破產清算會計與破產清算審計評析

1、1破產清算會計與破產清算審計評析破產清算會計與破產清算審計評析一、破產清打會計破產清算會計科目的設置應能適應目前的法律、法規(guī)和滿足核算的需要。繼(破產法)之后，國務院于1994年發(fā)布了國發(fā)(94)第59號文件，規(guī)定了“企業(yè)破產時，企業(yè)依法取得的土地使用權……轉讓所得首先用于破產企業(yè)的職工安置，安置破產企業(yè)職工之后有剩余的，剩余部分與其他破產財產統(tǒng)一列人破產財產分配方案。”“破產企業(yè)的職工住房、學校、托幼園、醫(yī)院等福利性設施，原則上不計人

2、破產財產?！?997年財政部制定的《國有企業(yè)試行破產有關會計處理問題暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》中制定的23個會計科目，并不能完全反映和核算這些事項。如實務中常遇到破產財產一時無法變現，不得不由清算組借入貨幣資金來支付清算費用，這給清算組做賬出了難題:若在借入款項時借記“現金”科目，貸記“應付款”科目，會造成破產財產和破產債務不實；在支付清算費用時，若借記“清算費用”科目，貸記“現金”科目，則造成了現金紅字，清算組只有不做賬。因此建

3、議：1增設抵押資產和投押債務科目，反映、核算破產宣告日六個月以前已成立的合法擔保事項。2增設“福利設施資產”和“福利設施資金”科目，核算與反映優(yōu)惠處置的職工福利設施資產和資金。3增設“清算期借人資產”及“清算期應付債務”兩個科目。4增設核算實物在企業(yè)，而產權不屬企業(yè)的代銷、寄銷商品的有關科目。5增設核算應付而未付清算費用的有關科目。6增設“應付職工安置費“科目。增設以上破產清算會計科目之后，原來的“土地轉讓收益”科目便可取消，因為土地轉

4、讓收益或作為職工安置費或作破產財產分配，不再是所有者權益了。為此，資產負債表也應作相應調整。二、破產清算審計破產清算審計是依法對破產清算會計信息進行再確認的監(jiān)督過程，因此，只能把法院宣告破產、進入了清算程序的審計項目叫做破產清算審計。破產清算審計的職責是對破產清算的會計信息發(fā)表意見，也就是對依法處置破產企業(yè)的資產，償還債務發(fā)表意見。如聘請注冊會計師參與破產清算，應分清會計責任和審計責任，否則是與獨立審計準則不相符的。進行破產清算審計，除

5、了常規(guī)的財務審計、會計報表審計之外，還有如下幾點值得注意：21審查破產宣告日前六個月企業(yè)的財務收支，通過實物資產的增減變化、債權債務的處理，看有無隱匿、私分、無償轉讓資產和非正常壓價等違法行為。2核對從行業(yè)會計科目轉人破產清算會計科目是否與《暫行規(guī)定》相符，金額是否正確。3應收款在清算期收回的核算是否正確，呆賬壞賬的核銷有無依據，有無法院裁定或財政部門批準。4存貨的毀損盤虧的處理有無必要的程序和是否經批準。5固定資產的報廢、盤虧、損失是

6、否經批準。6資產評估增值(減值)的核算是否正確。7抵押資產、福利設施資產、借人資產、取回資產的核算依據是否充分，核算是否正確。8破產債權申報的時間限制、數量與賬面有無差異，清算調整的依據是否充足；逾期未申報的是否依法處理。9第一順序破產債務的核算是否合法。10清算損益的核算是否正確。審計發(fā)現有以上問題時，書面通知清算組作出凋整，有違法行為的建議委托人移送有關部門處理。在清算組作了會計調整后才出審計報告。破產清算審計報告，是對破產清算會計

7、認定的破產財產、破產債權總額及清償順序的公證，為債權人討論通過破產財產分配方案提供證據，也是為法院作出民事裁定作參考。出于這樣的用途，審計報告只有無保留意見和否定意見兩種類型，保留意見、拒絕表示意見的報告?zhèn)鶛鄠鶆崭鞣蕉际遣粫邮艿?，而且否定意見的審計報告很可能造成破產程序的中斷，因此應將查出的問題解決調整后再出報告，不要輕易出具否定意見的報告。審計報告的出具除執(zhí)行《獨立審計具體準則第7號——審計報告》的規(guī)定外，只增加一個說明段，強調一下