教你做好審計管理

1、11.審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表中的虛假不實，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導(dǎo)致審計形象的失敗。經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。審計失敗是指CPA由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如本來應(yīng)該發(fā)表否定意見，你卻發(fā)表無保留意見。。2.會計責(zé)任

2、是被審計單位的管理層和治理層對其所編制和提供的財務(wù)報表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任會計責(zé)任是對被審計單位而言的。根據(jù)《獨立審計準則》的規(guī)定被審計單位負有以下會計責(zé)任:建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度保護本單位的資產(chǎn)安全和完整保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書中以示負責(zé)。審計責(zé)任是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告所應(yīng)負的責(zé)任，包括注冊會計師的審計法律責(zé)任和審計職業(yè)責(zé)任。法律責(zé)任是指注冊會計師出現(xiàn)工作失誤或

3、欺詐時，在法律上應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；職業(yè)責(zé)任是指注冊會計師在承辦審計業(yè)務(wù)時應(yīng)履行的義務(wù)和職責(zé)。法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任是審計責(zé)任的兩個方面，兩者是互相補充、緊密相連的，法律責(zé)任一般建立在職業(yè)責(zé)任基礎(chǔ)上，即注冊會計師首先應(yīng)當違反了職責(zé)，并給相關(guān)利益人造成了經(jīng)濟損失才有承擔(dān)法律責(zé)任的可能。會計責(zé)任是核算、監(jiān)督、反映和管理，審計的責(zé)任是監(jiān)督和服務(wù)，二者的責(zé)任是目標相同，職責(zé)有別。會計責(zé)任與審計責(zé)任不可相互替代。如：審計沒有進行嚴密監(jiān)督，會計上出現(xiàn)問題的，

4、審計人員有責(zé)任，但并不能以此免除或減輕會計的責(zé)任。3.審計獨立性原則，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。獨立一般是指不依靠外力幾步搜外界約束。獨立性的要求是審計的客觀需要。審計的獨立性一般要求機構(gòu)獨立，經(jīng)濟獨立，和人員

5、獨立。其中，機構(gòu)獨立是指審計機構(gòu)獨立與被審計單位以外，具有的獨立的地位；經(jīng)濟獨立是指審計機構(gòu)從事審計工作，必須有鉆們的經(jīng)濟收入和經(jīng)費來源，不搜被審計單位的制約；人員獨立是指審計人員執(zhí)行升級業(yè)務(wù)，必須堅持客觀公正實事求是的原則，做出公允合理的評價和結(jié)論，不受任何部門單位和個人的干涉。注意審計過程中注冊會計師關(guān)聯(lián)回避問題4。審計人員法律責(zé)任審計法律責(zé)任的含義審計的法律責(zé)任是指審計人員因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所產(chǎn)生的對于相關(guān)主體所應(yīng)承擔(dān)的法定強

6、制的不利后果，具體來說，就是指審計人員因違約、過失或欺詐對委托人或第三方造成損害，而應(yīng)按有關(guān)法律法規(guī)承擔(dān)的法律后果。審計法律責(zé)任的構(gòu)成要件并不是注冊會計師對所有行為都要承擔(dān)法律責(zé)任，只有當一種行為滿足一定的條件或符合一定的標準時會計師才對其承擔(dān)責(zé)任，這就是審計法律責(zé)任的構(gòu)成要件，一般可以概括為以下幾個方面：1、主體要求：即違法主體或承擔(dān)法律責(zé)任的主體，主要指審計人員和機構(gòu)。就獨立審計而言，法律責(zé)任的主體一般有兩類，即注冊會計師和會計師事

7、務(wù)所。2、過錯：即主體承擔(dān)法律責(zé)任的主觀故意或過失。值得注意的是在民法中一般較少區(qū)分故意與過失，有時民事責(zé)任不以有過錯為前提條件，比如無過錯責(zé)任、公平責(zé)任的承擔(dān)。3、違法行為：即注冊會計師或事務(wù)所從事了違反法律法規(guī)的審計行為。4、損害事實：即受到損失或傷害的事實，包括對注冊會計師或事務(wù)所以外的利害關(guān)系人的人身的、財產(chǎn)的、精神的（或三方兼有的）損失和傷害，其中主要是指財產(chǎn)損害。5、因果關(guān)系：即注冊會計師的違法行為與損害事實之間存在引起與被

8、引起的關(guān)系。這是確定對某一特定損害注冊會計師或事務(wù)所是否承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵要件，也是區(qū)分會計責(zé)任與審訂責(zé)任的關(guān)鍵。注冊會計師在審計過程中應(yīng)關(guān)鍵就是遵守準則的規(guī)定保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎執(zhí)行必要的審計程序以避免不必要的法律訴訟5。審計假設(shè)是有條件的假設(shè)而不是隨意的判斷，它與審計推理、審計慣例、審計準則、審計觀念等相關(guān)的審計概念有其本質(zhì)的區(qū)別。審計假設(shè)只是審計推理的依據(jù)，而本身不是推理的過程。審計假設(shè)受審計環(huán)境的影響，并受制于審計目標，同時又是制

9、定審計概念、審計規(guī)范的依據(jù)。1.審計必要性假設(shè)審計是有目的的經(jīng)濟監(jiān)督活動其必要性和目的性應(yīng)建立在假設(shè)經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系和經(jīng)濟責(zé)任人存在的基礎(chǔ)上。當生產(chǎn)資料所有者與經(jīng)營者分離以后經(jīng)營者接受所有者的資源為所有者管理受委托的事項這樣經(jīng)營者對所有者就負有經(jīng)濟責(zé)任或會計責(zé)任。人們普遍認為財產(chǎn)的經(jīng)營者對財產(chǎn)的所有者應(yīng)負的這種經(jīng)濟責(zé)任是理所當然的。正是因為這種經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任人的存在審計工作才有存在的必要才具有鮮明的目的性與針對性審計就是監(jiān)督檢查被審計單

10、位是否履行了它的經(jīng)濟責(zé)任或會計責(zé)任并借以加強被審計單位的會計責(zé)任感經(jīng)濟責(zé)任或會計責(zé)任。人們普遍認為財產(chǎn)的經(jīng)營者對財產(chǎn)的所有者應(yīng)負的這種經(jīng)濟責(zé)任是理所當然的。正是2因為這種經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任人的存在審計工作才有存在的必要才具有鮮明的目的性與針對性審計就是監(jiān)督檢查被審計單位是否履行了它的經(jīng)濟責(zé)任或會計責(zé)任并借以加強被審計單位的會計責(zé)任感。2.審計對象可證實性假設(shè)審計工作之所以能進行就是因為大家都假設(shè):會計資料及其他經(jīng)濟資料、經(jīng)濟業(yè)務(wù)與經(jīng)營活

11、動是可以查得清的對經(jīng)營人員應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任是能夠確定的。如沒有這樣的假設(shè)也就沒有進行審計的必要因為被審計的對象無法證實審計人員也就無法對被審對象表示任何意見。有了可證實性假設(shè)審計人員就會使用有效的審計方法去搜集能證實問題的各種審計證據(jù)同時也促使了對審計證據(jù)與審計方法的理論研究和經(jīng)驗總結(jié)。證實是否存在、證實優(yōu)劣狀況、證實責(zé)任大小等均要憑嚴格的證據(jù)說話。而整個審計過程實質(zhì)上也就是取得充分證據(jù)并據(jù)以判明受審對象狀況與責(zé)任歸屬的過程。3.錯誤與弊

12、端存在性假設(shè)在審計目的性和可證實性假設(shè)的基礎(chǔ)上就可以對錯誤與弊端的存在、性質(zhì)、原因形成過程等進行假設(shè)。這樣便于確定審計的范圍和重點實施必要的程序技術(shù)以利于查明問題與提高工作效率。從審計對象整體上看一般假設(shè)為內(nèi)部控制健全可以減少錯誤與弊端現(xiàn)代審計的檢查范圍和施用方法則取決于被審計單位內(nèi)部控制是否健全和完善。如果沒有這樣假設(shè)認為不論在什么樣的單位內(nèi)在什么樣的情況下錯誤和弊端無處、無時不存在這就無法進行合理的審計。事實上只要內(nèi)部控制措施嚴密和

13、得到很好地貫徹?zé)o意識的錯誤和有意識的合伙舞弊現(xiàn)象必然會減少。根據(jù)錯誤和弊端存在可能性的假設(shè)在進行審計時應(yīng)首先檢查內(nèi)部控制的健全與貫徹情況然后根據(jù)評價結(jié)果決定進一步審計的范圍、重點、程序和方法這樣有利于提高審計工作效率把審計人員從大量的“數(shù)學(xué)游戲“中解放出來。6。審計真證據(jù)的特點（1）充分性，指審計證據(jù)的數(shù)量為得到審計結(jié)論應(yīng)當要有足夠數(shù)量的審計證據(jù)作保證即充分性。影響審計證據(jù)充分性的因素：審計證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量。這很大程度上取決于審計人員的主

14、觀判斷和準備承擔(dān)的風(fēng)險。審計人員都明白，有些錯誤和舞弊是內(nèi)部控制制度不能防止或察覺的，有的甚至是一般的審計程序也不能揭露的，為了克服不必要的風(fēng)險，審計人員就必須收集足夠多的證據(jù)，許多情況下，量多質(zhì)低和量少質(zhì)高的審計證據(jù)起的作用基本相。（2）可靠性，1.購貨發(fā)票（造假成本較高，難度較大，故而可靠性較強）2.審計助理人員盤點存貨的記錄（這是我們自己的審計結(jié)果，當然是最可靠的，除非審計人員.......，3.應(yīng)收賬款函證回函（干過審計的都知道

15、，這個是王牌證據(jù)，一般通過正常的審計途徑獲得的都是很可靠的，我是指審計人員發(fā)送函證，由被函證企業(yè)直接郵寄回審計公司的是正常途徑，其他的都存在造假風(fēng)險，比如德勤的函證門事件.）4.這個我感覺不涉及審計證據(jù)可靠不可靠的問題，它事關(guān)免責(zé)問題。管理當局聲明書是明確哪些是管理當局的會計責(zé)任，比如沒有提供虛假的會計報表啦等等，換言之就是避免不必要的“麻煩”5.銷貨發(fā)票副本（因為這個是多聯(lián)的，也是要付給購貨商的，所以造假的成本較大，難度較大）總的來說

16、證據(jù)的可靠性要高于內(nèi)部證據(jù)實物證據(jù)強與書面證據(jù)強于口頭證據(jù)7?，F(xiàn)代審計的特征及其局限性現(xiàn)代審計的主要目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，確定財務(wù)報表的可信性，查錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的；審計方法以控制測試為基礎(chǔ)進行抽樣審計；審計報告使用人擴大到股東、債權(quán)人、證券交易機構(gòu)、稅務(wù)、金融、潛在投資者；開始制訂審計準則，審計工作趨于標準化、規(guī)范化。8.審計假設(shè)對審計理論的研究具有重要意義，對審計實踐活動具有重大影響。審計假設(shè)解釋了審計存在的理由，指出了審計

17、活動的可行性，對審計責(zé)任的界定、內(nèi)部控制測試具有指導(dǎo)作用，同時還提出了職業(yè)道德問題審計假設(shè)是認識審計對象，形成審計理論的基礎(chǔ)，是對審計理論進行邏輯推理的起點。所以，審計假設(shè)對審計理論的發(fā)展是不可或缺的，經(jīng)受得住考驗的審計假設(shè)能夠為構(gòu)建堅實的審計理論提供堅固的基礎(chǔ)。其次，審計假設(shè)是不能直接檢驗的公理。它是作為審計理論的基礎(chǔ)而存在的，是由它來推導(dǎo)審計理論的。最后，審計假設(shè)面臨著知識更新的挑戰(zhàn)，應(yīng)該不斷地得到充實和更新。今天還有效和有用的假設(shè)