對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)財政學(xué)課件6

1、第九章 稅收原理,,第一節(jié) 稅收概述,,稅收的涵義,稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。稅收是與國家的存在直接相聯(lián)系，是政府機(jī)器賴以存在并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ) 稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家收入的主要形式 稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)和國家的性質(zhì),稅收的形式特征,?納稅是自愿的嗎？?繳稅后政府會償還嗎？?稅收制度是經(jīng)常改變的嗎？,

2、稅收的形式特征,稅收的強(qiáng)制性是指稅收是國家憑借政治權(quán)力，以法令的形式強(qiáng)制課征的，應(yīng)納稅者必須履行繳納義務(wù)，按照稅法的規(guī)定照章納稅，違反者要受到法律制裁。,,稅收的無償性是指國家征稅后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對直接的納稅人付出任何代價。這是稅收與政府收費(fèi)和國債相區(qū)別的方面。,,稅收的固定性是指征稅前就以法律形式預(yù)先規(guī)定了納稅人、征稅對象和稅率等稅制要素，納稅人必須按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅，政府也只能按預(yù)先的規(guī)定征稅，不得隨意更改。

3、,第九章 稅收原理,,第二節(jié) 稅收分類,,按課稅對象的性質(zhì)分類,商品課稅也稱流轉(zhuǎn)課稅，是指對納稅人的商品和勞務(wù)的交易額課征的稅收。 所得課稅也稱收益課稅，是直接依據(jù)納稅人的所得額或收益額征收的稅。 財產(chǎn)課稅是對納稅人擁有或支配的動產(chǎn)或不動產(chǎn)課征的稅收。,,資源課稅是對從事資源開發(fā)的單位和個人就列舉的應(yīng)稅資源課征的一種稅，其目的在于對從事自然資源開發(fā)的單位和個人所取得的級差收入進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，以促進(jìn)資源的合理開發(fā)和使用。 行為課稅

4、是以社會的特定行為為課稅對象和為實(shí)現(xiàn)政府的特殊目的而征收的稅。,按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類,稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種屬于間接稅，如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等商品課稅 。 稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種屬于直接稅，如所得稅和財產(chǎn)稅 。,按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類,凡是以課稅對象的價格為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計算征收的稅稱為從價稅。凡是以課稅對象的重量、容積、面積、數(shù)量等為計稅標(biāo)準(zhǔn)的稅稱為從量稅。,按稅收與價格的關(guān)系分類,凡稅金構(gòu)成價格組成部分的，稱為價內(nèi)稅。凡稅金作為價格

5、之外附加的，稱為價外稅。,按稅收管理權(quán)限分類,中央稅，是指稅收立法權(quán)、管理權(quán)和收入支配權(quán)歸中央的稅收。地方稅，是指稅收立法權(quán)或稅收管理權(quán)、收入支配權(quán)歸地方的稅收。,第九章 稅收原理,,第三節(jié) 稅收原則,,稅收原則思想的發(fā)展概述,亞當(dāng)·斯密的稅收原則平等原則。它指國民應(yīng)根據(jù)自身的能力來承擔(dān)政府的經(jīng)費(fèi)開支，即按其在國家保護(hù)下取得收入的比例來繳納稅收，以維持政府運(yùn)轉(zhuǎn)。確實(shí)原則。它是指納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅必須是確定的，不得隨意

6、變更。政府應(yīng)將納稅的內(nèi)容、時間、地點(diǎn)、手續(xù)等清楚明確地告訴一切納稅人和其他人，以防止稅收機(jī)構(gòu)和官員濫用征稅權(quán)，破壞經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展的秩序。,,便利原則。它是指各種稅的征收日期、方法及其相應(yīng)的管理程序、手續(xù)必須盡量從簡，盡量給納稅人以最大的便利。最少征收費(fèi)用原則。它是指征稅和納稅的各種耗費(fèi)應(yīng)最少，應(yīng)盡量使國庫收入與國民繳納的稅收之間的差額為最小，即稅收征收費(fèi)用最節(jié)省。,,瓦格納的稅收原則財政收入原則，即課稅能充足而靈活地保證國家經(jīng)費(fèi)開支的

7、需要。充足原則，即稅收收入應(yīng)能滿足國家財政的需要，以避免產(chǎn)生赤字；彈性原則，即一旦國家財政需要量增加時，稅收應(yīng)能自動增加。,,國民經(jīng)濟(jì)原則，即國家征稅不能阻礙國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以免危及稅源。在可能的范圍內(nèi)，應(yīng)盡量有助于資本形成，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 稅源選擇原則，即應(yīng)選擇有助于保護(hù)國民經(jīng)濟(jì)的稅源，以發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)；慎選稅種原則，即稅種的選擇應(yīng)避免使市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的效率受損，盡量避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。,,社會公平原則，即稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)普遍和平等地分

8、配給各個階級、階層和納稅人。普遍原則，即稅負(fù)應(yīng)當(dāng)遍及到每一個國民，人人有納稅義務(wù)，不能因身份、地位等不同而有所區(qū)別；平等原則，即納稅人應(yīng)根據(jù)納稅能力的大小納稅，通過累進(jìn)稅及免稅等措施，達(dá)到社會公平目標(biāo)。,,稅務(wù)行政原則，即稅法的制定與實(shí)施都應(yīng)當(dāng)便于納稅人履行納稅義務(wù)。確定原則，即納稅的時間、地點(diǎn)、方式、數(shù)量等應(yīng)事先規(guī)定清楚；便利原則，即納稅手續(xù)應(yīng)簡便，盡量方便納稅人；節(jié)省原則，即要盡量節(jié)省征稅和納稅費(fèi)用。,稅收原則的現(xiàn)代觀點(diǎn),

9、凱恩斯學(xué)派的稅收觀 。凱恩斯學(xué)派主張實(shí)行彈性稅率的稅收制度，繁榮時期多征稅，限制消費(fèi)和投資；蕭條時期少征稅，刺激消費(fèi)，鼓勵投資。把稅收視為市場經(jīng)濟(jì)有力而迅速的“內(nèi)在穩(wěn)定器”，認(rèn)為稅收能夠自動穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)活動，減輕經(jīng)濟(jì)周期波動。,,供給學(xué)派的稅收觀。供給學(xué)派主張通過減稅來減少國家對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，提高私人投資效率，刺激經(jīng)濟(jì)增長。主張改善供給管理政策，特別是在稅收政策上強(qiáng)調(diào)減稅和強(qiáng)調(diào)稅收中性原則，是供給學(xué)派稅收思想的鮮明特點(diǎn)。,圖9－1 拉弗曲線

10、,,,拉弗曲線所要表達(dá)的基本觀點(diǎn)是：稅收負(fù)擔(dān)是有一定限度的，在一定限度之內(nèi)，稅率提高，稅收收入也相應(yīng)增長，但是如果稅率的提高超過一定的限度，那么再提高稅率就會影響人們工作、儲蓄和投資的積極性，從而導(dǎo)致稅基減少，這時稅率的提高反而會減少稅收收入。,,高稅率不一定會取得高稅收收入，高稅收收入也不一定需要高稅率。 取得同樣多的收入可以采用高低不同的兩種稅率， 稅率、稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長之間的最佳點(diǎn)是E點(diǎn)，實(shí)行T稅率,,稅收中性原則 政府征

11、稅使社會付出的代價以稅款額為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；政府征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。,市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收原則：公平與效率,效率原則促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則，又稱稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，是指稅收制度和稅收政策在保證籌集財政收入的同時，應(yīng)有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，力圖對經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來積極影響。,,征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡化原則 稅收費(fèi)用的最小化，是

12、指在征收既定稅收收入的前提下，盡可能將征納雙方的征納費(fèi)用減少到最低限度。 確實(shí)簡化原則，其中的“確實(shí)”是指稅制對納稅人、課稅對象、稅目、稅率以及征管方式和納稅手續(xù)等稅制要素，都要在稅法和征管法上做出明確而清晰的規(guī)定。確實(shí)原則實(shí)際上也就是依法治稅、有法可依的原則。 “簡化”是指稅收的規(guī)章制度要簡便易行。,案例：自行車稅停征,新華網(wǎng)北京2007年6月11日電（記者王宇、毛曉梅）從今年起，中國數(shù)億騎車人將不再因騎自行車而交稅。自行車稅的停征

13、引起社會各界強(qiáng)烈反響，民眾拍手稱贊，稱政府的舉措合時宜、得民心；負(fù)責(zé)此項(xiàng)稅收征收工作的地稅部門也長長地舒了口氣，覺得甩掉了一個“燙手的山芋”。,案例：窗戶稅,1696年，英格蘭開征窗戶稅——理由是房屋的大小和豪華程度與采光的窗戶的數(shù)量和大小密切相關(guān)，因此稅務(wù)官只需要在外面數(shù)數(shù)窗戶的數(shù)量就可以確定房主應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。 在英格蘭發(fā)明窗戶稅的整整100年后，海峽對岸的法國又實(shí)行了門戶稅，并堅持了一個世紀(jì)之久。拿破侖的財政稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，房子的

14、門和窗戶越多，租金就越高。這樣征稅人只需要確定門窗的數(shù)量就行了。,,公平原則受益原則原則認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)所確立的等價交換的規(guī)則來確定個人應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，即各人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府提供的公共產(chǎn)品中的受益相一致。 能力原則是指征稅應(yīng)當(dāng)以各社會成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮各自對公共產(chǎn)品的享用程度，或者說，提供公共產(chǎn)品的成本按個人的實(shí)際支付能力分?jǐn)?，收入高的人多分?jǐn)?，收入低的人少分?jǐn)偂?案例：日本皇后娘家豪宅因無法繳付遺產(chǎn)稅將被拆,

15、日本稅務(wù)當(dāng)局于2002年宣布將拆除明仁天皇的妻子美智子皇后的舊居，然后在2003年初公開拍賣此宅土地的決定。自從皇后的父親、日清制粉老板正田英二在1999年以95歲高齡逝世后，她的兄妹就因無法繳付高昂的遺產(chǎn)稅而與稅務(wù)局糾纏不清。稅務(wù)局便查封了他們的百年豪宅。連日來，房子附近站滿了從日本各地來的老人。他們拿著相機(jī)，在房子周圍拼命照相留念。一些反對政府拍賣皇后故居的人還在附近發(fā)動簽名運(yùn)動，要求政府不要拆房子，建議保留下來，作為國家遺產(chǎn)。日本

16、官員以“皇后已經(jīng)知道并諒解拍賣的情況”來打發(fā)這些反對者。,第九章 稅收原理,第四節(jié) 稅收效應(yīng),稅收效應(yīng)的含義,稅收的收入效應(yīng)，是指因?yàn)槎愂諟p少了納稅人可支配的收入，進(jìn)而影響納稅人的有關(guān)決策和行為。 稅收的替代效應(yīng)，通常是指納稅人針對不同經(jīng)濟(jì)行為稅收待遇的不同，而有意識采取的行為選擇。,稅收對消費(fèi)的收入效應(yīng)和替代效應(yīng),稅收對消費(fèi)者抉擇的替代效應(yīng)，表現(xiàn)為政府對商品征稅之后，會使得商品價格相對上漲，造成消費(fèi)者減少對征稅或重稅商品的購買量

17、，而增加對無稅或輕稅商品的購買量，即以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。,圖9－2 稅收對消費(fèi)者抉擇的替代效應(yīng),,,稅收對消費(fèi)者抉擇的收入效應(yīng)，表現(xiàn)為由于征稅使作為納稅人的消費(fèi)者的收入水平下降，從而降低商品購買量和消費(fèi)水平。,圖9－3 稅收對消費(fèi)者抉擇的收入效應(yīng),,稅收對生產(chǎn)及生產(chǎn)組織形式的影響,一視同仁的稅收使得行業(yè)中的部分企業(yè)有利可圖，部分企業(yè)無利可圖甚至虧損，迫使無利可圖或虧損的企業(yè)退出某一個生產(chǎn)行業(yè)，從而使整個行業(yè)的產(chǎn)出量下

18、降。這就是稅收對生產(chǎn)的收入效應(yīng)。 如果政府對某些商品課稅而對另外一些商品不課稅，將會造成生產(chǎn)者減少課稅商品或重稅商品的生產(chǎn)量，增加無稅或輕稅商品的生產(chǎn)量，即以無稅商品或輕稅商品來替代課稅商品或重稅商品，稅收對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策就產(chǎn)生了替代效應(yīng)。,,同時，稅收對生產(chǎn)組織形式也產(chǎn)生重大影響，表現(xiàn)在：①專業(yè)化生產(chǎn)與自給化生產(chǎn)的選擇；②股份制企業(yè)與合伙、獨(dú)資企業(yè)的選擇；③公共生產(chǎn)與私人生產(chǎn)的選擇。,稅收對投資的影響,在其他因素一定時，稅率提高，

19、投資收益率下降，因此，稅率的變動會直接引起投資收益與投資成本的比例發(fā)生變動，并對納稅人的投資行為產(chǎn)生方向相反的兩種效應(yīng)：如果其影響是降低了投資對納稅人的吸引力，就會造成納稅人以消費(fèi)來替代投資，即稅收對投資產(chǎn)生了替代效應(yīng)；如果其影響是減少了納稅人的可支配收入，促使納稅人為了維持其以往的收益水平而增加投資，就產(chǎn)生了收入效應(yīng)。另一方面，稅法中存在一些鼓勵投資的規(guī)定，如加速折舊、投資抵免(即允許以應(yīng)納稅額中直接扣除一部分投資成本)等，會對投資

20、起到激勵作用。,稅收對儲蓄的影響,稅收對私人儲蓄的收入效應(yīng)，是指政府課稅使私人可支配的收入減少，納稅人為了維持既定的儲蓄水平而被迫減少現(xiàn)期消費(fèi)。 稅收對私人儲蓄的替代效應(yīng)，是指政府課稅會減少納稅人的實(shí)際利息或利潤收入，從而降低儲蓄對納稅人的吸引力，促使納稅人以消費(fèi)來代替儲蓄。,稅收對勞動力供給的影響,稅收對納稅人在勞動投入方面的收入效應(yīng)，表現(xiàn)為政府課稅會直接減少納稅人的可支配收入，納稅人為了維持與以往同等的收入水平和商品、勞務(wù)消費(fèi)水平

21、，必須增加工作時間、減少閑暇時間，或提高勞動效率。,,稅收對納稅人在勞動投入方面的替代效應(yīng)，表現(xiàn)為政府對勞動收入課稅，會使勞動者在勞動與閑暇兩者之間的選擇發(fā)生變化，從而引起納稅人以閑暇替代勞動或者以無稅的家庭勞動替代有稅的社會勞動。,第五節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,,稅收負(fù)擔(dān),稅收負(fù)擔(dān)指整個社會或單個納稅人(個人或法人)實(shí)際承受的稅款。它表明國家課稅對社會資源的集中程度以及稅款的不同分布所引起的不同納稅人的負(fù)擔(dān)水平。,,宏觀稅收負(fù)擔(dān)國民

22、生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率。指一定時期內(nèi)稅收收入總額與國民生產(chǎn)總值的比率(T／GNP)。 國內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率。指一定時期內(nèi)稅收收入總額與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率(T／GDP)。,,微觀稅收負(fù)擔(dān)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān) 企業(yè)整體稅負(fù) 個別稅種的稅負(fù),,個人稅收負(fù)擔(dān) 個人所得稅負(fù)擔(dān)率＝個人所得稅/同期個人所得總額,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義,?稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，就是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進(jìn)價格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

23、,,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁通過價格的變化來實(shí)現(xiàn)的； 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人和負(fù)稅人的不一致；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。,,?稅收歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。 依據(jù)稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)情況，稅收歸宿可分為法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿。前者是指法律上明確規(guī)定哪些人負(fù)有納稅義務(wù)；后者是指稅收導(dǎo)致的納稅人實(shí)際資源配置或收入分配的變化。,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式,前

24、轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，即納稅人通過抬高其所提供的商品或生產(chǎn)要素的價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者。 后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，即納稅人將其所納稅款通過壓低進(jìn)貨價格等方法向后轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的供應(yīng)者的一種形式?；燹D(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)，即一種商品的稅收負(fù)擔(dān)通過提高銷售價格轉(zhuǎn)移一部分，又通過壓低購進(jìn)價格轉(zhuǎn)移一部分,,消轉(zhuǎn)又稱稅收轉(zhuǎn)化，即納稅人通過改善經(jīng)營管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等措施降低生產(chǎn)費(fèi)用，補(bǔ)償納稅損失，從而使納稅額在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消化。 稅收資本化又稱資本還原，即

25、生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購入價中預(yù)先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素出售者的一種形式。,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律,商品的供求彈性。商品需求彈性愈小，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性愈大 ；商品供給彈性愈大，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性愈大； 課稅范圍的寬窄。一般說來，課稅范圍較寬的稅收容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍較窄的稅收難以轉(zhuǎn)嫁。稅收的形式。商品課稅比較容易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。,,計稅依據(jù)：從價課稅容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅不易轉(zhuǎn)嫁商品特點(diǎn)