中級財務(wù)會計第3版中級財務(wù)會計第3版第二章貨幣資金

1、1,中級財務(wù)會計,2,教材結(jié)構(gòu),第一章    總論第二章   貨幣資金第三章   應(yīng)收款項第四章   存貨第五章   投資 第六章  固定資產(chǎn)第七章    無形資產(chǎn)與長期待攤費第八章    投資性房地產(chǎn)第九章 

2、;    流動負債第十章  長期負債  第十一章  所有者權(quán)益 第十二章  收入、費用和利潤第十三章 財務(wù)報表,3,,,,教學(xué)目的及要求,通過本章的學(xué)習，要求了解貨幣資金的概念、內(nèi)容和控制原則；了解現(xiàn)金的日常管理，掌握現(xiàn)金的會計處理；了解銀行存款的管理和銀行結(jié)算方式，掌握銀行存款的會計處理以及清查核對的方法；了解其他貨幣資金的內(nèi)容，掌握其他貨

3、幣資金的會計處理。,,,,重點,庫存現(xiàn)金的管理、銀行存款的清查、其他貨幣資金的核算。,,,,難點,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、其他貨幣資金的核算,第二章 貨幣資金,4,目 錄,1,2,3,4,,,,,貨幣資金概述,庫存現(xiàn)金,銀行存款,其他貨幣資金,5,一、貨幣資金的概念和內(nèi)容 貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。 貨幣資金按其存放地點以及用途的不同分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

4、 任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，貨幣資金的擁有量通常也是分析和判斷企業(yè)支付能力與償債能力的重要指標。 在企業(yè)的經(jīng)濟活動中，由于貨幣收支頻繁，容易發(fā)生貨幣資金的差錯和意外損失，使貨幣資金容易成為不法人員貪污、挪用和盜竊的重要目標，具有很高的控制風險。因此，企業(yè)加強貨幣資金的控制與核算，對于保護貨幣資金的安全完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益具有重要意義

5、。,第一節(jié) 貨幣資金概述,6,二、貨幣資金的內(nèi)部控制制度 貨幣資金內(nèi)控制度，其具體內(nèi)容因企業(yè)規(guī)模的大小和貨幣收支量的多少而有所不同，但至少應(yīng)當強化對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險控制，并采取相應(yīng)的控制措施。1．實行職責分工與授權(quán)審批制度2．加強對現(xiàn)金、銀行存款的控制3．強化票據(jù)及有關(guān)印章的管理4．實施監(jiān)督檢查,7,我國內(nèi)部會計控制制度發(fā)展歷程2001年起，財政部先后發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》

6、和《貨幣資金》等若干具體規(guī)范，成為各單位建立與實施內(nèi)部控制的重要依據(jù)。安然事件爆發(fā)后，美國于2002年出臺了薩班斯（SOX）法案，要求在美上市公司在年報中披露內(nèi)部控制自我評價報告，并聘請注冊會計師對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進行審計。美國強化資本市場管理的做法得到國際上的普遍認可，也引起了我國的關(guān)注。財政部按照國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示，聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委分別于2008年、2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)

7、內(nèi)部控制配套指引》，標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建成，并自2011年1月1日起在我國上市公司和大中型企業(yè)分步實施。,8,狹義的現(xiàn)金：指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金：指庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。 我國會計核算上的現(xiàn)金是狹義的概念，它僅指庫存現(xiàn)金，即存放于企業(yè)財會部門、用于日常零星開支的貨幣。 一、庫存現(xiàn)金的管理1．控制現(xiàn)金使用范圍 2．實行庫存現(xiàn)金的限額管理 3．建立現(xiàn)金的內(nèi)控制度,,第二節(jié)

8、 庫存現(xiàn)金,9,根據(jù)國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條理》的規(guī)定，企業(yè)可在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：①職工工資及各種工資性津貼；②個人勞務(wù)報酬；③支付給個人的各種獎金；④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定對個人的其他支出；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款；⑥出差人員隨身攜帶的差旅費；⑦結(jié)算起點（1000元）以下的零星開支；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他開支。,10,二、庫存現(xiàn)金的核算 1、庫存現(xiàn)金的收付 （1）

9、序時核算 設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出當日余額，并與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對，做到賬款相符。 （2）總分類核算 設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬，由會計人員根據(jù)記賬憑證等進行登記。月份終了，現(xiàn)金總賬的余額應(yīng)與現(xiàn)金日記賬的余額相核對，做到賬賬相符。,11,2、庫存現(xiàn)金的清查（1）清查方法：實地盤點現(xiàn)金，并將“現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對。（2）清查

10、結(jié)果的處理 清查中如果出現(xiàn)了現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶核算。 借 待處理財產(chǎn)損溢 貸 盤虧發(fā)生數(shù) 盤盈發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)盤盈數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)盤虧數(shù),,,,12,例1：企業(yè)現(xiàn)金清查中盤盈200元，經(jīng)檢查，原因無法查明，批準

11、轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入?！P盈發(fā)生時： 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢 200——盤盈轉(zhuǎn)銷時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 200 貸：營業(yè)外收入 200,例2：企業(yè)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺180元，經(jīng)檢查系出納人員責任?！P虧發(fā)生時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 180 貸：庫存現(xiàn)金 180——盤虧轉(zhuǎn)銷時： 借：其他應(yīng)收款—出納員

12、 180 貸：待處理財產(chǎn)損溢 180,13,現(xiàn)金,其他應(yīng)付款,營業(yè)外收入,待處理財產(chǎn)損溢,現(xiàn)金,其他應(yīng)收款,管理費用,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,①發(fā)現(xiàn)盤盈的現(xiàn)金,④ 發(fā)現(xiàn)盤虧的現(xiàn)金,②應(yīng)付單位或個人的盤盈現(xiàn)金,③無法查明原因的盤盈現(xiàn)金,⑤應(yīng)由責任人賠償?shù)谋P虧現(xiàn)金,⑥無法查明原因的盤虧現(xiàn)金,盤 盈 轉(zhuǎn) 銷 數(shù),盤 虧 轉(zhuǎn) 銷 數(shù),盤 盈 發(fā)生 數(shù),盤 虧 發(fā)生 數(shù),14,,,是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金

13、收付的賬戶。一個企業(yè)只能開立一個基本存款賬戶。,是企業(yè)辦理基本存款賬戶以外的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存業(yè)務(wù)的賬戶。,是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存取現(xiàn)金。,,,,,是企業(yè)因特定用途需要而開立的賬戶。,,,基本存款賬戶,,一般存款賬戶,四種銀行賬戶,臨時存款賬戶,,專用存款賬戶,,,,,,,第二節(jié) 銀行存款,銀行存款：是企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。一、銀行存款的管理,15,結(jié)算：是指單位、個人在

14、社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)等結(jié)算方式進行貨幣給付以及資金清算的行為。 1、銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。2、銀行本票 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 3、商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給

15、收款人或持票人的票據(jù)。 商業(yè)匯票按承兌人的不同分為—— 商業(yè)承兌匯票（由付款方承兌） 銀行承兌匯票（由付款方的開戶銀行承兌）,二、銀行結(jié)算方式,16,4、支票 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 5、信用卡 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用

16、的特制載體卡片。 6、匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。 7、委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款還適用于收取電費、電話費等公用事業(yè)費。,17,8、異地托收承付 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。 9、 信用證

17、 信用證是進口方銀行應(yīng)進口方要求，向出口方（受益人）開立，以受益人按規(guī)定提供單據(jù)和匯票為前提的、支付一定金額的書面承諾。信用證是國際結(jié)算的主要方式。,18,三、銀行存款的核算 1、序時核算 設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出當日余額。 2、總分類核算 設(shè)置“銀行存款”總賬，由會計人員根據(jù)記賬憑證等進行登記。 月份終了，“銀行存款

18、日記賬”余額應(yīng)與“銀行存款”總賬核對相符。,19,四、銀行存款的清查1、清查方法： 將企業(yè)所記的“銀行存款日記賬”與銀行送來的“對賬單”逐筆核對。2、清查結(jié)果及處理核對相符——不作處理核對不符——①存在未達賬項——編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”消除影響②記賬有差錯——更正差錯（重記、錯記、漏記）,20,未達賬項：是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間傳遞存在時間上的先后，形成一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未收到憑證未能

19、入賬的賬項。未達賬項的四種情況： 1、 企業(yè)已收，銀行未收； 2、 企業(yè)已付，銀行未付； 3、 銀行已收，企業(yè)未收； 4、 銀行已付，企業(yè)未付。未達賬項的平衡方法： 企業(yè)銀行存款 銀行已收　 銀行已付　　

20、 日記賬余額 + 企業(yè)未收 － 企業(yè)未付 ＝ 銀行對賬單　　企業(yè)已收　 企業(yè)已付　　 余　額?。°y行未收 － 銀行未付,21,例：某企業(yè)2月28日“銀行存款日記賬”的賬面余額為135 600元，“銀行對賬單”的企業(yè)存款余額為137 400元，經(jīng)查對有以下未達賬項：1、企業(yè)收到現(xiàn)金支票6000元已入賬，但尚未來得及交到銀行。2、企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票付款6900

21、元，銀行尚未收到付款支票，暫未入賬。3、銀行收到企業(yè)貨款9000元已入賬，企業(yè)未收到有關(guān)通知尚未入賬。4、銀行從企業(yè)存款中扣除貸款利息8100元，企業(yè)未收到通知尚未入賬。,22,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,注：銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表只能用于對賬和調(diào)整未達賬項?不能作為登賬依據(jù)。,23,第三節(jié) 其他貨幣資金,其他貨幣資金,,,,,,,,,外埠存款,銀行匯票、本票存款,信用卡存款,存出投資款,信用證保證金存款,,,,,,外地

22、臨時采購開立的采購專戶,為取得銀行匯票、本票存入銀行的款項,為取得信用卡存入銀行的款項,為取得信用證存入銀行的款項,已存入證券公司但尚未進行短期投資的款項,一、其他貨幣資金的性質(zhì)及種類其他貨幣資金：是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金。,24,二、其他貨幣資金的核算1、賬戶設(shè)置 總賬——“其他貨幣資金” 明細賬——六個明細賬2、賬務(wù)處理 （1）其他貨幣資金的形成和補充

23、 （2）其他貨幣資金的支付 （3）其他貨幣資金的轉(zhuǎn)回,25,[例]企業(yè)委托開戶銀行匯款30000元到采購地銀行開立采購專戶。幾天后收到采購人員交來采購材料發(fā)票等報銷憑證，貨款20000元，增值稅率17%。完成采購任務(wù)，撤消采購專戶，材料尚未到達。1、其他貨幣資金形成時：借：其他貨幣資金——外埠存款 30000 貸：銀行存款 300002、其他貨幣資金使用時：