交易性金融資產(chǎn)

1、1【課題】交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)2【考綱要求考綱要求】1.了解交易性金融資產(chǎn)的概念2.掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核算的會(huì)計(jì)處理【知識(shí)框架知識(shí)框架】1.概念交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)2.科目設(shè)置3.賬務(wù)處理【知識(shí)講解知識(shí)講解】一、交易性金融資產(chǎn)核算要點(diǎn)總結(jié)一、交易性金融資產(chǎn)核算要點(diǎn)總結(jié)1.取得時(shí)取得時(shí)①入賬價(jià)值取得的公允價(jià)值（=總價(jià)款–交易費(fèi)）作為初始入賬金額（已宣告未發(fā)放股利或

2、已到期未支付利息應(yīng)計(jì)入初始入賬金額）②交易費(fèi)用不作為初始入賬金額，記入‘投資收益’借方（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）2.后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量①利息、股利兩類利息或股利均記入“投資收益”貸方②資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照什么價(jià)值計(jì)量？公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”3.處置時(shí)處置時(shí)兩筆處理兩筆處理①收到的總價(jià)款–資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額倒擠記入“投資收益”的貸方或借方②持有期間的累計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”假賺（虧）轉(zhuǎn)

3、真賺（虧）4.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%。實(shí)行差額征稅，轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅對應(yīng)記入“投資收益”。金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益借：投資收益借：投資收

4、益[(賣價(jià)賣價(jià)買價(jià)買價(jià))（16%）6%]貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)，產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益貸：投資收益[(賣價(jià)賣價(jià)買價(jià)買價(jià))（16%）6%]年末年末“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”有借方余額有借方余額借：投資收益借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

5、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅二、交易性金融資產(chǎn)常見考點(diǎn)二、交易性金融資產(chǎn)常見考點(diǎn)1.入賬價(jià)值：取得時(shí)的公允價(jià)值入賬價(jià)值：取得時(shí)的公允價(jià)值=總價(jià)款總價(jià)款–交易費(fèi)交易費(fèi)3（）A持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”B持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入“投資收益”C取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的應(yīng)收股利不計(jì)入初始成本D取得時(shí)支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”例：（單選題）例：（單選題）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)出售，售價(jià)為3000萬

6、元，同時(shí)支付交易費(fèi)用5萬元，出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬元）假定不考慮其他因素，該公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A200B195C495D－495【分析】借：其他貨幣資金—存出投資款2995貸：交易性金融資產(chǎn)—成本2500—公允價(jià)值變動(dòng)300投資收益195借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300貸：投資收益300★簡易做法：（簡易做法：（3000—5）—2500=495例（單選題）例（

7、單選題）出售交易性金融資產(chǎn)收到200萬元，該投資原賬面價(jià)值170萬元（其中：成本150萬元，公允價(jià)值變動(dòng)20萬元）出售該交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益為（）萬元A50B30C20D40例（單選題）例（單選題）出售交易性金融資產(chǎn)收到200萬元，該投資原賬面價(jià)值170萬元（其中，成本150萬元，公允價(jià)值借方20萬元）出售該交易性金融資產(chǎn)對當(dāng)月?lián)p益的影響()萬元A50B30C20D40例（單選題）例（單選題）甲公司于2017年12月26日購入A

8、公司股票1000萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買價(jià)款為12.6元股，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元股。2018年2月18日，甲公司將上述股票全部出售，售價(jià)共計(jì)13144萬元（含稅稅率為6%）則甲公司應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅為（）萬元A788.64B744C47.77D30.79【分析】（13144—12600）（16%）6%=30.79例（多選題）例（多選題）下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（）A取得交易性金融

9、資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益B資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益C收到交易性計(jì)入資產(chǎn)購買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息記入應(yīng)收利息D出售交易性記入資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益。例（多選題）例（多選題）下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）A持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益B持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利記入投資收益C取得時(shí)