合并會計報表范圍的研究.pdf

1、合并會計報表是指由母公司編制的、將母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體、綜合反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況的會計報表.合并會計報表合并范圍的準確與否,直接影響著合并報表提供信息的準確性和有用性,因而對約束這種會計行為的規(guī)范就有較高的質(zhì)量要求.科學(xué)合理的合并范圍,可以減少人為因素,提高合并報表的合理性和可比性,改善合并報表的質(zhì)量.目前,中國尚未制定合并會計報表具體會計準則.關(guān)于合并會計報表編制的規(guī)定,主要是財政

2、部1995年頒布的《合并會計報表暫行規(guī)定》以及隨后發(fā)布的多個對該規(guī)定的"補丁式"文件中.在這些規(guī)定的執(zhí)行中,發(fā)現(xiàn)無論是在理論上還是在實務(wù)中,合并報表合并范圍都存在一定的問題,需要進一步的完善.該文就這一問題進行理論和實務(wù)的探討,為中國未來制定合并會計報表具體準則提出一些建議.該文首先通過對三種合并理論的分析,通過對美國合并報表準則,國際合并報表準則以及中國合并報表相關(guān)規(guī)定中對合并報表范圍的比較研究,指出中國合并范圍相關(guān)規(guī)定不足之處.認為

3、"控制"是編制合并會計報表的前提,"主體論"能充分反映控制內(nèi)涵,中國在制定具體準則時,有必要考慮樹立主體論的指導(dǎo)思想地位.其次該文在研究實例的基礎(chǔ)上,分別研究了并入合并報表的子公司、合營企業(yè)以及不并入合并范圍的聯(lián)營企業(yè)在合并報表實務(wù)中應(yīng)該考慮的問題.具體包括:已資不抵債但仍然持續(xù)經(jīng)營的子公司應(yīng)當(dāng)納入合并會計報表的合并范圍,在并入合并報表時,應(yīng)該加以規(guī)范以防止上市公司利用"未確認投資損失"項目粉飾合并會計報表的行為;母公司雖然對其子公司持