交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)

1、《交通運交通運輸業(yè)輸業(yè)和部分和部分現(xiàn)代服代服務業(yè)務業(yè)營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值稅試點實施辦法》解讀（選自《營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值稅試點工作手冊點工作手冊》（第（第2版））版））《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下稱《試點實施辦法》)，是此次營業(yè)稅改征增值稅改革試點中最重要的政策文件，主要明確了對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定，包括納稅人、應稅服務、稅率、應納稅額、納稅時間和納稅地點等各項稅

2、制要素?！对圏c實施辦法》最先由《財政部、國家稅務總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2O11]111號)印發(fā)。為滿足2013年8月1日在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅改革試點的需要，結(jié)合前期部分地區(qū)試點情況，財政部和國家稅務總局對《試點實施辦法》進行了部分修訂，并由《財政部、國家稅務總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2

3、013]37號)重新印發(fā)。第一章第一章納稅人和扣稅人和扣繳義務繳義務人第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。【解讀】本條是關(guān)于試點納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。試點納稅人，是指按照《交通運輸業(yè)和部分

4、現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下稱《試點實施辦法》)有關(guān)規(guī)定繳納增值稅的納稅人。在實際操作時，應從以下兩個方面來界定試點納稅人的范圍:第一，試點納稅人應當是境內(nèi)的單位和個人，以及向境內(nèi)的單位和個人提供應稅服務的境外的單位和個人。《試點實施辦法》所稱“單位”，包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準

5、的納稅人為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！窘庾x】本條是關(guān)于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。理解本條規(guī)定應從以下四個方面來把握:一、試點納稅人分類目前，我國對增值稅納稅人實行分類管理模式。本次營業(yè)稅改征增值稅改革試點，該管理模式仍繼續(xù)沿用，將試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其主要劃分標準是應稅服務年銷售額的大小及會

6、計核算制度是否健全。這兩類納稅人在計稅方法、納稅申報、憑證管理等方面都有所不同，稅收實踐中需區(qū)別對待。二、試點納稅人適用一般納稅人標準的規(guī)定增值稅一般納稅人的計稅方法實行稅款抵扣制度，要求試點納稅人會計核算健全，能夠按照會計制度和稅務機關(guān)的要求，準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。在確定試點納稅人劃分標準時，財政部和國家稅務總局充分考慮了原營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會計核算及納稅申報比較簡單的現(xiàn)狀，同時為了穩(wěn)步推進增值稅改革試點，將應稅服

7、務年銷售額標準暫定為500萬元(含本數(shù))。試點納稅人應稅服務年銷售額超過該標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著改革的推進，財政部和國家稅務總局將根據(jù)試點情況和工作需要，對應稅服務年銷售額標準進行調(diào)整。應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，含減稅、免稅銷售額，提供境外服務銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。三、試點納稅人不認定為一般納稅人的特別規(guī)定《