企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系與研究

1、內(nèi)容提要企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在人們的認(rèn)識(shí)上有很大差別在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是密不可分的，它們之間有區(qū)別也有聯(lián)系一直以來(lái)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是關(guān)系密切又容易混淆的兩個(gè)概念既不能將兩者完全隔離開來(lái)也不能簡(jiǎn)單地將它們等同起來(lái)有必要從演進(jìn)視角對(duì)兩者進(jìn)行深入研究。本文引用美國(guó)COSO委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的兩個(gè)報(bào)告以及相關(guān)研究探討。分析比較內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系與區(qū)別對(duì)兩者間的從屬進(jìn)行關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理COSO報(bào)告企

2、業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系與研究近年來(lái)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在許多專業(yè)文獻(xiàn)中提及對(duì)于二者的區(qū)別和聯(lián)系也一直是爭(zhēng)論的熱點(diǎn)話題但對(duì)其異同仍未達(dá)成共識(shí)正確地把握兩者之間的關(guān)系對(duì)干完善企業(yè)管理理論推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高具有極其重要的意義。美國(guó)COSO委員會(huì)在1992年發(fā)布了《內(nèi)部控制整合框架》報(bào)告（1994年又提出了該報(bào)告的修改篇），2004年又發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》報(bào)告。COSO這兩個(gè)框架報(bào)告分別對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理理論進(jìn)行了詳細(xì)闡述，

3、并對(duì)實(shí)踐提出了指導(dǎo)性意見。從這兩個(gè)報(bào)告看，COSO提出的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理這兩個(gè)概念有著十分密切的聯(lián)系，兩者的異同進(jìn)行分析。但又存在明顯的不同。本文旨在根據(jù)這兩個(gè)框架報(bào)告對(duì)一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義(一)內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施

4、的總稱。1992年9月，COSO委員會(huì)提出了報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》。該框架指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程?！?996年底美國(guó)審計(jì)委員會(huì)認(rèn)可了COSO的研究成果，并修改相應(yīng)的審計(jì)公告內(nèi)容。而該報(bào)告提出了內(nèi)部控制的五大要素：1內(nèi)部環(huán)境。是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包

5、括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)3控制措施。是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體。控制措施結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)