第五章管理會計 計算-本量利分析法

1、第五章 管 理 會 計,通過本章學習，同學們要了解管理會計的概念及有 關(guān)成本的概念，掌握短期經(jīng)營決策的基本方法。主要內(nèi)容： 第一節(jié) 什么是管理會計 第二節(jié) 成本理論 第三節(jié) 短期經(jīng)營決策的基本方法 第四節(jié) 幾種典型的短期經(jīng)營決策案例分析 本章重點： 成本理論和短期經(jīng)營決策的基本方法,第一節(jié) 什么是管理會計,一、財務會計與管理會計的區(qū)別財務會計：主要通過記帳、算帳、并定期編制報

2、表的專門方法，反映和總結(jié)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的全部經(jīng)濟活動而不是個別特定問題的信息系統(tǒng)，因此具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性。 財務會計的信息供各方面廣泛使用；既要供企業(yè)管理部門使用，又要供外界使用。外界是指投資人、債權(quán)人、政府機關(guān)和咨詢機構(gòu)等。所以財務會計必須遵守政府機關(guān)的各種財務規(guī)定和公認的會計準則。,管理會計：它主要為企業(yè)的管理部門提供信息，對各種特定的問題，諸如“虧損產(chǎn)品應否停產(chǎn)”等問題，通過一系列專門方法利用財務會計提供的資料進行分析

3、和決策。由于這種信息主要供企業(yè)內(nèi)部使用，所以不受各種規(guī)定的限制，也不一定要符合公認的會計準則。,財務會計與管理會計的異同財務會計 管理會計外部性 內(nèi)部性評價績效 為了反饋與控制著眼于歷史 著眼于當前和未來法規(guī)主導

4、 無特定法規(guī)貨幣計量 財務、營運等多種計量客觀性 頗多主觀因素綜合數(shù)據(jù) 分項數(shù)據(jù)財務報告 管理報告資產(chǎn)負債表 成本報表損益表 費用報表

5、現(xiàn)金流量表 作業(yè)報表財務報表分析 管理績效分析,第二節(jié) 成本理論,成本是用來取得經(jīng)濟收益的一切支出。成本可按不同的標準進行分類。在財務會計中，通常把生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本按其經(jīng)濟職能劃分為三大類： 制造成本 推銷成本 管理成本,在制造成本項目下，根據(jù)其具體的經(jīng)濟用途又可分為： 1．直接材料費用：指在生產(chǎn)中直接用來構(gòu)

6、 成產(chǎn)品主要實體的原材料成本。 2．直接人工費用：指在生產(chǎn)中直接改變原 材料的性質(zhì)或形態(tài)所耗用的人工費用。 3．制造費用，又稱工廠間接費用：指在生 產(chǎn)中發(fā)生的不能歸入上述兩個成本項目 的所有其他制造成本。制造費用包括：,（1）間接材料費：指在生產(chǎn)中耗用，但不易歸屬于某一特定產(chǎn)品的材料費用，如各種包裝所消耗物料等

7、。（2）間接人工費：指為生產(chǎn)服務而不直接進行產(chǎn)品加工的人工成本，如警衛(wèi)人員、維修人員的工資等。（3）其他制造費用：指不屬于上述兩種的其他各種間接費用；如固定資產(chǎn)折舊費、保險費、維護和修理費等。,推銷成本又稱銷售費用，是指企業(yè)在產(chǎn) 品銷售過程中所發(fā)生的費用。如差旅費、廣告費、運輸費等。管理成本又稱管理費用，是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，如稅金、技術(shù)開發(fā)費、壞帳損失等。 企業(yè)發(fā)生的銷售費用、管理費用直

8、接計入當期損益。,產(chǎn)品成本是加工過程中已利用的成本要素,即: 直接材料費 直接人工費 制造費用當制成品出售以后，這部分產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為費用、即為銷貨成本。,在一個會計期間內(nèi)，發(fā)生的制造成本不一定等于產(chǎn)品成本。因為成本的發(fā)生與利用并不一定在同時，兩者有時間差。原料購進是制造成本的發(fā)生，不是產(chǎn)品成本。到這批原料投入加工，才成為產(chǎn)品成本。購置工廠設備是已發(fā)生的工廠成本，也不是產(chǎn)品成本，要到這批設備加

9、以利用，為生產(chǎn)服務，其價值才通過折舊轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本。直接人工費與此不同，它的發(fā)生與利用在同一時間，兩者無時間差。因此可將發(fā)生的直接人工費當作產(chǎn)品成本處理。,已發(fā)生成本和已利用成本的區(qū)別,制造成本,,,,直接原料成本,直接人工成本,其它工廠成本,,,,在制品,,制成品,銷貨成本,,a,b,c,d,,已發(fā)生成本,,產(chǎn)品成本,費用,按成本習性分類,成本習性：是指成本總額對業(yè)務量總數(shù)的依存關(guān)系。這種關(guān)系是客觀存在的，研究它們之間的規(guī)律性的聯(lián)系，

10、有助于企業(yè)管理部門作出正確的經(jīng)濟決策。按照成本習性企業(yè)的全部成本分為： 變動成本 固定成本,變動成本：總額與業(yè)務量的總數(shù)成正比例增減變動關(guān)系。 V＝Cv×Q V----變動成本 Cv----單位變動成本 Q----產(chǎn)量或銷售量 直接材料費、直接人工費等都屬于變動成本。變動成本是由本期制造產(chǎn)品所引起的

11、成本，要想降低變動成本應從降低單位產(chǎn)品的消耗著手。,固定成本：凡成本總額在一定時期和一定業(yè)務量(產(chǎn)量或銷售量)范圍內(nèi)，不受業(yè)務量增減變動影響而固定不變的，叫固定成本。就單位產(chǎn)品中的固定成本而言，則與業(yè)務量的增減成反比例變動,F---- 固定成本 CP----單位固定成本 Q-----產(chǎn)量或銷售量要想降低單位固定成本，只有經(jīng)濟合

12、理地利用企業(yè)的生產(chǎn)能力，從提高產(chǎn)品產(chǎn)量著手。很明顯，固定資產(chǎn)折舊(按直線法計算)、企業(yè)管理費等均屬于固定成本。,成本分解,在實際工作中，有些成本費用項目兼有變動成本和固定成本兩種不同的性質(zhì)，這些項目稱為混合成本。為了建立本量利分析模型，需要對混合成本進行分解，即將混合成本分解為固定和變動兩部分。有時由于資料不全，只有總成本資料、而沒有將固定成本和變動成本分開，也同樣需要將總成本分解。,成本分解一般采用的方程式：y----總成本X

13、----業(yè)務量a----固定成本總額b----單位變動成本,求出系數(shù)a、b后，總成本中的a即為固定成本部分，b為變動成本部分,求系數(shù)a和b常用方法,高低點法,,,,,（x2,y2）,（x1,y1）,,決策分析時需要的一些成本概念,決策分析的最終目的是選出最優(yōu)方案，最優(yōu)方案是以最低成本和最大利潤為衡量標準的。一種生產(chǎn)方案與另一種生產(chǎn)方案從經(jīng)濟效益上進行比較，成本是決策的條件之一。 變動成本 固定成本

14、 機會成本 付現(xiàn)成本 沉沒成本 相關(guān)成本 無關(guān)成本,機會成本,機會成本是指在決策分析過程中，從各個備選方案選取某種最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益，也可稱作機會損失。,付現(xiàn)成本 沉沒成本,付現(xiàn)成本是那些由于某項決策而引起的需要在未來動用現(xiàn)金支付的成本。沉沒成本是指那些由于過去的決策所引起，并已經(jīng)支付過款項而發(fā)生的成本。,相關(guān)成本 無關(guān)成本,相關(guān)成本

15、是指與決策有關(guān)聯(lián)的成本。也就是進行決策分析時必須認真加以考慮的各種形式的未來成本。例如付現(xiàn)成本、機會成本等。無關(guān)成本是指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生但對未來決策沒有影響的成本。也就是在決策分析時，可予舍棄，無需加以考慮的成本。例如：沉沒成本等。另外在各個備選方案中項目相同、金額相等的未來成本，也屬于無關(guān)成本。,第三節(jié) 短期經(jīng)營決策的基本方法,一、短期決策與長期決策1、短期決策：只涉及一年以內(nèi)的一次性專門業(yè)務，并僅對該時期內(nèi)的收支盈虧

16、產(chǎn)生影響而進行的決策。一般不涉及新的固定資產(chǎn)投資。要考慮怎樣使現(xiàn)有資源(包括人力、物力和財力)能夠得到合理、充分的利用，借以取得最佳的經(jīng)濟效益。涉及的時間短，投資一般也不大，因此，可以不考慮貨幣的時間價值。,2、長期決策：產(chǎn)生報酬的期間超過一年，并對較長時間的收支盈虧會產(chǎn)生影響而進行的決策。涉及的時間長、投資大，必須考慮貨幣的時間價值。,二、短期生產(chǎn)經(jīng)營決策的基本方法,(一)差量分析法 在管理會計中不

17、同備選方案之間的差別，叫做“差量” 。 決策者是在充分了解許多不同的備選方案而產(chǎn)生的預期收入與預期成本之間差別的基礎上，從中選出最優(yōu)方案的方法，叫“差量分析法 ”。,差量分析一般包含“差量收入” 與“差量成本” 兩類因素。差量收入是一個備選方案的預期收入與另一個備選方案的預期收入的差異數(shù)。差量成本是兩個備選方案的預期成本的差異數(shù)。只要差量收入大于差量成本，那么前一個方案就是較優(yōu)的；相反，如差量收入小于差量成本，則后

18、一個方案是較優(yōu)的。,△E △R △C 差量利潤=差量收入–差量成本 R1 R2 C1 C2=（收入1–收入2）–（成本1–成本2） R1 C1 R2 C2=（收入1–成本1）–（收入2–成本2） =利潤1–利潤2 = E1–E2 = △E,190,－120,310,（二）本量利分析法,本量利分析法是在一定假定條件下，根據(jù)業(yè)

19、務量與成本、利潤之間的關(guān)系而建立的一種定量分析方法。假定條件：在適用范圍內(nèi)，成本和收入呈線性變化；各項費用都能明確劃分為固定與變動兩部分；銷售產(chǎn)品組合不變；在適用范圍內(nèi)，員工的生產(chǎn)力及效率不發(fā)生變化；除非持別指明，一般情況下假定產(chǎn)銷是平衡的。,一般情況下．在一定的業(yè)務量范圍內(nèi)，增加產(chǎn)量可使成本降低和利潤增多，因為產(chǎn)品的單位成本中變動成本是不變的，而固定成本是隨產(chǎn)量的增加而降低、隨著產(chǎn)量的減少而升高。所以提高產(chǎn)量就能降低成本和

20、增加利潤。產(chǎn)量、成本和利潤三者之間的依存關(guān)系可用下式表達：,,產(chǎn)量,,金額,,,,R,F,F+CVQ,,,B,O,A,Qi,Ri,盈虧平衡時，E＝0，得盈虧平衡時的產(chǎn)量(Q)和銷售收入(R)為：,盈虧平衡模型,盈虧平衡點,以盈虧平衡模型為基礎，可以確定和構(gòu)造出兩個很有實用價值的模型目標利潤模型,經(jīng)營安全率模型,經(jīng)營安全率是反映企業(yè)短期經(jīng)營風險的一個重要指標。經(jīng)營安全率越接近于1時，企業(yè)經(jīng)營越安全，虧損風險越小；反之，當經(jīng)營安全率接近于

21、0時，說明虧損的風險非常大。如下表所示：,(三)邊際貢獻法,邊際貢獻是指一種產(chǎn)品或一個部門的收入在抵償其變動成本之后所提供的貢獻，這種貢獻是一種最低限度的要求，如果一種產(chǎn)品不能提供這種起碼的貢獻，則生產(chǎn)或銷售該種產(chǎn)品的經(jīng)營活動必須放棄。邊際貢獻首先是用以回收固定成本，然后為企業(yè)提供毛利(稅前利潤)。,邊際貢獻公式：單位邊際貢獻：邊際貢獻率：,盈虧平衡模型中的P－Cv和1－CV/P可以分別用Mi和Mr代入：,第四節(jié) 幾種典型的

22、短期生產(chǎn)經(jīng)營決策分析案例,一、虧損產(chǎn)品應否停產(chǎn)的決策分析 工業(yè)企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會由于某些產(chǎn)品質(zhì)量較差、款式陳舊等原因造成市場滯銷，倉庫積壓，發(fā)生虧損。這就引起了虧損產(chǎn)品是否要停產(chǎn)的問題。對于這方面的決策分析，可采用邊際貢獻法。,凈虧,二、接受追加訂貨的決策分析,企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力，可以考慮接受客戶的追加訂貨。這方面的決策，只要客戶的開價略高于產(chǎn)品的單位變動成本，并能補償專屬的固定成本(假定有的話)，即可按

23、受追加訂貸。,－15000,三、虧損產(chǎn)品應否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析,虧損產(chǎn)品應否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策仍可采用邊際貢獻分析法來解決，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品是利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來的生產(chǎn)能力，而不占用其它產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，同時它所提供的邊際貢獻總額大于原虧損產(chǎn)品所提供的邊際貢獻總額，那么這項轉(zhuǎn)產(chǎn)方案就是可行的。,四、零部件是自制還是外購的決策分析,對這個問題進行決策可采用差量分析法，但由于自制或外購的預期收入是相同的．只是兩者的預期成本有差別，故進行差量分析時，無需

24、計算差量收入，只要計算差量成本。即將兩個方案的預期成本相對比，以決定取舍(選用成本較低的)。,,,,,,,成本分界點,數(shù)量（X）,成本（C）,O,C=1200+10X,C=14X,300,由此得出，當采用自制方案時，年需求量必須達到300個以上，否則采用外購為宜。,,,由此可見，考慮了機會成本以后，外購甲零件比自制甲零件可節(jié)約成本240元，故以采用外購方案為宜。,五、半成品進一步加工或出售的決策分析,對這類決策問題采用差量分析法。但應該

25、注意的是在進一步加工前所發(fā)生的成本、不論是變動成本或固定成本，在決策分析中都屬于無關(guān)成本，不必加以考慮。問題的關(guān)鍵在于分析研究進一步加工后所增加的收入是否超過進一步加工后所追加的成本。,六、不同工藝方案進行加工的決策分析,對這類問題進行決策分析，關(guān)鍵在于首先確定加工批量大小的標準，即所謂“成本分界點”。另外、在分析時我們還應考慮各個備選方案的不同單位變動成本(如加工費)和不同的固定成本(如設備調(diào)整準備費、工具裝備費等)。至于各個備選方