3企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)需求分析

1、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)需求分析企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)需求分析一、企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的必要性一、企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的必要性內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的“家法家規(guī)”，是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、控制舞弊的“防火墻”，只有建立和實(shí)施科學(xué)的內(nèi)部控制體系，才能提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是監(jiān)管部門、管理層與投資者關(guān)注的重要對(duì)象。其披露質(zhì)量的高低無論是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理還是外部信息使用者都有著非常重要的意義。（一）企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的

2、相關(guān)規(guī)定（一）企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定證監(jiān)會(huì)2000年12月發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第7號(hào)《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》和第8號(hào)《證券公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》要求：商業(yè)銀行、證券公司在年度報(bào)告中應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性作出說明，還應(yīng)委托所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，評(píng)價(jià)報(bào)告隨年度報(bào)告一并報(bào)送

3、證監(jiān)會(huì)和證券交易所。證監(jiān)會(huì)2001年12月修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)年度報(bào)告的內(nèi)容和格式》第四十二條（2007年修訂版的第三十九條）規(guī)定：年度報(bào)告正文中，監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)“公司依法運(yùn)作情況、公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)有無違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為”發(fā)表獨(dú)立意見。第六十七條中又規(guī)定：在年度報(bào)告摘要中，監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)“公司決策程序是否合法，是否建立完善的

4、內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)有無違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為”發(fā)表獨(dú)立意見。如果監(jiān)事會(huì)認(rèn)為公司決策程序合法，建立了完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)無違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為，本條可免于披露。2005年11月2日頒布的《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)（關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見）的通知》，對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出了新的要求，對(duì)于推行上市公司內(nèi)部控制制度自我評(píng)估并由外部審計(jì)核實(shí)評(píng)價(jià)的制度提供了依

5、據(jù)。2006年6月5日，上海證券交易所出臺(tái)了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（以下簡(jiǎn)稱“上交所內(nèi)部控制指引”），針對(duì)上市公司內(nèi)部控制的信息披露提出了強(qiáng)制性要求，規(guī)定“公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見”。2006年9月28日，深圳證券交易所出臺(tái)了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（以下簡(jiǎn)稱“深交所內(nèi)部控制指引”），作出了比上交所內(nèi)部控制指引更為

6、詳盡的規(guī)定。要求“公司根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)際狀況，制定公司內(nèi)部控制自查制度和年度內(nèi)部控制自查計(jì)劃”，并且“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評(píng)價(jià)意見”。2008年5月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定：自2009年7月1日起在上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期發(fā)則政部《關(guān)于加快發(fā)展我

7、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》（以下簡(jiǎn)稱國(guó)辦發(fā)56號(hào)文件），明確提出“在鞏固財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購(gòu)重組、資信調(diào)查、專項(xiàng)審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、司法鑒定、投資決策、政府購(gòu)買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，推動(dòng)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級(jí)，加速向高端型、高附加值、國(guó)際化業(yè)務(wù)發(fā)展”。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是落實(shí)國(guó)辦發(fā)56號(hào)文件精神的具體體現(xiàn)，是擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、扶持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)加

8、快發(fā)展的重大利好。2.實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)符合國(guó)際慣例，有助維護(hù)投資者利益和資本市場(chǎng)秩序。在企業(yè)尤其是金融企業(yè)和上市公司中推行內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度由來已久。1991年美國(guó)頒布的FDICIA，資產(chǎn)總額在5億美元以上的大銀行必須評(píng)估并報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層有關(guān)內(nèi)部控制的聲明進(jìn)行驗(yàn)證。2002年，美國(guó)頒布SOX法案，通過其302和404條款將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度擴(kuò)大到上市公司。

9、2006年，日本頒布《金融商品交易法》，借鑒美國(guó)模式建立了日本上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)制度；同年，歐盟修訂“歐洲議會(huì)和歐盟理事會(huì)指令”，明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向公司審計(jì)委員會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。通過實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)識(shí)別、分析、認(rèn)定、報(bào)告內(nèi)部控制缺陷尤其是重大缺陷，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要職責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《審計(jì)指引》的要求將認(rèn)定的內(nèi)部控制重大缺陷報(bào)告給企業(yè)投資者和社會(huì)公眾，有利于投

10、資者、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地了解和掌握企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提高決策的科學(xué)性和針對(duì)性，防止和降低決策失誤風(fēng)險(xiǎn)，從而有效維護(hù)投資者利益和資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。3.實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是政府監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制的重要措施。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，需要政府對(duì)市場(chǎng)行為和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行恰當(dāng)、必要的監(jiān)管。毫無疑問，推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)的核心力量就是政府監(jiān)管部門。內(nèi)部控制信息在資本市場(chǎng)上公開披露，具有公共產(chǎn)品的屬性。由于內(nèi)部控制信息的公共產(chǎn)品

11、屬性，使得信息披露者與信息使用者之間存在著信息不對(duì)稱，從而可能產(chǎn)生不合理的資源配置，導(dǎo)致市場(chǎng)機(jī)制失靈。政府監(jiān)管是對(duì)市場(chǎng)失靈的一種補(bǔ)救措施，監(jiān)管部門的強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露要求，就是對(duì)市場(chǎng)失靈的回應(yīng)。強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露，在一定程度上緩解了內(nèi)部控制信息的供需矛盾問題。然而，這又導(dǎo)致了另外一個(gè)問題：上市公司披露的內(nèi)部控制信息是否真實(shí)、可靠。引入內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制，是政府監(jiān)管部門致力于解決這一問題的必然選擇。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，是政府監(jiān)管部門加

12、強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)管的正確途徑，有利于確保上市公司內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性、可靠性與完整性，其最終目標(biāo)在于最大限度地保護(hù)投資者的利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，提高資源的配置效率，維護(hù)社會(huì)公平公正。總之，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是立足我國(guó)國(guó)情、借鑒國(guó)際慣例推出的一項(xiàng)創(chuàng)新之策，也是確保企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要標(biāo)志和制度安排。可見，作為上市公司的監(jiān)管部門，財(cái)政部、證監(jiān)委、中注協(xié)等制定的相關(guān)法規(guī)制度，創(chuàng)造了內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的真正需求，直接催