終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

1、第十六章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告,,終結(jié)審計(jì)的實(shí)務(wù)流程,2、與被審計(jì)單位召開總結(jié)會(huì),1、召開項(xiàng)目組會(huì)議,3、編制正式的試算平衡表,4、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核,6、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，形成審計(jì)意見,7、項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核工作底稿,5、解決項(xiàng)目組成員間的意見分歧,11、撰寫審計(jì)報(bào)告,8、項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人復(fù)核工作底稿,9、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,10、獲取管理層聲明書,14、正式簽發(fā)審計(jì)報(bào)告,12、完成業(yè)務(wù)復(fù)核核對(duì)表,13、完成審計(jì)工作完成情況核對(duì)表,匯總審

2、計(jì)差異,審計(jì)差異,,核算誤差,重分類誤差,,金額,性質(zhì),,,更正,更正,不更正,性質(zhì)嚴(yán)重,性質(zhì)不嚴(yán)重,更正,單筆誤差,重要性水平,＞,單筆誤差,重要性水平,＜,單筆誤差,重要性水平,＜,若干同類匯總數(shù),重要性水平,＞,未按規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,認(rèn)定層次,編制試算平衡表,編制試算平衡表 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位未調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類等內(nèi)容后所確定的已審計(jì)數(shù)和報(bào)表反映數(shù)的表式。,評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的

3、內(nèi)含 站在整體的角度確定將要發(fā)表意見的類型以及在整個(gè)審計(jì)工作中是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則。評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的內(nèi)容1、對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià) 一是按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目確定可能 的錯(cuò)報(bào)金額，二是確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)（即可能錯(cuò)報(bào)）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的影響程度。2、對(duì)審計(jì)單位已審財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告,,,評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響,尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù),已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào),推斷誤差,對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào),涉及主觀決策

4、的錯(cuò)報(bào),實(shí)質(zhì)性測(cè)試推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào),總體錯(cuò)報(bào)—已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào),以前審計(jì)中已識(shí)別但未更正錯(cuò)報(bào)的凈影響額,,尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù),重要性水平,出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告,考慮匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否超過重要性水平,,<,=,,1.要求管理當(dāng)局調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表2.追加的審計(jì)程序,<,表明對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大,1.要求管理當(dāng)局調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表2.擴(kuò)大的審計(jì)程序,,拒絕調(diào)整或未能消除未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不是重大的,,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見,

5、財(cái)務(wù)報(bào)表層次,,與治理層溝通,溝通方式： 口頭或書面溝通、詳細(xì)或簡略溝通、正式或非正式溝通。有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報(bào)告等，也包括討論等非正式的形式。溝通內(nèi)容 審計(jì)師的責(zé)任 計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間 審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題 審計(jì)師的獨(dú)立性,獲取管理聲明書,獲取管理聲明書的作用 進(jìn)一步明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 管理層聲明書可以作為重要審計(jì)證據(jù)管理層聲明的形式 書面和口頭聲明。

6、 書面聲明：管理層聲明書；審計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函;董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。,獲取管理層聲明書,獲取管理層聲明書效力的程序 從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù) 評(píng)價(jià)管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計(jì)證據(jù)一致(包括其他聲明) 考慮作出聲明的人員是否熟知所聲明的事項(xiàng)管理層聲明對(duì)審計(jì)的影響 管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況，必要時(shí)，重

7、新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。 如果管理層拒絕提供審計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。,完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,1、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求2、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確定3、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求4、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)5、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍6、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間7、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員資格8、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄,與項(xiàng)目內(nèi)復(fù)核的區(qū)別：

8、復(fù)核主體不同；復(fù)核對(duì)象不同；復(fù)核要求不同,分類控制、突出重點(diǎn),召開總結(jié)會(huì)并編制審計(jì)總結(jié),1、審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭2、賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報(bào)調(diào)整匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表以及試算平衡表草表3、對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響的事項(xiàng)4、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響5、對(duì)完善內(nèi)部控制的建議6、執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)師的獨(dú)立性,審計(jì)意見的形成,是否獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),是

9、否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大影響,財(cái)務(wù)報(bào)表編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,財(cái)務(wù)報(bào)表是否受不確定性影響,財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映,是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大影響,不確定事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露是否充分適當(dāng),保留或無法表示意見,保留或否定意見,保留或否定意見,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,無保留意見,保留或否定意見,是,是,是,是,是,是,是,否,否,否,否,否,決策圖,審計(jì)意見的形成,審計(jì)意見的形成,,合法性,公允性,,,選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否合規(guī),管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理

10、,報(bào)表信息是否相關(guān)可靠可比可理解,財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露,調(diào)整后的報(bào)表是否與審計(jì)師了解一致,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理,報(bào)表是否真實(shí)反映交易事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),審計(jì)報(bào)告種類,審計(jì)報(bào)告種類,,審計(jì)報(bào)告格式和措辭規(guī)范性,,標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告的使用目的,公布目的審計(jì)報(bào)告,,非公布目的審計(jì)報(bào)告,,,報(bào)表反映合法公允,審計(jì)范圍未受限,無法表示意見報(bào)告,否定意見報(bào)告,保留意見報(bào)告,審計(jì)報(bào)告的說略程度,,簡式的審計(jì)報(bào)告（短式

11、）,詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告（長式）,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告的,1、標(biāo)題2、收件人3、引言段4、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段(內(nèi)控、政策、估計(jì))5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段(意見、程序、證據(jù))6、審計(jì)意見段7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章8、會(huì)計(jì)事務(wù)所名稱地址和公章9、報(bào)告日期,說明段,,,強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,,,審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形,存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

12、表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外），但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)那页浞峙丁Ｈ绻芾韺有薷呢?cái)務(wù)報(bào)表，針對(duì)修改后的新審計(jì)報(bào)告。導(dǎo)致上期非標(biāo)意見的事項(xiàng)，雖已解決但對(duì)本期仍很重要。發(fā)現(xiàn)上期審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，但在比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露。如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，應(yīng)考慮增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明這一情況。,審計(jì)報(bào)告的編制,1、復(fù)核、分析審計(jì)工作底稿，作出綜

13、合結(jié)論2、提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行必要調(diào)整3、確定審計(jì)意見的類型和措辭4、撰寫和出具審計(jì)報(bào)告,不同情況下審計(jì)報(bào)告的類型,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年3月5日接受了XYZ股份有限公司2007年年報(bào)審計(jì)委托，該公司注冊(cè)資本為2000萬元，審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)總額為5000萬元，凈利潤為100萬元。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲、乙承擔(dān)XYZ公司的審計(jì)任務(wù)。他們?cè)趯徲?jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平為90萬元，在完成階段確認(rèn)的重要性水平為1

14、00萬元。甲、乙于2008年3月15日完成了對(duì)XYZ股份有限公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表的審計(jì)工作，2008年3月30日XYZ公司對(duì)外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表。,1、XYZ公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)有675萬元長期投資，確定當(dāng)年投資收益為365000元，這些金額已列入2007年的報(bào)表中，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能取得上述聯(lián)營企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，也未能采取其他程序查明此項(xiàng)長期投資和投資收益的金額是否屬實(shí)。2、2007年9月間，公

15、司被控侵犯專利權(quán)，對(duì)方要求收取專利權(quán)費(fèi)并收取罰款，此案正在審理之中，最終結(jié)果無法確定，但律師意見認(rèn)為最可能得賠償額為100萬元――120萬元，XYZ公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明，但拒絕調(diào)整。3、由于財(cái)務(wù)困難，XYZ公司沒有預(yù)付下年度的50萬元廣告費(fèi)。4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師從公司職員中了解到該公司即將進(jìn)行大規(guī)模人事變動(dòng)。5、XYZ公司于2007年12月銷售一批Y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本90萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品

16、于,2008年1月15日被退回。該公司將該項(xiàng)銷售退回事項(xiàng)在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”部分披露為“本公司于2007年12月銷售一批Y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入100萬無，結(jié)轉(zhuǎn)成本90萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2008年1月15日被退回，本公司因此將調(diào)整2008年1月的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本?！?、2008年2月3日，XYZ公司收到退回2007年度銷售的A產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單。該批產(chǎn)品原

17、以100萬元售價(jià)（不含增值稅）銷售，A產(chǎn)品銷售成本為60萬元，貨款已結(jié)算。XYZ公司調(diào)整了2007年度的營業(yè)收入、營業(yè)成本和增值稅稅額。,7、2008年1月10日，XYZ公司售出商品100萬元，增值稅17萬元，3月15日該商品因質(zhì)量問題被退回。XYZ公司拒絕在2007度財(cái)務(wù)報(bào)表中予以調(diào)整和披露。8、XYZ公司于2004年1月1日開始計(jì)提折舊，部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需要更新設(shè)備?，F(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限已大大

18、超過尚可使用年限。因此該公司從2007年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了50%，同時(shí)將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法，并取得有關(guān)批文。這部分設(shè)備的賬面原價(jià)合計(jì)900萬元，凈殘值率為5%，原預(yù)計(jì)使用年限均為10年。該公司對(duì)此變更采用未來適用法，但沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。9、XYZ公司因侵權(quán)于2008年2月1日被控告，且原告要求賠償3億元，公司的律師不愿對(duì)該案的結(jié)果表示意見。,10、XYZ公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值

19、500萬元，持股比例30%。2007年12月31日，XYZ公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。XYZ公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。11、XYZ公司于2006年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時(shí)償還，銀行于2007年11向身法院提起訴訟，要求XYZ公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2007年12月31日，XYZ公

20、司在咨詢律師后，根據(jù)L公司財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)上述預(yù)計(jì)負(fù)債，XYZ公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院尚未對(duì)該項(xiàng)訴訟作出判決。,12、XYZ公司在2007年度向其控股股東M公司以市場(chǎng)價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本價(jià)購入原材料3000元，上述銷售和采購分別占XYZ公司當(dāng)年銷貨，購貨的比例為30%和40%，公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。13、XYZ公司于2007年11月20日發(fā)現(xiàn)，

21、2006年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。公司在編制2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。14、XYZ公司于2007年年未更換了大股東，并成立了新的董事會(huì)。繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2007度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和提供管理當(dāng)局聲明書。,要求：1、針對(duì)以上事項(xiàng)1―14，請(qǐng)逐一分析上述各種情況是否影響2007年審計(jì)報(bào)告的意見類型。如果影響，分

22、別指出每種情況單獨(dú)考慮（假定其他事項(xiàng)均妥善處理）時(shí)應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告的意見類型，并給出理由。2、針對(duì)事項(xiàng)1和事項(xiàng)2，如果綜合起來考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給XYZ公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見類型的報(bào)告？請(qǐng)編制審計(jì)報(bào)告。4、針對(duì)事項(xiàng)1和事項(xiàng)14，如果綜合起來考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給XYZ公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見類型的報(bào)告？請(qǐng)編制審計(jì)報(bào)告。,規(guī)范帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2007年華興公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見

23、，其強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段表述為：“此外，我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注”：1、如財(cái)務(wù)報(bào)表附注3所述，銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)金額較多。2、如財(cái)務(wù)報(bào)表附注5（14）所述，華興公司在建工程處于停建狀態(tài)。3、如財(cái)務(wù)報(bào)表附注6（13）所述，華興公司有4.64億元的短期借款已逾期。4、如財(cái)務(wù)報(bào)表附注9所述，華興公司對(duì)控股股東所屬子公司---晉美電子有限公司塊規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)承擔(dān)連帶責(zé)任，在2007年12月17日被 中國建設(shè)銀行沈陽融江支行提起訴訟并申請(qǐng)保全，遼寧省

24、沈陽市中級(jí)人民法院于2007年12月18日作出裁定：凍結(jié)華興股份有限公司的銀行存款41841348.00元，該裁定書,立即生效執(zhí)行。 5、如財(cái)務(wù)報(bào)表附注7（1）、附注9、附注31所述，華興公司銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制不健全，諸如華興公司在進(jìn)行產(chǎn)品銷售時(shí)，先將貨物交與客戶，客房收到貨物后在華興公司統(tǒng)一印制的“售出確認(rèn)書”上簽字蓋章，并由從華興公司向客戶開具銷售發(fā)票后，確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)。華興公司的銷售金額中計(jì)91922517.88元的“售

25、出確認(rèn)書”未經(jīng)購貨方簽字蓋章；華興公司的產(chǎn)成品出庫單未按連續(xù)編號(hào)進(jìn)行使用、管理和控制；華興公司在日常經(jīng)營中存在由該公司客戶以外的企業(yè)或個(gè)人代表該公司客戶償還銷售貨款的情況，且雙方未簽訂相關(guān)的委托付款協(xié)議。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注47（2）所述，華興公司實(shí)際計(jì)入2007年度損益的廣告費(fèi)較該公司提供的與各,電視臺(tái)簽訂的廣告播映合同所確定的廣告費(fèi)用金額少計(jì)15100000.00元。2008年3月28日至4月3日期間，部分電視臺(tái)與華興公司就上述原簽訂的廣

26、告播映合同所確定的廣告費(fèi)用金額的調(diào)減事項(xiàng)簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。討論：1、討論哪些事項(xiàng)不能放在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，哪些內(nèi)部必須放在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。2、如果存在需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，審計(jì)報(bào)告應(yīng)如何變化？3、如果存在需要需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的事項(xiàng)，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)說明時(shí)應(yīng)當(dāng)注意什么？4、該案例個(gè)事項(xiàng)，是否可以放在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段？審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何處理？,強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)說明應(yīng)注意：1、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)符合兩個(gè)條件，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但已

27、做了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理 充分披露；不影響所出具的審計(jì)意見。2、 不應(yīng)增加附加條件的措辭。,區(qū)分保留意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告,華興公司2007年度凈利潤為16028萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其2007年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，說明段表述如下 ：“貴公司賬面反映的在建工程為2號(hào)流水線工程，該項(xiàng)目2007年度處于停建狀態(tài)，貴公司2007年度對(duì)上述項(xiàng)目利息資本公金額為8952468.55萬元”。案例分析：1、贊成該案例發(fā)表保留意見嗎？為什么？

28、2、如何區(qū)別保留意見與否定意見？3、結(jié)合會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)，談一下哪些事項(xiàng)或情況增大發(fā)表否定意見的概率。4、有人認(rèn)為，無論是保留意見或是否定意見，都已在審計(jì)報(bào)告中把錯(cuò)誤充分披露了，沒有必要區(qū)分，因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中偏好以保留意見代替否定意見，你的認(rèn)識(shí)呢？,,3、一般講，區(qū)分的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目或事項(xiàng)是否具有牽涉性(的彌漫性)的判斷。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)越具有牽涉性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見的可能性就越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性水平時(shí)，不

29、僅要考慮數(shù)量大小，更要考慮性質(zhì)。下列錯(cuò)報(bào)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)上考慮其重要性：涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。,,4、保留意見和否定意見向外傳遞的信息不同。發(fā)表保留意見，意味著被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表整體可信，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師保留的事項(xiàng)有風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)表否定意見，意味著被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表整體不可信。因此，不能用保留意見代替否定意見。,區(qū)分保留意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告

30、,華興公司2007年度凈利潤-10967萬元，總資產(chǎn)111697萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，說明段表述如下：“根據(jù)我們的審查：(1)2007年，貴公司在兩年的情況下繼續(xù)虧損，賬面人民幣111696萬元，實(shí)際虧損金額為31729萬元。貴公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，賬面凈資產(chǎn)為人民幣-10188萬元，實(shí)際為-12836萬元。(2)貴公司目前涉及訴訟案件66起，涉及金額人民幣21646萬元，其中，貴公司作

31、為被告的53起，一審均敗訴，涉及金額人民幣20267萬元； 貴公司作為原告的13起，涉及金額人民幣1379萬元。上述訴訟案均未在報(bào)表中反映。(3)函證其他應(yīng)收款出現(xiàn)差異6291萬元，貴公司拒絕進(jìn)行調(diào)整?！卑咐治觯?、討論無法表示意見與拒絕接受委托。,2、討論無法表示意見與保留意見的區(qū)分。3、討論無法表示意見與否定意見的區(qū)分。4、什么情況下出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告？該報(bào)告與一般報(bào)告有什么不同？5、該案例中3個(gè)事項(xiàng)是否應(yīng)當(dāng)放在

32、無法表示意見的說明段？應(yīng)當(dāng)如何處理？6、如果同時(shí)出現(xiàn)下列不同情況時(shí)，應(yīng)選擇哪些意見類型？如何在說明段中披露？(1)存在苦干個(gè)保留意見的事項(xiàng)(2)同時(shí)存在導(dǎo)致保留意見、否定意見的事項(xiàng)(3)同時(shí)存在導(dǎo)致保留意見、無法表示意見的事項(xiàng)(4)同時(shí)存在導(dǎo)致否定意見、無法表示意見的事項(xiàng),,6、(1)發(fā)表保留意見，但所有導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)均應(yīng)披露在意見段前面的說明段中。(2)發(fā)表否定意見，但導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)零星披露在意見段前面的說明

33、段中。(3)發(fā)表無法表示審計(jì)意見，但導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)零星披露在意見段前面的說明段中。(4)發(fā)表否定意見，但導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)零星披露在意見段前面的說明段中。,案例分析一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師2009年4月28日完成了對(duì)XYZ公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)如下情況：（1）2009年2月3日經(jīng)最高法院判決，XYZ公司2008年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴，賠償230萬元，XYZ公司實(shí)際支付時(shí)計(jì)入2009年2月份賬上，注

34、冊(cè)會(huì)計(jì)師建議XYZ公司調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表遭到拒絕。XYZ公司2008年利潤為78萬元。（2）2008年11月份XYZ公司某一倉庫遭受水災(zāi)，保險(xiǎn)公司和xyz公司正在核定損失，但至2008年結(jié)賬日難以估計(jì)損失。XYZ公司拒絕在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)及其影響。（3）XYZ公司自2008年度改變了存貨計(jì)價(jià)方法：由個(gè)別認(rèn)定法改為加權(quán)平均法，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)取證，認(rèn)可XYZ公司會(huì)計(jì)估計(jì)的變更合法、合理，建議XYZ公司對(duì)此會(huì)計(jì)估計(jì)的變更及

35、其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，當(dāng)XYZ公司接受或不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議時(shí)，考慮應(yīng)當(dāng)分別發(fā)表什么審計(jì)意見。,（4）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)XYZ公司虛列收入200萬元，XYZ公司拒絕調(diào)整。XYZ公司2008年利潤為78萬元。（5）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)XYZ公司少計(jì)資產(chǎn)13萬元，占XYZ公司資產(chǎn)總額比重甚少，XYZ公司拒絕調(diào)整,確定的重要性水平為13萬元。（6）XYZ公司的存貨占總資產(chǎn)的60%，因存貨存放在全國各個(gè)地方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施監(jiān)盤。（7）XY

36、Z公司的應(yīng)收賬款總額為390萬元，其中有10萬元的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證沒有收到回函，同時(shí)由于XYZ公司缺乏相應(yīng)的原始憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒有辦法實(shí)施替代程序。（8）XYZ公司連年虧損，凈資產(chǎn)已成負(fù)數(shù)，管理層尚無具體改善計(jì)劃，債權(quán)人已申請(qǐng)破產(chǎn)，XYZ公司也沒有具體的應(yīng)對(duì)方案，但XYZ公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表上充分披露該情況。要求：試分析在單獨(dú)考慮上述各種情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具什么類型的審計(jì)報(bào)告，為什么？,案例分析二,星海會(huì)計(jì)師事務(wù)所

37、接受委托對(duì)A股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2009年3月18日完成了審計(jì)工作，按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于2009年3月28日提交審計(jì)報(bào)告。A公司2008年度審計(jì)前利潤總額為120萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為10萬元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況：1、A公司在2008年度變更了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為變更合法和合理的。2、在某訴訟案中，A公司被起訴侵權(quán)，

38、原告要求賠償75萬元。至2008年12月31日勝負(fù)仍難以預(yù)料。訴訟案和可能的影響均已列示在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知A公司2008年涉及的訴訟案于2009年3月20日判決，A公司敗訴，應(yīng)向原告賠償45萬元，A公司對(duì)判決結(jié)果,沒有提出異議，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注5中進(jìn)行了披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在3月26日完成了對(duì)該事項(xiàng)的審計(jì)工作，提請(qǐng)A公司調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，被A公司拒絕。4、A公司2008年7月購買某公司發(fā)行的債券，確認(rèn)為持有至到

39、期投資，成本為112萬元，2008年12月31日的市價(jià)為80萬元。A公司僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中揭示了該市價(jià)。5、A公司在2008年11月購入一臺(tái)設(shè)備，當(dāng)月投入使用，2008年未提取折舊。該設(shè)備原始價(jià)值為50萬元，月折舊率為2%。6、對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行函證時(shí)，其中對(duì)余額為16萬元的客戶B公司的函證未收到回涵，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其他審計(jì)程序搜集了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。7、A公司利潤總額中的70%是由其境外子公司提供的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法赴國外對(duì)子公

40、司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，也無法通過其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。,,要求：假定A公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見，分別針對(duì)上述情況，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。假定只存在（3）（4）兩種情況，且A公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告,案例分析三,A會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王鑫，李民已于2011年3月10日完成對(duì)ABC股份有限公司2010年度付報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告。按

41、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2011年3月25日提交，在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，王鑫、李民發(fā)現(xiàn)存在以下幾種情況：1. 審計(jì)工作底稿顯示，2010年度利潤分配表重要性水平為850萬元，2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為950萬元。2. 2011年3月5日，北京市高級(jí)人民法院最終裁定，2011年1月，ABC股份有限公司被控告侵權(quán)，應(yīng)賠償XYZ股份有限公司1250萬元。3.ABC股份有限公司2010年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由

42、上年度按應(yīng)收賬款年未余額的3%提高至5%。,4.在2010年12月31日對(duì)ABC股份有限公司A產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10000件，A產(chǎn)品單位成本870元，但ABC股份有限公司未作調(diào)整。5.ABC股份有限公司2010年6月購置一臺(tái)價(jià)值500萬元的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月由管理部門啟用，但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計(jì)提折舊。 討論的問題1、針對(duì)上述第（1）種情況，王鑫、李民應(yīng)選

43、擇的重要性水平為多少？為什么？2、王鑫、李民在2011年3月25日前對(duì)期后事項(xiàng)審查負(fù)有哪些責(zé)任？針對(duì)上述第（2）種情況，應(yīng)對(duì)ABC股份有限公司提出何種建議？3、針對(duì)上述第（3）（4）（5）種情況，王鑫、李民應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示調(diào)整分錄。,,4、如果只考慮第（2）（4）（5）情況，并假定ABC股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請(qǐng)代王鑫、李民續(xù)編審計(jì)報(bào)告。,案例四,北京天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師范冰、李偉已于20

44、08年3月5完成華興股份有限公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2008年3月15日提交，在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，范冰、李偉發(fā)現(xiàn)存在以下幾種主要情況：(1)審計(jì)工作底稿顯示，2007年度損益表重要性水平為170萬元，2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為190萬元(2)2008年3月1日，北京市高級(jí)人民法院最終裁定，2007年2月，華興股份公司被控告侵權(quán)，應(yīng)賠償華興股份有限公

45、司250萬元。(3) ABC股份公司2007年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由2006年度按應(yīng)收賬款年末余額的千分之三提高至千分之五。,(4)在2007年12月31日對(duì)華興產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺2000件，A產(chǎn)品單位成本87元，但華興股份有限公司未做調(diào)整。(5)華興股份有限公司2007年6月購置一臺(tái)價(jià)值100萬元的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月由管理部門啟用，但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為10年，殘值率為10％，按直線法計(jì)提

46、折舊。(6)應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法進(jìn)行函證，也無法實(shí)施其他替代審計(jì)程序；(7)華興股份有限公司自2007年1月1日將所有機(jī)械設(shè)備折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，并已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注14中說明。,（8）在某訴訟案中，華興公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償75萬元。至2007年12月31日勝負(fù)仍難以預(yù)料。訴訟案和可能的影響均已列示在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中。要求：(1)試簡述范冰、李偉在2008年3月15日前對(duì)期后事項(xiàng)負(fù)有哪些責(zé)任，并針對(duì)上述第(2)種