對(duì)外承包工程出口貨物退稅政策及管理思考

1、對(duì)外承包工程出口貨物退稅政策及管理思考對(duì)外承包工程是我國(guó)“走出去”戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，也是國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的組成部分，同時(shí)也是我國(guó)施工企業(yè)由“本國(guó)企業(yè)”向“跨國(guó)企業(yè)”發(fā)展的必然方向。近年來，國(guó)家對(duì)境外工程承包給予了大力扶持，對(duì)外承包工程合同額和營(yíng)業(yè)額分別由2002年的150.5億美元和111.9億美元增至2011年的1423.3億美元和1034.2億美元，年均分別增長(zhǎng)30.4%和31.3%，是我國(guó)發(fā)展最為迅猛的行業(yè)之一。對(duì)外承包工程的發(fā)展也

2、帶動(dòng)了我國(guó)大批的工程材料、機(jī)電設(shè)備的出口，其對(duì)上游經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)得到國(guó)家的高度重視。稅務(wù)、財(cái)政、金融、海關(guān)、外匯等部門均出臺(tái)了鼓勵(lì)對(duì)外承包工程的政策和管理辦法，其中稅務(wù)部門的出口退稅政策就是其中重要的部分。對(duì)外承包工程出口貨物及時(shí)、足額的享受出口退稅，對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、減輕資金壓力、增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的意義。從2011年起，我市的大型國(guó)有建安企業(yè)開始開展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)，工程分布在非洲和亞洲，承建的項(xiàng)目主要是礦山和公路

3、，目前在建項(xiàng)目有4個(gè)，工程合同總價(jià)為5850萬美元，其中援建項(xiàng)目2個(gè)，承包項(xiàng)目2個(gè)，已申報(bào)辦理出口貨物退稅691萬元。一、現(xiàn)行的出口退稅政策2012年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅?2012?39號(hào)）以及國(guó)家稅務(wù)總局公告《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（2012年24號(hào)公告）兩個(gè)政策文件，這是自1994年以來最為系統(tǒng)、最為完善的出口退稅文件，對(duì)我們認(rèn)為，對(duì)外工程承包企業(yè)的出口業(yè)務(wù)與

4、外貿(mào)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)，無論在出口貨物性質(zhì)還是流程上都有所不同，因此不能把針對(duì)外貿(mào)企業(yè)的是否進(jìn)行銷售收入賬務(wù)處理作為對(duì)外承包企業(yè)辦理出口退稅的條件，否則會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算的混亂，同時(shí)會(huì)影響企業(yè)的退稅進(jìn)度。所以我們建議對(duì)外工程承包企業(yè)出口機(jī)器設(shè)備時(shí)，開具形式發(fā)票，企業(yè)帳務(wù)處理上按照會(huì)計(jì)制度的要求確認(rèn)工程收入，在企業(yè)進(jìn)行出口退稅申報(bào)時(shí)，不必要求企業(yè)財(cái)務(wù)賬上先進(jìn)行收入的處理，僅僅需要企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口的次月進(jìn)行增值稅免稅收入的申報(bào)，即尊重企業(yè)會(huì)計(jì)

5、核算的正常處理，允許企業(yè)的退免稅申報(bào)收入與會(huì)計(jì)賬面收入存在時(shí)間性的差異。2.對(duì)外施工設(shè)備的退運(yùn)回國(guó)全額補(bǔ)稅規(guī)定不盡合理。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告規(guī)定，出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全額補(bǔ)繳已退的增值稅。因此對(duì)外承包工程企業(yè)運(yùn)出境外的施工機(jī)械等貨物，施工完畢后需要復(fù)運(yùn)入境的，企業(yè)需向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》，對(duì)于已經(jīng)退稅的貨物，需將已退稅款全額補(bǔ)繳入庫。我們認(rèn)為，對(duì)外工程承包企