企業(yè)內(nèi)部控制設計

1、企業(yè)內(nèi)部控制設計（一）企業(yè)內(nèi)部控制設計（一）清華大學會計研究所陳關亭博士智網(wǎng)智網(wǎng):11月19日，清華大學會計研究所陳關亭博士在國家會計學院開辦的第四期財務總監(jiān)高級研修班上作了題為《企業(yè)內(nèi)部控制設計》的報告。共分三講：內(nèi)部控制概論、國外內(nèi)部控制范例、內(nèi)部控制設計。第一講第一講內(nèi)部控制概論內(nèi)部控制概論一、內(nèi)部控制的歷程一、內(nèi)部控制的歷程內(nèi)部控制，在內(nèi)部牽制的基礎上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造并審計人員理論總結而逐步完善的自我監(jiān)督和自

2、行調(diào)整體系。在其漫長的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，大體經(jīng)歷了萌芽期、發(fā)展期和成熟期三個歷史階段。(一)萌芽期一一內(nèi)部牽制內(nèi)部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀30年代才被人們提出、認識和接受。但在此前的人類社會發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽制(Internalcheck)。例如，在古羅馬時代，對會計賬簿實施的“雙人記賬制“某筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄

3、，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，進而達到控制財物收支的目的，即是典型的內(nèi)部牽制措施?？v觀該時期的內(nèi)部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。其概念基本如《柯氏會計辭典》(KohlersDictionaryfAccountant)的定義，即“為提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其它非法業(yè)務發(fā)生而制定的業(yè)務流程。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權利的方式進

4、行組織上的責任分工，每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其它個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制“。(二)發(fā)展期一一內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制1934年美國《證券交易法》，首先提出了“內(nèi)部會計控制“(Internalaccountingcontrolsystem)的概念。其中指出：證券發(fā)行人應設計并維護一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)：a.交易依據(jù)管理部門的一般和特殊授權執(zhí)行；b.交易的記錄必須滿足GAAP或其他適當標準編制財務報表和落

5、實資產(chǎn)責任的需要；c.接觸資產(chǎn)必須經(jīng)過管理部門的一般和特殊授權；d.按適當時間間隔，將財產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進行對比，并對差異采取適當?shù)难a救措施。般對財務記錄產(chǎn)生直接的、重要的影響，審計人員必須對它做出評價。管理控制通常只對財務記錄產(chǎn)生間接的影響，因此，審計人員可以不對其作評價。但是，如果審計人員認為，某些管理控制對財務記錄的可靠性產(chǎn)生重要的影響，那么他要視情況對它們進行評價。例如，在某種特定的情況下，生產(chǎn)部門、銷售部門和其他業(yè)務部門

6、的統(tǒng)計分析需要給予評價。3.定義的第二次修正第一次修正后的定義，大大縮小了注冊會計師的責任范圍，但人們認為對“會計控制“的保護資產(chǎn)和保證財務記錄可靠性這兩點仍然可能發(fā)生誤解。即對“保護“一詞作廣義的解釋可能會使人們產(chǎn)生這樣一種印象:“決策過程中的任何程序和記錄都可以包括在會計控制的保護資產(chǎn)概念中“。為了避免這種寬泛的解釋，1972年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)對會計控制又提出并通過了一個較為嚴格的定義：“會計控制是組織計劃和所有與下

7、面直接有關的方法和程序：1）保護資產(chǎn)，即在業(yè)務處理和資產(chǎn)處置過程中，保護資產(chǎn)遭過失錯誤、故意致錯或舞弊造成的損失。2)保證對外界報吉的財務資料的可靠性?！?.定義的第三次修正1972年，美國準則委員會(ASB)《審計準則公告》的制定者，循著《證券交易法》的路線進行研究和討論，在第1號公告(SASNo.1)中，對管理控制和會計控制提出并通過了今天廣為人知的定義：（1）內(nèi)部會計控制。會計控制由組織計劃以及與保護資產(chǎn)和保證財務資料可靠性有關的

8、程序和記錄構成。會計控制旨在保證：經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行符合管理部門的一般授權或特殊授權的要求經(jīng)濟業(yè)務的記錄必須有利于按照一般公認會計原則或其它有關標準編制財務報表，以及落實資產(chǎn)責任只有在得到管理部門批準的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進行對比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應采取相應的補救措施。(2)內(nèi)部管理控制。管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權辦理經(jīng)濟業(yè)務的決策過程有關的程序及其記錄。這種授權活動是管理部

9、門的職責，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標有關，是對經(jīng)濟業(yè)務進行會計控制的起點。上述內(nèi)部控制定義的演變反映出兩個重點:第一，當前注冊計師在開展其審計工作時所運用的會計控制概念，是一種純技術的、專業(yè)化的、適用范圍具有嚴格規(guī)定性的、防護色彩很濃的概念，它的主要宗旨是預防和發(fā)現(xiàn)錯弊第二，自審計程序委員會于1949年提出第一個內(nèi)部控制定義起，人們?yōu)橥晟圃摱x作了不懈的努力，以至于今天的內(nèi)部控制定義與1949年的定義有天壤之別。這種以會計控制