中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)ppt課件13-收入

1、收入,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)intermediateAccounting,revenue,第一節(jié) 收入一、收入的概念 企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。,■日常活動(dòng) 是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。

2、 比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益總流入構(gòu)成收入。 工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。,工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資

3、產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。,二、銷售商品收入（一）確認(rèn)條件 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有

4、對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 ■企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。 ■與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失 ■與商品所有

5、權(quán)有關(guān)的報(bào)酬 是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益,■判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。 ■通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品、托收承付銷售商品、分期收款發(fā)出商品等。 ■某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交

6、付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。 ■某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移，如商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品；企業(yè)尚未完成安裝或檢驗(yàn)工作（是銷售合同的重要組成部分）的商品銷售、銷售合同中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退

7、貨的條款且企業(yè)又不能確定退貨的可能性（如新產(chǎn)品銷售，在試用期內(nèi)客戶如不滿意可無(wú)條件退貨的情況）。,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,某商場(chǎng)銷售A商品并約定該商品售出后，購(gòu)貨方不能退貨。在這種情況下，商場(chǎng)在發(fā)出該商品后，就可以認(rèn)為該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移。,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移,甲制造企業(yè)銷售一臺(tái)重型設(shè)備給乙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè)必須負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要組成

8、部分。在該重型設(shè)備未安裝調(diào)試完成之前，不論設(shè)備是否已運(yùn)往乙企業(yè)，也不論乙企業(yè)是否獲得了對(duì)設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍未從甲企業(yè)轉(zhuǎn)到乙企業(yè)。,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬已轉(zhuǎn)移,甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購(gòu)買若干臺(tái)重型推土機(jī)。購(gòu)銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機(jī)退回。在這種情況下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交易發(fā)生時(shí)不能確定，因而

9、乙制造企業(yè)保留有推土機(jī)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)。,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬未轉(zhuǎn)移,這種情況有時(shí)發(fā)生在售后回購(gòu)交易中。例如，甲公司將一批存貨以市場(chǎng)價(jià)賣給乙公司。雙方達(dá)成如下協(xié)議：三個(gè)月后甲公司有權(quán)用與最初售價(jià)相同的價(jià)格，并外加比同期銀行存款利率計(jì)算的計(jì)息稍高的利息買回這些存貨。如果可以合理預(yù)期該批存貨的市價(jià)會(huì)上漲，幅度超過(guò)甲公司為買回原存貨應(yīng)支付的利息，那么甲公司很可能會(huì)在三個(gè)月后從乙公司買回原售出的存貨。,2.企業(yè)既

10、沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制,,乙公司采用售后租回（融資租賃）方式將一棟辦公樓銷售給丙公司，租回的辦公樓仍作為本公司的辦公用房。,乙公司將辦公樓銷售給丙公司后，又將其租回仍作為辦公用房，表明乙公司 能夠繼續(xù)對(duì)該辦公樓實(shí)施有效控制，乙公司不能確認(rèn)與銷售該辦公樓有關(guān)的 收入，銷售價(jià)款與該辦公樓賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并按照該 辦公樓的折舊進(jìn)

11、度進(jìn)行分?jǐn)?，作為辦公樓折舊費(fèi)用的調(diào)整。,客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶獨(dú)立承擔(dān)，軟件咨詢企業(yè) 售后的繼續(xù)管理可以認(rèn)為是與軟件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。因此， 盡管朗能公司仍對(duì)售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不 妨礙朗能公司對(duì)軟件銷售收入的確認(rèn)。,朗能公司雖然仍對(duì)小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)。因?yàn)樾^(qū) 的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)

12、所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已從朗能公司轉(zhuǎn)移 給了客戶。在滿足其他條件的情況下，朗能公司可以確認(rèn)房屋銷售收入。,,朗能公司（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商）將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。,,朗能公司（軟件咨詢企業(yè)）銷售一個(gè)成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。,3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量,甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫(kù)（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用 合同。合同規(guī)定：客戶

13、每半年交納一次固定的費(fèi)用900元，之后可以任 意使用信息咨詢公司開(kāi)發(fā)的數(shù)據(jù)庫(kù)3個(gè)月；如果使用時(shí)間超過(guò)3個(gè)月， 則每天的付費(fèi)率為15元；如果客戶交完固定費(fèi)用后，未能用足3個(gè)月， 則可按一定的比例退還部分費(fèi)用。,如果不能估計(jì)客戶使用數(shù)據(jù)庫(kù)的時(shí)間，那么信息咨詢公司也不可能估計(jì)出 相關(guān)的收入額。,4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 一般情況下，如果企業(yè)預(yù)計(jì)不是很可能收到貨款，則一般不會(huì)輕易將商品

14、的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。但是，企業(yè)可能是為了促銷，也可能會(huì)發(fā)生貨款沒(méi)有把握收回的情況下，將商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的情況。,在購(gòu)貨方所在國(guó)實(shí)行外匯管制的情況下所進(jìn)行的商品銷售，即出口商品時(shí)，不能肯定購(gòu)貨方所在國(guó)是否允許將款項(xiàng)匯出。,此時(shí)企業(yè)不能確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。,5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量,,,,,,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 16 收入、費(fèi)用和利潤(rùn),,A企業(yè)與B企業(yè)簽訂協(xié)議，由A企業(yè)銷售一大型設(shè)備給B企業(yè)。

15、但是，A企業(yè)需要委托C企業(yè)來(lái)完成設(shè)備的一個(gè)主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)A企業(yè)與C企業(yè)之間的協(xié)議，C企業(yè)與A企業(yè)之間的結(jié)算如下：C企業(yè)為該部件發(fā)生的制造成本的108%即為A企業(yè)應(yīng)支付給C企業(yè)的勞務(wù)款。假定A企業(yè)本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及C企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由A企業(yè)組裝后將設(shè)備運(yùn)往B企業(yè)，B企業(yè)驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是C企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給A企業(yè)認(rèn)定。,,A企業(yè)為該設(shè)備發(fā)生的實(shí)際成本因C企業(yè)相關(guān)資料未送達(dá)而不

16、能可靠的計(jì)量。因此，A企業(yè)在收到貨款后，不能確認(rèn)收入。,（二）銷售商品收入金額的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。即：企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。 某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，

17、應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。,（三）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體運(yùn)用 下列商品銷售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外： （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （2）銷售商品采用預(yù)

18、收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 （3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。,（4）銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 （5）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式

19、委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 （6）交款提貨銷售商品的，在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。,（四）一般銷售商品業(yè)務(wù)1.通常情況 甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420 000元。,例題,借：應(yīng)收賬款

20、 702 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 420 000 貸：庫(kù)存商品 420 000,甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為30萬(wàn)元，增值稅為5.1萬(wàn)元，

21、公司已收到乙公司支付的貨款35.1萬(wàn)元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240 000元。,借：銀行存款 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240 000

22、 貸：庫(kù)存商品 240 000,例題,甲公司向乙公司銷售商品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為400 000元，增值稅額為68 000元；甲公司收到乙公司開(kāi)出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468 000元，期限為2個(gè)月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)2 000元；該批商品成本為320 000元。,例題,借：應(yīng)收票據(jù)

23、 468 000 應(yīng)收賬款 2 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000 銀行存款

24、 2 000,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 000 貸：庫(kù)存商品 320 000,2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理 朗能公司2007年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向曉澤公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100 000元，增值稅額為17 000元；該批商品成本為60 000元。朗能公司在銷售該批商品時(shí)已

25、得知曉澤公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與曉澤公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，朗能公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定朗能公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。,例題,（1）發(fā)出商品時(shí)（2）計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫(kù)存商品 60 000,借：應(yīng)收賬款—曉澤公司 17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—

26、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000,（3）假定2007年11月朗能公司得知曉澤公司經(jīng)營(yíng)狀況逐漸好轉(zhuǎn)，曉澤公司承諾近期付款，朗能公司應(yīng)在曉澤公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入。同時(shí)接轉(zhuǎn)成本假定朗能公司2007年12月6日收到曉澤公司支付的貨款,借：應(yīng)收賬款—曉澤公司 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 貸

27、：發(fā)出商品 60 000,借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款—曉澤公司 117 000,3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓（1）商業(yè)折扣 ——企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除 收入確認(rèn)：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定,（2）現(xiàn)金折扣 ——債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付

28、款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 ——我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)現(xiàn)金折扣按總價(jià)法處理 □按未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià) □客戶在折扣期內(nèi)付款時(shí)，銷售企業(yè)才確認(rèn)現(xiàn)金折扣 □銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用， 會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理 ——現(xiàn)金折扣屬于財(cái)務(wù)行為，根據(jù)購(gòu)銷雙方的（合同）約定，可以按原應(yīng)收賬款的總額計(jì)提折扣（即對(duì)增值稅

29、提折扣），也可以僅對(duì)商品售價(jià)計(jì)提折扣（即不對(duì)增值稅計(jì)提折扣）。,例：朗能公司在2005年5月1日銷售商品200件，售價(jià)共計(jì)2萬(wàn)，增值稅0.34萬(wàn)，所售商品成本1.5萬(wàn)，朗能為及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30(假定不對(duì)增值稅計(jì)提折扣)。（1）5月1日銷售時(shí)（2）收回貨款,借：應(yīng)收賬款 2.34萬(wàn)

30、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.34萬(wàn),借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1.5萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 1.5萬(wàn),借：銀行存款 2.3萬(wàn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.04萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 2.34萬(wàn),借：銀行存款 2.32萬(wàn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.02萬(wàn)

31、 貸：應(yīng)收賬款 2.34萬(wàn),借：銀行存款 2.34萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 2.34萬(wàn),甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年3月1日銷售A商品10 000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日發(fā)出，購(gòu)貨方于3月9日付款。假定

32、計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。,例題,（1）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),借：應(yīng)收賬款 210600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000 貸：庫(kù)存商品 120000,,180

33、000×17%,（2）3月9日收到貨款時(shí),借：銀行存款 206388 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4212 貸：應(yīng)收賬款 210600,,210600×2%,（3）若購(gòu)貨方于3月19日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為2106元（210600×1%）。,借：銀行存款 208494 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2106 貸：應(yīng)收賬款 210600,

34、（4）若購(gòu)貨方于3月底才付款,借：銀行存款 210600 貸：應(yīng)收賬款 210600,（3）銷售折讓 ——所賒銷商品不符合合同規(guī)定，但又不影響購(gòu)買者的 既定用途，對(duì)該商品購(gòu)買者可以退貨，企業(yè)為了保 證購(gòu)買者不退貨而給予購(gòu)買者的價(jià)格優(yōu)惠 ■發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，即在銷售收入時(shí)直接按

35、扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)； 發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的商品銷售收入。 ■如果按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 ■銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則》。,甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100 000元，增值稅額為17 000元。該批商品的成本為70 000元。貨到后乙

36、公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給與5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，假定該銷售折讓不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。,例題,（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),借：應(yīng)收賬款 117 000

37、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：庫(kù)存商品 70 000,（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)（3）實(shí)際收到貨款時(shí),借：銀行存款 111 150 貸：應(yīng)收賬款

38、 111 150,借：應(yīng)收賬款 5 850 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850,本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項(xiàng)銷售在貨款回收上存在不確定性，甲公司未確

39、認(rèn)該批商品的銷售收入，假定納稅義務(wù)已發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后2個(gè)月，乙公司承諾近期付款。（1）發(fā)出商品（2）發(fā)生銷售折讓時(shí),借：發(fā)出商品 70 000 貸：庫(kù)存商品 70 000,借：應(yīng)收賬款 17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

40、 17 000,借：應(yīng)收賬款 850 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850,（3）乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售收入時(shí)（4）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí),借：應(yīng)收賬款 95 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 95 000,借：主營(yíng)業(yè)

41、務(wù)成本 70 000 貸：發(fā)出商品 70 000,借：銀行存款 111 150 貸：應(yīng)收賬款 111 150,（4）銷售退回①尚未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的只需將已計(jì)入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目②已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的只要不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)產(chǎn)生的銷售退回，則沖減退貨當(dāng)期的

42、商品銷售收入，商品銷售成本。如果該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；若該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的相應(yīng)金額。③已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)沖減報(bào)告年度的收入、成本、稅金等。,①本年度銷售的商品，在本年終了（12月31日）前退回，沖減退回當(dāng)月的銷售收入、成本、稅金。②以前年度銷售的商品，在本年度終

43、了（12月31日）前退回，沖減退回當(dāng)月的銷售收入、成本、稅金。(不包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))③報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前（如次年的4月30日之前）退回，沖減報(bào)告年度的收入、成本、稅金。,,●,●,★,資產(chǎn)負(fù)債表日 2004.12.31,財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日2005.4.30,2005.12.31,銷售商品2005.6.22,,●,退回本年所售商品2005.8.22,,,,●,★,資產(chǎn)負(fù)

44、 債表日2004.12.31,財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日2005.4.30,銷售商品2004.11.28,,●,退回04年所售商品2005.8.22,,,●,,,●,●,,●,★,資產(chǎn)負(fù) 債表日2004.12.31,財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日2005.4.30,銷售商品2004.11.28,,退回04年所售商品2005.2.16,,,●,,●,●,2005.12.31,2005.12.31,甲公司在2007年12月18日向乙

45、公司銷售一批商品，開(kāi)鋤的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50 000元，增值稅為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年12月27日支付貨款。2008年5月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。,例題,（1）2007年12月18日銷

46、售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入（2）在2007年12月27日收到貨款時(shí),借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫(kù)存商品

47、 26 000,借：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 58 500,（3）2008年5月5日發(fā)生銷售退回時(shí),借：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用

48、 1 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫(kù)存商品 26 000,（五）特殊商品銷售業(yè)務(wù)1.代銷商品（1）視同買斷方式 ——委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷

49、的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托 方自定，二者之差歸受托方所有。,甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元。,例題,借：應(yīng)收賬款 23 40

50、0 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000,（2）收取手續(xù)費(fèi)方式 ——受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行

51、改變售價(jià)。 ——委托方應(yīng)在從受托方處收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 ——受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。,朗能公司委托曉澤公司銷售甲商品100件，曉澤公司按每件200元的價(jià)格出售給客戶，朗能公司按照售價(jià)的10%支付給曉澤公司手續(xù)費(fèi)。該商品成本120元/件，增值稅率17%。曉澤公司實(shí)際銷售時(shí)，向買方開(kāi)出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)20000元，增值稅3400元

52、。朗能公司在收到曉澤公司交來(lái)的代銷清單時(shí)，向曉澤公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅發(fā)票。,例題,借：委托代銷商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000,借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000,成本,,,約定的價(jià)格,,,,負(fù)債,,,借：應(yīng)收賬款—曉澤公司 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

53、 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000 貸：委托代銷商品 12000,借：銀行存款 23400 貸：受托代銷商品 20000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400,借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400

54、 貸：應(yīng)付賬款—朗能公司 3400,借：受托代銷商品款 2000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000,借：銀行存款 21400 貸：應(yīng)收賬款—曉澤公司 21400,借：受托代銷商品款 18000 應(yīng)付賬款—朗能公司 3400 貸：銀行存款 21

55、400,,,借：銷售費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)收賬款—曉澤公司 2000,23400－手續(xù)費(fèi)2000,,,,2.預(yù)收款銷售商品 10月20日，朗能公司預(yù)收曉澤公司貨款50萬(wàn)元，11月6日，朗能公司向曉澤公司發(fā)貨，價(jià)款80萬(wàn)，成本60萬(wàn)，朗能公司此時(shí)收到余款30萬(wàn)及增值稅13.6萬(wàn)。朗能公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）10月20日預(yù)收（部分）貨款（2）發(fā)出商品，收到余款30萬(wàn)及增

56、值稅13.6萬(wàn),借：銀行存款 50萬(wàn) 貸：預(yù)收賬款—曉澤公司 50萬(wàn),借：銀行存款 43.6萬(wàn) 預(yù)收賬款—曉澤公司 50萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80萬(wàn)

57、 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6萬(wàn),例題,3.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品,借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益,應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款,,應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）,,差額,,注：此處暫未考慮增值稅因素,借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,注：用于折現(xiàn)的實(shí)際利率是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)

58、格時(shí)的折現(xiàn)率等。,2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬(wàn)元。,例題,實(shí)際利率的計(jì)算 400×（P／A，i，5）＋3

59、40=1600＋340=1940 計(jì)算得出：i=7.93%,實(shí)際利率法攤銷表 單位：萬(wàn)元,（1）2001年1月1日銷售實(shí)現(xiàn),借：

60、長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000萬(wàn) 銀行存款 340萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1600萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340萬(wàn) 未實(shí)現(xiàn)融資收益

61、 400萬(wàn),借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1560萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 1560萬(wàn),（2）2001年12月31日收取貨款（3）2002年12月31日收取貨款,借：銀行存款 400萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400萬(wàn),借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 126.88萬(wàn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

62、 126.88萬(wàn),借：銀行存款 400萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400萬(wàn),借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 105.22萬(wàn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 105.22萬(wàn),（4）2003年12月31日收取貨款（5）2004年12月31日收取貨款,借：銀行存款 400萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400萬(wàn),

63、借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 81.85萬(wàn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 81.85萬(wàn),借：銀行存款 400萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400萬(wàn),借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 56.62萬(wàn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56.62萬(wàn),（6） 2004年12月31日收取貨款,借：銀行存款 400萬(wàn)

64、 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400萬(wàn),借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 29.43萬(wàn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.43萬(wàn),4.附有銷售退回條件的商品銷售 ——購(gòu)貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式■企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相 關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！銎髽I(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期

65、 滿時(shí)確認(rèn)收入。,甲公司是一家健身器材銷售公司，2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為250萬(wàn)元，增值稅42.5萬(wàn)元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際

66、發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅允許沖減。,例題,（1）1月1日發(fā)出健身器材時(shí)（2）1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回,借：應(yīng)收賬款 292.5萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42.5萬(wàn),借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200萬(wàn)

67、 貸：庫(kù)存商品 200萬(wàn),借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40萬(wàn) 預(yù)計(jì)負(fù)債 10萬(wàn),（3）2月1日前收到貨款時(shí),借：銀行存款 292.5萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 292.5萬(wàn),（4）6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為100

68、0件，款項(xiàng)已經(jīng)支付 如果實(shí)際退貨量為800件時(shí) 如果實(shí)際退貨量為1200件時(shí),借：庫(kù)存商品 40萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn) 預(yù)計(jì)負(fù)債