完善生物資產會計準則之對策研究.pdf

1、2007年1月1日，我國在上市公司全面實施新會計準則，該系列準則是我國財政部于2006年2月15日正式發(fā)布的，包括1項基本會計準則和38項具體會計準則，其中《企業(yè)會計準則第5號--生物資產》為規(guī)范我國農業(yè)企業(yè)及涉農企業(yè)就農業(yè)相關的生物資產的會計處理和相關信息披露提供了依據(jù)。在世界經濟一體化的國際環(huán)境下，我國生物資產準則與《國際會計準則第41號-農業(yè)》相比，既體現(xiàn)出一定的趨同性，又在諸多方面體現(xiàn)了中國特色，按照財政部的部署，擬用三年時間將

2、該準則在相關會計主體推廣，至目前為止，生物資產準則在上市公司實施三年有余，其實際效果如何，在實施過程中存在哪些問題和難題，是否應當對現(xiàn)行生物資產準則進行相關內容的改進，都是值得探討的問題。由于生物資產是一種具有生命屬性的特殊資產，主要存在于農業(yè)上市公司中，生物資產信息相對集中，鑒于此，本文以我國農業(yè)上市公司2007-2009年生物資產準則的財務信息為研究范圍，立足我國第5號具體準則--生物資產準則的改進和完善展開研究，探尋農業(yè)上市公司生

3、物資產準則實施的實際效果，以期發(fā)現(xiàn)準則設計中存在的問題和難題并提出改進的對策和建議，為生物資產準則的進一步完善提出個人見解。
　　 論文主要采用規(guī)范研究與實證研究相結合的方法。在研究過程中具體應用了比較研究方法，一方面橫向比較了我國生物資產準則與國際準則的趨同性和差異性；另一方面縱向比較了農業(yè)上市公司準則執(zhí)行前后會計核算工作的不同要求。在基礎理論部分主要運用了歸納、演繹等規(guī)范研究方法；在研究我國農業(yè)上市公司2007-2009年執(zhí)

4、行生物資產準則的現(xiàn)實狀況上，利用我國證券市場的相關數(shù)據(jù)進行了實證分析。
　　 在結構體系上，首先，通過我國生物資產準則與國際農業(yè)會計準則IAS41的比較，指出我國生物資產準則與國際農業(yè)會計準則的差異性；其次，闡述了我國生物資產準則的主要內容以及準則為企業(yè)生物資產會計核算提出的要求；再次，重點利用我國證券市場農業(yè)上市公司財務報告的相關數(shù)據(jù)資料，對我國農業(yè)上市公司執(zhí)行生物資產準則的現(xiàn)狀進行統(tǒng)計分析；最后，在前述理論和實證分析的基礎上

5、提出了改進準則的對策和建議。
　　 第一，充實生物資產的確認和分類，包括：擴大現(xiàn)行生物資產準則的規(guī)范范圍，將售前養(yǎng)護的動植物和農產品的確認和核算納入準則調整的范圍；增強生物資產分類的相關說明；補充成熟與非成熟性生物資產分類信息。
　　 第二，合理推進公允價值計量屬性的實施，包括：對生物資產公允價值相關信息要求強制性披露；分類選擇生物資產進行公允價值計量。
　　 第三，改進生物資產的折舊政策。包括：改進生物資產折舊

6、方法；規(guī)范生物資產各折舊要素。
　　 第四，完善生物資產信息披露制度。包括：規(guī)范生物資產信息披露方法；恰當披露生物資產非財務信息；細化生物資產風險信息：增加生物資產收益信息的披露；強化消耗性生物資產的信息披露。
　　 本文可能的創(chuàng)新之處在于從執(zhí)行的視角來研究生物資產準則的相關內容，以探尋新準則執(zhí)行中的問題并提出準則完善的對策，而不是就準則談準則，具有一定的實踐意義，但在數(shù)據(jù)信息的采集上囿于證券市場財務報告的限定范圍，相關

7、較為具體的財務核算資料難以獲取，因而在具體對策和建議的提出上存在一定的局限性。
　　 本文最后得出綜合研究結論認為，生物資產準則是我國一項全新的會計準則，它的頒布為我國農業(yè)企業(yè)及涉農企業(yè)有關生物資產的會計核算提供了依據(jù)，同時也顯示了我國會計準則與國際的接軌；從三年實施的統(tǒng)計資料來看，雖然準則較系統(tǒng)規(guī)范了與生物資產相關的會計核算，但在設計層面上反映出有待于提升和改進的空間，建議進一步制定相關生物資產準則的操作指南。由于理論水平有限