會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制度研究.pdf

1、改革開(kāi)放之初,中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍實(shí)行的是掛靠制度.到90年代末,中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了脫鉤改制,脫鉤改制后大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇了有限責(zé)任制.有限責(zé)任制并非天生與審計(jì)職業(yè)水火不容,這種組織形式成為中國(guó)審計(jì)質(zhì)量普遍低下的重要原因卻是不爭(zhēng)的事實(shí).現(xiàn)有的理論研究表明在中國(guó)推行合伙制將對(duì)提高中國(guó)的審計(jì)質(zhì)量有深遠(yuǎn)的意義.合伙制讓合伙人以無(wú)限責(zé)任的形式為自己的審計(jì)失敗承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),它有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律,可從責(zé)任制度安排上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)

2、信.然而理論界對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制度缺乏系統(tǒng)的、針對(duì)性很強(qiáng)的理論探討與對(duì)策研究.顯然,理論的匱乏將不利于合伙制在中國(guó)的推廣.該文在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上對(duì)這一領(lǐng)域的一些問(wèn)題進(jìn)行探討.中們認(rèn)為中國(guó)普遍實(shí)行合伙制能有效的提高中國(guó)的審計(jì)質(zhì)量,但合伙制發(fā)揮作用需要以一定的條件為基礎(chǔ).成立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所,必須對(duì)合伙人的資格加以規(guī)定,即,只有自然人才能成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普通合伙人;合伙人需要具備一定的專(zhuān)業(yè)勝任能力,這是合伙人能提供高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的前提

3、;合伙人需要有殷實(shí)的私人財(cái)產(chǎn),這是合伙人專(zhuān)業(yè)勝任能力的信號(hào),也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償能力的源泉.合乎條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須投入非人力資本才能成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,否則容易造成人力資本所有者對(duì)非人力資本的"濫用",從而損害非人力資本所有者和審計(jì)報(bào)告使用者的利益.如果說(shuō)合伙制發(fā)揮作用的條件、合伙人的資格確定以及合伙人入伙與退伙問(wèn)題研究是從宏觀方面探討合伙制度,那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益分配則是從微觀方面來(lái)探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙制度安排.該文在強(qiáng)調(diào)

4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行按資分配的同時(shí),認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知識(shí)資本所有者也應(yīng)該分享剩余索取權(quán).該文的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)在于:(1)建立數(shù)學(xué)模型分析了意愿合伙人的專(zhuān)業(yè)勝任能力和私人財(cái)富的關(guān)系;(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有投入非人力資本才能成為合伙人,否則容易造成事務(wù)所治理上的混亂;(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所按資分配的基礎(chǔ)不僅僅是投入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非人力資本,而且還應(yīng)包括合伙人未投入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非人力資本;(4)事務(wù)所的知識(shí)資本所有者應(yīng)該分享剩余索取權(quán),并構(gòu)建了報(bào)酬三分