國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和對(duì)政府援助的揭示

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2020號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和對(duì)政府援助的揭示政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和對(duì)政府援助的揭示（1983年4月公布，1994年11月格式重排）范圍1本號(hào)準(zhǔn)則適用于對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理和揭示，以及對(duì)其他形式的政府援助的揭示。2本號(hào)準(zhǔn)則不涉及下列內(nèi)容：（1）在反映物價(jià)變動(dòng)影響的財(cái)務(wù)報(bào)表或類(lèi)似性質(zhì)的補(bǔ)充資料中由于對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所產(chǎn)生的特殊問(wèn)題；（2）以利益形式提供給企業(yè)的政府援助。這種援助可用于確定應(yīng)稅收益也可在所得稅負(fù)債的基礎(chǔ)上

2、加以確定或限制（諸如所得稅免征期、投資稅減免、加速折舊所產(chǎn)生的稅項(xiàng)減免和降低所得稅率等）。（3）政府對(duì)企業(yè)所有權(quán)的參與。定義3本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義：政府，是指政府、政府機(jī)構(gòu)和地方、國(guó)家或國(guó)際的類(lèi)似團(tuán)體。政府援助，是指政府為了專(zhuān)門(mén)對(duì)符合一定標(biāo)準(zhǔn)的某個(gè)企業(yè)或一系列企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益而采取的行為。本號(hào)準(zhǔn)則所涉及的政府援助，不包括只是通過(guò)采取影響企業(yè)一段經(jīng)營(yíng)環(huán)境的行為而間接提供的利益，諸如在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)提供基礎(chǔ)設(shè)施，或者給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手

3、施加貿(mào)易限制。政府補(bǔ)助，是指政府以向一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)移資源的方式，來(lái)?yè)Q取企業(yè)在過(guò)去或未來(lái)按照某項(xiàng)條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的那種援助。這種補(bǔ)助不包括那些無(wú)法合理作價(jià)的政府援助以及不能與正常交易分清的與政府之間的交易。與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助，是指這樣的政府補(bǔ)助，其基本條件是：有資格取得補(bǔ)助的企業(yè)必須購(gòu)買(mǎi)、建造或以其他方式購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)。還可能有附加的條件，如限制資產(chǎn)的類(lèi)型或位置，或者購(gòu)買(mǎi)或持有這些資產(chǎn)的期間。與收益有關(guān)的補(bǔ)助，是指除了與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助以外的其

4、他政府補(bǔ)助?？擅庥铓w還的貸款，是指貸款人同意在某些規(guī)定的條件下不要求歸還的貸款。公允價(jià)值，是指熟悉情況并自愿交易的買(mǎi)賣(mài)雙方在一項(xiàng)公平交易中將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換的金額。4不論是在所給援助的性質(zhì)上，還是在援助的一般附加條件上，政府援助都可以采取多種形式。援助的目的可能是為了鼓勵(lì)企業(yè)采取某項(xiàng)行為。而這項(xiàng)行為，如果不提供援助，企業(yè)通常不會(huì)采取。5企業(yè)接受政府援助對(duì)于呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有以下兩個(gè)理由：第一，如果資源已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，就必須為這種轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

5、找出恰當(dāng)?shù)姆椒ā５诙?，需要說(shuō)明企業(yè)由于這些援助在報(bào)告期內(nèi)受益的程度。這樣便于將一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表與其前期的財(cái)務(wù)報(bào)表以及與其他企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較。6政府補(bǔ)助有時(shí)也有其他稱(chēng)呼，諸如補(bǔ)貼、補(bǔ)助金或獎(jiǎng)賞。政府補(bǔ)助件。在這些情況下，應(yīng)小心確定生產(chǎn)成本和費(fèi)用的情況，因這些成本和費(fèi)用是決定補(bǔ)助是否在會(huì)計(jì)期間獲得的基礎(chǔ)。有可能需要按一種基礎(chǔ)分配一部分補(bǔ)助，而按另一種基礎(chǔ)分配另一部分補(bǔ)助。20一項(xiàng)政府補(bǔ)助，如果為了彌補(bǔ)企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失而成為應(yīng)收

6、項(xiàng)目，或是在將來(lái)不發(fā)生有關(guān)費(fèi)用的情況下，為了立即向企業(yè)提供財(cái)務(wù)支持而成為應(yīng)收項(xiàng)目，則應(yīng)在該項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收項(xiàng)目的當(dāng)期確認(rèn)為收益。如果合適的話(huà)，則應(yīng)確認(rèn)為非常項(xiàng)目（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第思號(hào)“本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更”）。21在某些情況下，政府補(bǔ)助可能是為了立即向一個(gè)企業(yè)提供財(cái)務(wù)支持，而不是作為企業(yè)承擔(dān)特定費(fèi)用的一種獎(jiǎng)勵(lì)。這些補(bǔ)助可能只限于個(gè)別企業(yè)，而不適用于整類(lèi)受益人。對(duì)于這些情況，可能宜在企業(yè)有資格接收補(bǔ)助的期間內(nèi)，將補(bǔ)助確認(rèn)為收

7、益，如果適當(dāng)?shù)脑?huà)則將補(bǔ)助確認(rèn)為非常項(xiàng)目，并通過(guò)揭示來(lái)保證可以清楚地了解它的影響。22一項(xiàng)政府補(bǔ)助可能作為對(duì)企業(yè)過(guò)去會(huì)計(jì)期內(nèi)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的補(bǔ)償，而成為企業(yè)的應(yīng)收項(xiàng)目。對(duì)于這種補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在其成為應(yīng)收項(xiàng)目的時(shí)期內(nèi)確認(rèn)為收益。如果適當(dāng)?shù)脑?huà)則可確認(rèn)為非常項(xiàng)目，并通過(guò)揭示保證可以清楚地了解它的影響。非貨幣性的政府補(bǔ)助23政府補(bǔ)助可能采用將非貨幣性資產(chǎn)，諸如土地和其他資源轉(zhuǎn)移給企業(yè)使用的方式。在這些情況下，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)通常需要確定公允價(jià)值，并

8、且對(duì)補(bǔ)助和資產(chǎn)均按公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。有時(shí)還采用一種變通辦法，按名義金額記錄資產(chǎn)和補(bǔ)助。與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助的呈報(bào)24在資產(chǎn)負(fù)債表中呈報(bào)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，包括技公允價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨幣性補(bǔ)助時(shí)，既可將補(bǔ)助作為遞延收益，也可以在確定資產(chǎn)帳面價(jià)值時(shí)將補(bǔ)助額扣除。25在財(cái)務(wù)報(bào)表中呈報(bào)與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助（或補(bǔ)助的適當(dāng)部分）時(shí)，有兩種方法可供選擇。26一種方法是將補(bǔ)助列作遞延收益，并按照系統(tǒng)和合理的基礎(chǔ)，在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)確認(rèn)為收益。27另一種方法是

9、在確定資產(chǎn)帳面價(jià)值時(shí)將補(bǔ)助額扣除。通過(guò)減少折舊費(fèi)用的方式，在折舊性資產(chǎn)的使用年限內(nèi)將補(bǔ)助確認(rèn)為收益。28資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和有關(guān)補(bǔ)助的收入，可能會(huì)使企業(yè)的現(xiàn)金流量有較大的變動(dòng)。因此，為了反映在資產(chǎn)上的投資總額，這些變動(dòng)在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中通常作為單獨(dú)項(xiàng)目加以揭示，不管在資產(chǎn)負(fù)債表的呈報(bào)上是否從有關(guān)資產(chǎn)中扣除補(bǔ)助。與收益有關(guān)的補(bǔ)助的呈報(bào)29與收益有關(guān)的補(bǔ)助有時(shí)可以單獨(dú)地，或是在“其他收益”之類(lèi)的欄目下，作為損益表中的貸方項(xiàng)目予以呈報(bào)。備選的方法是