一般納稅人增值稅納稅實務(wù)a

1、一般納稅人增值稅納稅實務(wù)一般納稅人增值稅納稅實務(wù)A知識點知識點1：一般納稅人增值稅計算原理：一般納稅人增值稅計算原理一、一般納稅人增值稅計算原理一、一般納稅人增值稅計算原理增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相當(dāng)于商品價值C＋V＋M中的V＋M部分。根據(jù)增值稅的定義，增值稅額應(yīng)為“增值額稅率”計算而來。但在實務(wù)中，一般是用間接法進(jìn)行計算，即先計算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣

2、除法定的外購貨物已納稅款。這樣計算的結(jié)果就相當(dāng)于“增值額稅率”，只是這種方法在實務(wù)中更易操作一些，所以得到了普遍應(yīng)用。例如：生產(chǎn)企業(yè)將40元的原材料投入生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本為80元，以130元的價格售出。在這個過程中，貨物增值了兩次，第一個增值額是8040=40元，第二個增值額是13080=50元，共增值90元。根據(jù)增值稅的定義計算的增值稅額為（4050）17%=15.3元。按照間接法計算的增值稅額＝13017%－4017%＝

3、15.3元。因此，一般納稅人增值稅的計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進(jìn)項稅額注意：注意：增值稅是價外稅，如果取得的是價稅合計，則應(yīng)該用“價稅合計數(shù)（1增值稅稅率）”來換算成不含稅價，再用不含稅價乘以稅率計算增值稅額。知識點知識點2：征稅范圍：征稅范圍二、征稅范圍征稅范圍在實務(wù)中，準(zhǔn)確把握增值稅征稅范圍，關(guān)鍵是將增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍區(qū)分開來。（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或進(jìn)口的貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)

4、，都應(yīng)該計算繳納增值稅。1.貨物指除了土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。例如：生產(chǎn)企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的水杯屬于增值稅的征稅范圍，需要繳納增值稅，而銷售辦公樓則不屬于增值稅征稅范圍，不征收納增值稅。會計實務(wù)：在會計上，一般納稅人銷售產(chǎn)品，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。2.進(jìn)口貨物企業(yè)進(jìn)口貨物時，作為購入方要計算增值稅進(jìn)項稅額。例如：某企業(yè)進(jìn)口一批商品，價格折合人民幣30000元，包裝費

5、2000元，支付賣方傭金1000元，進(jìn)口運費和保險費3000元，關(guān)稅稅率5%。售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費，不交納增值稅，而應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率交營業(yè)稅。例如：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以10%收取手續(xù)費10000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：零售價＝1000010%＝100000（元）增值稅銷項稅額

6、＝100000（1＋17%）17%＝14529.91（元）應(yīng)納營業(yè)稅＝100005%＝500（元）如果收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣增值稅進(jìn)項14529.91元。借：銀行存款100000貸：應(yīng)付賬款85470.09應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14529.91借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14529.91貸：應(yīng)付賬款14529.913.總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。例如：

7、位于北京的總機(jī)構(gòu)向天津的分支機(jī)構(gòu)移送一批貨物，總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理就應(yīng)該是對于移送貨物作為視同銷售，計算銷項稅額，分支機(jī)構(gòu)對于接收的貨物計算進(jìn)項稅額。4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目對于這樣的業(yè)務(wù)，在實務(wù)中要正確區(qū)分視同銷售與不得抵扣進(jìn)項稅的情形。另外，注意在計算銷項稅額時不能以成本作為計稅基數(shù)，而是要以計稅價格進(jìn)行計算。例如：某企業(yè)將自己生產(chǎn)的水泥用于辦公樓建造工程，水泥的成本68000元，價格為100000元，增值稅率17

8、%，則此項業(yè)務(wù)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，需要計算銷項稅。銷項稅額＝10000017%＝17000元。借：在建工程85000貸：庫存商品68000應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000如果這批水泥不是企業(yè)自產(chǎn)的，而外購的，則將其用于在建工程，就不能作為視同銷售處理，而是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。假如上述水泥進(jìn)價68000元，用于在建工程項目，則稅務(wù)處理應(yīng)為：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＝6800017%＝11560（元）。借：在建工程79560貸：庫存商品68000應(yīng)