　　2、通過詢問和其他方式檢查客

23、戶的內(nèi)部控制制度；　　3、獲得客戶的財務(wù)與會計問題相關(guān)的、而且容易收集的知識；　　4、對異常事項(xiàng)和不熟悉情況作出積極反應(yīng)；　　5、設(shè)法排除對重要的舞弊和差錯所持的合理懷疑；　　6、應(yīng)認(rèn)識到檢查其助手工作的必要性，并在充分理解其重要性的基礎(chǔ)上進(jìn)行這種檢查。,著名法學(xué)家、中國人民大學(xué)金融法學(xué)研究所副所長郭鋒指出，如果會計師事務(wù)所完全按照規(guī)定操作，公司是很難造假的。 普華永道資深審計顧問Dick先生在接受記者采訪

24、時指出：如果企業(yè)提供的是虛假的，會計師通過規(guī)定的謹(jǐn)慎的審計程序可以發(fā)現(xiàn)的，他可以出具保留或拒絕表示意見，如果會計師發(fā)現(xiàn)問題，而不拒絕就必須承擔(dān)審計責(zé)任。,審計師如何提高發(fā)現(xiàn)舞弊的能力、審計師應(yīng)在多大程度上承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任：第一，強(qiáng)化職業(yè)懷疑對審計師審計工作的重要性，要求審計師由“合理懷疑”到“懷疑一切”。,審計師如何提高發(fā)現(xiàn)舞弊的能力、審計師應(yīng)在多大程度上承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任：第二，要求審計小組直面舞弊。從審計計劃階段開始，就

25、應(yīng)集中審計項(xiàng)目小組的智慧、重點(diǎn)客戶財務(wù)報告可能在哪些方面產(chǎn)生舞弊以及舞弊的情況、性質(zhì)。在審計實(shí)施階段執(zhí)行舞弊審計程序。,審計師如何提高發(fā)現(xiàn)舞弊的能力、審計師應(yīng)在多大程度上承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任：第三，要求審計師實(shí)施非常規(guī)審計策略。包括對被審計單位不曾預(yù)料到的地區(qū)、場所、賬戶進(jìn)行測試，詢問對象既應(yīng)包括管理層也應(yīng)包括其他單位或者個人。,審計師如何提高發(fā)現(xiàn)舞弊的能力、審計師應(yīng)在多大程度上承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任：第四，對管理當(dāng)局凌駕于控制程