財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

1、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知的通知【發(fā)布單位】財(cái)政部國家稅務(wù)總局【發(fā)布文號(hào)】財(cái)會(huì)〔2005〕12號(hào)【發(fā)布日期】20050516【生效日期】20050516各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)：為規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)工作，保護(hù)投資人及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中

2、華人民共和國信托法》、《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》等法律及相關(guān)法規(guī)，我部制定了《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。附件：信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定中華人民共和國財(cái)政部二○○五年五月十六日附件：信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定第一章總則第一條為規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)工作，保護(hù)投資人及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國信托法》、《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》等法律及相關(guān)法規(guī)，制定本

3、規(guī)定。第二條在中國境內(nèi)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)作為發(fā)起機(jī)構(gòu)，將信貸資產(chǎn)信托給受托機(jī)構(gòu)，由受托機(jī)構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動(dòng)，適用本規(guī)定。第二章發(fā)起機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理第三條發(fā)起機(jī)構(gòu)是通過設(shè)立特定目的信托轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的金融機(jī)構(gòu)。第四條發(fā)起機(jī)構(gòu)已將信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有(通常指95%或者以上的情形，下同)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn)，并將該信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓

4、而收到的對(duì)價(jià)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。終止確認(rèn)是指將信貸資產(chǎn)從發(fā)起機(jī)構(gòu)的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)時(shí)如取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債(如因提供保證承擔(dān)的預(yù)計(jì)負(fù)債等，下同)，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價(jià)值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債，并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。上述新資產(chǎn)或者新負(fù)債有活躍市場(chǎng)的，發(fā)起機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定該新資產(chǎn)

5、或者確定；該信貸資產(chǎn)整體的公允價(jià)值無法取得時(shí)，按其賬面價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)之后的差額確定。上述未終止確認(rèn)部分應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按整體賬面價(jià)值分?jǐn)偤蟮慕痤~確認(rèn)。第八條發(fā)起機(jī)構(gòu)僅繼續(xù)涉入信貸資產(chǎn)一部分的，應(yīng)當(dāng)將該信貸資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在繼續(xù)涉入仍確認(rèn)的部分和終止確認(rèn)部分之間，按轉(zhuǎn)讓日各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⒔K止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。第九條發(fā)起機(jī)構(gòu)對(duì)特定目的信托具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)將其納入合

6、并會(huì)計(jì)報(bào)表。第十條發(fā)起機(jī)構(gòu)未終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)，或者按繼續(xù)涉入信貸資產(chǎn)程度確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下披露：(一)資產(chǎn)的性質(zhì)；(二)發(fā)起機(jī)構(gòu)仍保留的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)(如信用風(fēng)險(xiǎn)等)；(三)發(fā)起機(jī)構(gòu)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)整體的，應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值；(四)發(fā)起機(jī)構(gòu)繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值、繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。第

7、三章特定目的信托的會(huì)計(jì)處理第十一條特定目的信托應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，以持續(xù)經(jīng)營為前提，獨(dú)立核算資產(chǎn)證券化信貸資產(chǎn)的管理、運(yùn)用和處分情況。第十二條受托機(jī)構(gòu)因承諾信托而取得的信貸資產(chǎn)是信托財(cái)產(chǎn)，獨(dú)立于發(fā)起機(jī)構(gòu)、受托機(jī)構(gòu)、貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)、資金保管機(jī)構(gòu)、證券登記機(jī)構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)的固有財(cái)產(chǎn)。受托機(jī)構(gòu)、貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)、資金保管機(jī)構(gòu)及其為證券化交易提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)因特定目的信托財(cái)產(chǎn)的管理、運(yùn)用或其他情形而取得的財(cái)產(chǎn)和收益，應(yīng)當(dāng)歸入信托

8、財(cái)產(chǎn)。第十三條特定目的信托的會(huì)計(jì)要素包括信托資產(chǎn)、信托負(fù)債、信托權(quán)益、信托項(xiàng)目收入、信托項(xiàng)目費(fèi)用、信托項(xiàng)目利潤。信托項(xiàng)目利潤應(yīng)按信托合同的約定，分配給資產(chǎn)支持證券投資機(jī)構(gòu)。第十四條特定目的信托應(yīng)當(dāng)單獨(dú)記賬、單獨(dú)核算、單獨(dú)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。不同特定目的信托在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立。第十五條信托終止，受托機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)特定目的信托作出處理信托事務(wù)的清算報(bào)告。第十六條特定目的信托的其他相關(guān)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)