《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號--分析程序》應(yīng)用指南

1、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號分析程序》應(yīng)用指南析程序》應(yīng)用指南（2010年11月1日修日修訂）一、分析程序的定一、分析程序的定義（參見本準(zhǔn)則第三條）1.在實(shí)施分析程序時，注冊會計(jì)師需要考慮將被審計(jì)單位的財務(wù)信息與下列信息進(jìn)行比較：（1）以前期間的可比信息；（2）被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果，如預(yù)算或預(yù)測等，或注冊會計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)，如折舊的估計(jì)值；（3）可比的行業(yè)信息，例如，將被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（銷售收入

2、應(yīng)收賬款）與行業(yè)平均水平或與同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息進(jìn)行比較。2.在實(shí)施分析程序時，還需要考慮下列關(guān)系:（1）財務(wù)信息要素之間的關(guān)系（根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)期這種關(guān)系符合某種可預(yù)測的規(guī)律，如毛利率）；（2）財務(wù)信息和相關(guān)非財務(wù)信息之間的關(guān)系，如工資成本與員工人數(shù)的關(guān)系等。3.注冊會計(jì)師可以使用各種不同的方法實(shí)施分析程序。這些方法包括從簡單的比較到使用高級統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析。分析程序可以應(yīng)用到合并財務(wù)報表、財務(wù)報表的組成部分

3、以及財務(wù)信息的單個要素。在實(shí)務(wù)中，可使用的方法主要有趨勢分析法、比率分析法、合理性測試法和回歸分析法。作進(jìn)一步驗(yàn)證。相比之下，通過計(jì)算和比較毛利率，對于某項(xiàng)收入數(shù)據(jù)的確認(rèn)，可以提供說服力相對較弱的審計(jì)證據(jù)，但如果結(jié)合實(shí)施其他審計(jì)程序，則可以提供有用的佐證。9.對特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊會計(jì)師對重大錯報風(fēng)險評估的影響。例如，如果針對銷售訂單處理的內(nèi)部控制存在缺陷，對與應(yīng)收賬款相關(guān)的認(rèn)定，注冊會計(jì)師可能更多地依賴

4、細(xì)節(jié)測試，而非實(shí)質(zhì)性分析程序。10.在針對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序也可能視為是適當(dāng)?shù)?。例如，注冊會?jì)師在對應(yīng)收賬款余額的計(jì)價認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時，除了對期后收到的現(xiàn)金實(shí)施細(xì)節(jié)測試外，也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性。付公共部付公共部門實(shí)門實(shí)體的特殊考體的特殊考慮11.在企業(yè)財務(wù)報表審計(jì)中、傳統(tǒng)上考慮的各財務(wù)報表項(xiàng)目之間的關(guān)系，在政府部門或其他非企業(yè)公共部門實(shí)體的審計(jì)中往往是不相關(guān)的。例

5、如，在很多公共部門實(shí)體中，收入與支出之間幾乎沒有直接關(guān)系。另外，由于資產(chǎn)的購置支出可能不予資本化，購置資產(chǎn)（如存貨和固定資產(chǎn)）的支出與在財務(wù)報表中這些資產(chǎn)的金額之間可能沒有關(guān)系。同時，用于比較目的的行業(yè)數(shù)據(jù)或統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可能無法在公共部門獲取。然而、其他數(shù)據(jù)之間的關(guān)系可能是相關(guān)的，如每公里公路建設(shè)成本的差異，或者購買車輛的數(shù)目與報廢車輛的比較。（二）數(shù)據(jù)的可靠性（二）數(shù)據(jù)的可靠性（參見本準(zhǔn)則第五條第（二）項(xiàng)）12.數(shù)據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)