建筑安裝企業(yè)營改增

1、建筑安裝業(yè) “營改增”前期準備與企業(yè)應(yīng)對,講課提綱,◆ 一、“營改增”政策背景與2015年展望 ◆二、“營改增”政策與建安行業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)準備 ◆三、建筑安裝業(yè)營改增難點與應(yīng)對策略 ◆四、建筑業(yè)“營改增”數(shù)據(jù)測算 ◆五、“營改增”的會計處理,2,一、“營改增”政策背景與2015年展望 （一）關(guān)鍵詞一：結(jié)構(gòu)性減稅 （二）關(guān)鍵詞二: 營改增，拉開大序幕 （三）關(guān)鍵詞三：謀一域而活全局

2、——“營改增”走進新時代,李克強總理：營改增還有“五步曲” 《求是》雜志日前刊登李克強總理文章《關(guān)于深化經(jīng)濟體制改革的若干問題》。李克強指出，今后要繼續(xù)推進稅制改革，并明確營改增還有“五步曲”。　　李克強稱，當前稅改的重點是擴大營改增。這項改革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是有利于消除重復征稅，減輕企業(yè)負擔，促進工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。,《求是》雜志日前刊登李克強總理文章《關(guān)于深化經(jīng)濟體制改革的若干問題》。李克強指出，今

3、后要繼續(xù)推進稅制改革，并明確營改增還有“五步曲”。　　李克強稱，當前稅改的重點是擴大營改增。這項改革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是有利于消除重復征稅，減輕企業(yè)負擔，促進工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。,最新消息,為完成十二五規(guī)劃，在2015年內(nèi)將增值稅推廣至所有行業(yè)，將建筑業(yè)、不動產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍。 預(yù)計建筑業(yè)“營改增”自2015年上半年開始。,6,增值稅制度與營業(yè)稅制度比較,二、營改增政策與建安行業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)準備 （

4、一）納稅人 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。 注：財稅【2013】106號附件二《試點實施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。,（二）稅率與征收率,混業(yè)經(jīng)營的概念。 財稅【2013】106號附件二解釋試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)

5、稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：,例1 2015 年7月，甲公司與某鋼鐵公司簽訂了一臺連鑄機的總承包合同，合同總額為2 000 萬元。其中， 設(shè)計部分為200 萬元，設(shè)備部分為1 600 萬元，建筑安裝部分為200 萬元。甲公司具有相應(yīng)的施工資質(zhì)，項目施工所在地城市維護建設(shè)稅適用稅率為7%，教育費附加適用稅率為3%。，暫不考慮其他相關(guān)稅費。另外假設(shè)該項目

6、當年全部完工并辦理了相關(guān)結(jié)算手續(xù)。甲公司外購材料設(shè)備成本為1 300 萬元且均能取得增值稅一般納稅人開具的合法的增值稅專用發(fā)票。在此合同條款下，甲公司銷項稅額計算如下：,例1 2015 年7月，甲公司與某鋼鐵公司簽訂了一臺連鑄機的總承包合同，合同總額為2 000 萬元。其中， 設(shè)計部分為200 萬元，設(shè)備部分為1 600 萬元，建筑安裝部分為200 萬元。甲公司具有相應(yīng)的施工資質(zhì)，項目施工所在地城市維護建設(shè)稅適用稅率為7%，教

7、育費附加適用稅率為3%。，暫不考慮其他相關(guān)稅費。另外假設(shè)該項目當年全部完工并辦理了相關(guān)結(jié)算手續(xù)。甲公司外購材料設(shè)備成本為1 300 萬元且均能取得增值稅一般納稅人開具的合法的增值稅專用發(fā)票。在此合同條款下，甲公司銷項稅額計算如下：,銷項稅額＝1 600÷1.17×17%+200/（1+6%）×6%+200/（1+11%）×11%要求：設(shè)備銷售、設(shè)計費用、安裝費用分別核算，按各自的稅率繳納增值稅。

8、,（1）設(shè)備商中包含一些大型設(shè)備廠家，其承包的范圍中也含有建筑安裝、設(shè)計等事項，如何進行分配。 （2） 超概算項目在工程結(jié)算時如何進行分配，如何防止因核算不清而多征稅的情形發(fā)生。,（三）應(yīng)納稅額的計算 1.一般計稅方法 財稅【2013】106號附件一 第十八條～第二十九條，與原增值稅條例與實施細則的一般納稅人計稅方法形式上基本相同。 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不

9、足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,建筑施工企業(yè)的營業(yè)成本主要包含人工費、機械費、租賃費三個方面，且這三個方面的比例對于各個項目而言基本上趨同，假設(shè)項目工程的合同金額為10000萬元（含稅金額），預(yù)測營業(yè)成本發(fā)生額為8 000 萬元（含稅），其中人工費占20%，材料費占65%，機械租賃費占15%；間接費用700 萬元。,市政工程、房地產(chǎn)工程、電信、鐵路工程成本結(jié)構(gòu)存在差異，歸納起來，大致為以下幾個方面： （1）人工成本。支出預(yù)計占總成本支

10、出25%-30%的之間。,（2） 設(shè)備租賃。設(shè)備租賃的方式?jīng)Q定了抵扣結(jié)果。 財稅【2013】106號可以采用簡易征稅，抵扣比率3%。,（3） 材料采購。鋼材、混凝土、砂石、木材、水泥等材料。 財稅【2014】57號 財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率” 財稅【2009】9號第二條第三項 ③建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 ⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的

11、水泥混凝土）。,④ 輔助性材料和動力。財稅【2014】57號 財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。財稅【2009】9號第二條第三項 ⑤自來水。,⑤期間費用。管理費用、財務(wù)費用、銷售費用中的支出可形成進項的部分。 可關(guān)注生活性服務(wù)業(yè)進入營改增的時間以及金融業(yè)進入營改增的時間。,2.視同提供應(yīng)稅服務(wù) 財稅【2013】106號附件一 第十一條單位和個體工商戶的下列情形

12、，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（2）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。分析：如納入試點應(yīng)稅服務(wù)，原有的無償提供勞務(wù)在營改增后需視同銷售繳納增值稅。,3.征收率,原營業(yè)稅差額征稅的制度得到最大程度的保留，小規(guī)模納稅人的稅負總體降低。,4. 簡易計稅方法 （1） 一般情形 財稅【2013】106號附件一　　 第三

13、十條簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：　　 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 適用主體：試點小規(guī)模納稅人，選擇按照簡易計稅方法征稅的試點一般納稅人。,② 有形動產(chǎn)租賃 試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。,（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間 財稅【20

14、13】106號附件一第41條 　?。?）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 　 收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。 （2）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)

15、收款的當天。 （3）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。 　 （4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。,建筑企業(yè)的跨稅種合同 如建筑工程在營業(yè)稅適用期間，但工程竣工在營改增以后。 比如：一項工程開工2014年9月開始，工期一年，假設(shè)2015年1月開始營改增試點。工程總價款1000萬。,跨稅種的情形要注意以下幾個問題: （1）是否收到工程款（

16、含部分） （2）是否已向建設(shè)方開具營業(yè)稅發(fā)票； （3）工程是否已在營改增之前全部完成； （4）具有法律效力的合同是否明示付款時間，2015年之前還是之后？ （5）紅字發(fā)票只能在什么情形下開具？,例2 A建筑施工企業(yè)承接了一項三年期建筑工程在各資產(chǎn)負債表日，該建造合同的結(jié)果可以可靠估計，公司在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入合同和費用，各年年末資料如下,以 2013 年為例，年末確認和計量當年的合同收入和費用

17、，并登記入賬： 合同完工進度=4500/（4500+10500）=30% 當年確認的合同收入=20000×30%=6000 當年確認的合同毛利=（20000－15000）×30%=1500,當年確認的合同費用=6000－1500=4500 營改增之前的賬務(wù)處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 4500 工程施工——合同毛利 1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000,完

18、工百分比法與現(xiàn)行增值稅的征收辦法不協(xié)調(diào)。施工期限較長的跨年工程，一般在每年年末利用完工百分比法確認收入與成本費用，如果2015年4月1日開始營業(yè)稅改增值稅，需規(guī)劃好4月1日前后營業(yè)稅與增值稅交接的事項。,（2）跨期采購跨期完工的工程項目例3,（3）營改增前未扣除完畢的分包款 財稅【2013】106號附件二 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，

19、截至本地區(qū)試點實施之日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。,（五）合并納稅 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。,（1）總分機構(gòu)分別辦理一般納稅人認定；（2）分機構(gòu)不得抵扣進項；（3）總分機構(gòu)抵扣憑證各自認證；（4）數(shù)據(jù)傳遞；（5）按月（季）在法人總部所在地匯總納稅。,總機構(gòu)當期匯總應(yīng)納稅額=當期匯總銷項

20、稅額－當期匯總的允許抵扣的進項稅額 總機構(gòu)當期應(yīng)補（退）稅額=總機構(gòu)當期匯總應(yīng)納稅額－分支機構(gòu)當期已繳納稅額,（六）建安行業(yè)應(yīng)對營改增的關(guān)鍵環(huán)節(jié)準備 1.發(fā)票管理 進項抵扣憑證的歸類與梳理，分析公司進項稅額的范圍與現(xiàn)存問題，比照增值稅以票抵稅制度進行整改，將責任落實到人。,（1）防止收受虛開增值稅專用發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》22條任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：　　“（一）為他人、為自己開具與實際

21、經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；　　“（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；　　“（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！?國稅發(fā)【1997】134號    一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的，應(yīng)當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當調(diào)減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進

22、行騙取出口退稅的，應(yīng)當依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。,（2）必須在規(guī)定的時間內(nèi)完成發(fā)票認證。 國稅函【2009】617號增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。二、實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值

23、稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。,（3）取得的發(fā)票認證時間及超期補救,（1） 《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號 ）（2）《關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第78號）,（4）注意資金的支付方式。 國稅發(fā)【1995】

24、192號 購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。 納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、 提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。,2. 組織結(jié)構(gòu)和人員配備的調(diào)整如(1)人員配備是否充分、崗位分工是否合理？ (2)是否充分具備涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理能力？（發(fā)票開具、認證、傳遞、會計處理、納稅申報等） (3)職能部門能否做到有效的溝通

25、和配合確保抵扣憑證的發(fā)票認證抵扣，能否平穩(wěn)渡過磨合期？,建筑業(yè)營業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地征收，“營改增”后需要從增值稅繳納地點考慮相應(yīng)調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)。由于建筑公司、分公司、項目部分散在不同地點，可能會影響抵扣憑證的傳遞，公司內(nèi)部業(yè)務(wù)鏈越長，進項稅額不能抵扣的風險越高。應(yīng)考慮對壓縮管理層級、縮短管理鏈條。,3.財務(wù)核算系統(tǒng)的升級 采用電子化管理的建筑企業(yè)，從采購流程到財務(wù)考核，需對公司的系統(tǒng)進行梳理與改造，以適應(yīng)增值稅管理的需要。

26、,三、建筑安裝業(yè)“營改增”難點與應(yīng)對策略 （一) 建筑工程掛靠業(yè)務(wù)的稅務(wù)風險 建筑工程分包企業(yè)總體良莠不齊，不具備建筑工程資質(zhì)的較多，部分企業(yè)采取要求稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的形式解決原營業(yè)稅差額扣除的問題。,1.政策規(guī)定 財稅【2013】106號附件一第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為

27、納稅人。否則，以承包人為納稅人。,在經(jīng)濟利益劃分方面，基本上被掛靠企業(yè)都收取不同比例的管理費。但在財務(wù)管理方面有所不同，有的被掛靠企業(yè)要求掛靠項目的工程價款的收付結(jié)算必須通過自己，每次收取工程款后扣除工程價款一定比例的管理費和稅金（營業(yè)稅、城建稅、教育附加和印花稅）后將余額撥付給掛靠方；也有的被掛靠企業(yè)直接按合同金額總額直接收取管理費和稅金，不參與后期工程款的收付。,從掛靠的開票情況看，建筑業(yè)代開營業(yè)稅發(fā)票的稅率各地存在差異。一律由項目

28、所在地地稅機關(guān)統(tǒng)一開具《建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。 前車之鑒：物流行業(yè)與建筑行業(yè)一樣，也是掛靠的大量存在，2012-2014年間，物流行業(yè)是增值稅涉稅違法的重災(zāi)區(qū)。 思考：是否有虛開的風險？資金流向的問題如何解決？,增值稅票的抵扣要求在施工企業(yè)所在地進行，但目前的施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工

29、作難度大、時間長。,蘇國稅發(fā)[2010]91號小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，稅率為3%。（一）適用范圍小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅銷售、勞務(wù)、服務(wù)等，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。（二）辦理資料,代開增值稅專用發(fā)票所需資料1.稅務(wù)登記證；　　 2.申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的應(yīng)填寫《代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》，一式三份并簽章；　　

30、3.申請代開增值稅專用發(fā)票的應(yīng)填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》，一式三份并簽章；　　 4.銷售貨物、提供勞務(wù)或服務(wù)的合同；　　 5.申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的納稅人，在首次申請時需提供車輛道路或船舶營業(yè)運輸證等有效證件復印件、自備或承包、承租的車船等運輸工具的證明復印件，復印件需注明“與原件一致”并簽章；6.國稅機關(guān)要求的其他資料。,蘇國稅發(fā)〔2012〕162號 　1、納稅人提出放棄免稅權(quán)書面申請。 2、

31、稅務(wù)機關(guān)核實確認后將代開納稅人的征式方式由定期定額征收修改為查帳征收。 3、代開納稅人申請代開貨運專用發(fā)票或申請領(lǐng)購普通發(fā)票。 4、代開納稅人按規(guī)定進行納稅申報并繳納稅款。,（二）建筑企業(yè)的甲供材問題 1.類型 以鐵路建設(shè)為例材料采購高鐵建設(shè)施工用材料一般采用“甲供” 、“甲控” 、“甲指” 、“自購” 四種方式并存的采購模式,對特殊材料、專用設(shè)備、重要材料如鋼材、水泥等采用“甲供” 、“甲控” 、

32、“甲指” 模式,對于地方材料、零星材料如柴油、碎石等則由施工單位“自購”。,甲供材的業(yè)務(wù)流程有兩種方式：第一種情形：甲供材納入工程結(jié)算 這種模式下，又可能出現(xiàn)兩種情況： ◆材料提供方將發(fā)票直接開給施工方，建設(shè)方不作材料的購進、領(lǐng)用處理。（甲控） ◆材料提供方將發(fā)票開給建設(shè)方，建設(shè)方作材料的購進、領(lǐng)用處理，這種方式經(jīng)常采用。,例5工程結(jié)算1000萬，甲供材600萬,“營改增”后“甲供材”的稅務(wù)問題 （1）銷售額的

33、確認。 只要建設(shè)單位將“甲供材”納入結(jié)算，施工單位就要開具增值稅發(fā)票。除非建設(shè)單位給施工單位的預(yù)期利潤大大超過增值稅稅率，否則沒有任何一個施工單位愿意放棄取得滿足抵稅要求的“甲供材”發(fā)票。由此可見，“營改增”后“甲供材”的稅務(wù)風險分析更多是圍繞“是否納入結(jié)算”和“是否取得可抵扣的甲供材發(fā)票”這兩個影響實際稅負的因素展開的，這種稅務(wù)風險分析少了稅務(wù)監(jiān)管要求的內(nèi)容，具有更多的經(jīng)濟性。,（2）進項稅額抵扣 施工單位無論是否取得“甲供材

34、”供應(yīng)商直接開具的發(fā)票，一旦“甲供材”納入竣工結(jié)算，施工企業(yè)大都無法取得價差和量差，一方面增加工程產(chǎn)值，另一方面又以同等金額增加成本，單就“甲供材”這部分材料不會形成利潤。從而加劇產(chǎn)高利低的程度， 稅務(wù)評估時稅務(wù)機關(guān)會因此提出疑問，進而進行稅務(wù)約談或稅務(wù)稽查。,第二種情形：“甲供材”不納入工程竣工結(jié)算。 “甲供材”由建設(shè)單位自行采購，并按照工程合理用量撥付給施工單位?！凹坠┎摹?總額不納入竣工結(jié)算，施工單位對這部分材料也不進行會計核算，

35、只在材料臺賬上反映“甲供材”的出入庫數(shù)，以便于評估材料是否超量使用。根據(jù)“甲供材”現(xiàn)場保管情況的不同，施工單位會按照建設(shè)單位撥付的噸數(shù)按每噸一定金額計取保管費。,例6 工程結(jié)算400萬，甲供材600萬,（三）建筑工程分包方案選擇 分包成本支出占總成本的比例也將影響稅負水平，分包商如改征增值稅，如成本以人工成本為主，稅負將大幅提高。營業(yè)稅改增值稅后這部分勞務(wù)分包只要稅負提高就會將增加的成本轉(zhuǎn)嫁到總承包單位。,例7,（四）BT、BOT

36、、PPP等合作形式的營改增分析 BT形式目前各地執(zhí)行口徑不一。改增值稅后如移交形式適用稅率11%，項目公司由于前期投入較大，政府分期償還，可能導致進項稅額體量過大，前期無稅可交，后期稅負過高的問題，對于營改增之前投入，營改增之后進入償還期，又會出現(xiàn)無進項可抵的被動情況。,政府,勘察設(shè)計單位,項目公司,金融機構(gòu),BT中標人（工程承包合同）,工程監(jiān)理單位,招標代理單位,地區(qū)政府部門,分包商,造價咨詢公司,法律咨詢公司,其他咨詢公司,勘察設(shè)

37、計合同,征地拆遷協(xié)議,其他咨詢合同,BT投資建設(shè)合同,融資合同,分包,股東協(xié)議,咨詢合同,BT運營流程圖,政府,項目發(fā)起人,各債權(quán)人貸款,股票,項目公司,工程監(jiān)理公司,保險公司,各種金融機構(gòu),用戶,分包商,設(shè)計公司,供應(yīng)商,總承包商建造,特許協(xié)議,收費,基金,債券,經(jīng)營開發(fā)公司,各種投資者,商業(yè)銀行,項目股本,法律顧問財務(wù)等,移交,BOT運營流程圖,（五）“營改增”對建筑產(chǎn)品造價的影響,“營改增”后現(xiàn)有造價模式須改變，并出臺與之相對應(yīng)的

38、增值稅稅制下工程造價和計價體系。 建標造〔2014〕51號 （1）《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案》(征求意見稿) （2）《建設(shè)工程定額體系》（征求意見稿） （3）《建設(shè)工程工程量清單規(guī)范體系》（征求意見稿）,71,《建筑安裝工程費用項目組成》（建標〔2013〕44號）主要調(diào)整內(nèi)容如下。 1.明確建筑安裝工程稅前造價構(gòu)成各項費用均不包括進項稅額。 2.修改稅金的定義 修正后的《建筑安裝工程費用項

39、目組成》稅金是指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。 3.明確城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加等稅費的計取。,,國家工程概預(yù)算編制方法及項目需同步改變。建筑業(yè)的特性之一是先有售價，再進行施工。由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，現(xiàn)行的預(yù)算編制辦法采用成本加利潤加稅金編制而成。如果建筑業(yè)改征增值稅，則國家相關(guān)部門應(yīng)同時對建筑業(yè)預(yù)算編制辦法及內(nèi)容進行修改。,73,（六）建筑企業(yè)采購報價評審的調(diào)整 營改增后，基于不同納

40、稅人類型供應(yīng)商所提供的貨物、勞務(wù)及服務(wù)無差異的前提下，即不同供應(yīng)商所提供的貨物、勞務(wù)及服務(wù)對后期企業(yè)產(chǎn)生的銷售利潤相等的條件下，測算不同情境下供應(yīng)商的價格平衡點，從而將不同納稅人類型供應(yīng)商的報價調(diào)整到統(tǒng)一標準下進行評審。,74,從稅負和利潤兩個角度考慮如何選擇供應(yīng)商例8 A建筑公司擬購買黃沙，B公司報價10000元，但無法提供增值稅發(fā)票，C公司報價11500元，可以提供增值稅發(fā)票。,兩個方案比較,完善供應(yīng)商稅務(wù)信息 企業(yè)需加強

41、對供應(yīng)商納稅人類型、地區(qū)、應(yīng)稅貨物（勞務(wù)或服務(wù)）、稅率、發(fā)票種類及納稅證明等相關(guān)稅務(wù)信息的梳理工作。具體主要包括兩方面： 一是針對現(xiàn)有的供應(yīng)商信息庫中的供應(yīng)商，補充其相關(guān)稅務(wù)信息； 二是針對新入圍的供應(yīng)商，應(yīng)要求其及時、準確填報相應(yīng)稅務(wù)信息，從而逐步完善供應(yīng)商信息庫。,77,修改合同文本。 明確與增值稅相關(guān)的條款。完善合同約定，明確付款程序。在合同約定中，要注意約定明確的稅費憑證。營改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購合同等合

42、同中應(yīng)當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定對方提供相應(yīng)的清款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。,四、建筑業(yè)“營改增”的稅負測算 稅負測算可以考慮幾個維度：（1）以公司現(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按增值稅制的要求，轉(zhuǎn)換成增值稅環(huán)境下進行測算；（2）根據(jù)增值稅票據(jù)管理要求，梳理出公司采購過程票據(jù)合規(guī)性問題；（3）以未來設(shè)定 稅率11%為基礎(chǔ)，計算本公司的稅收平衡點。,例9江蘇省x 特級資質(zhì)建筑企業(yè)、總機構(gòu)

43、位于江蘇揚州。下設(shè)深圳、海南、北京、上海、珠海等分公司。根據(jù)2011年度總分公司財務(wù)數(shù)據(jù)建筑業(yè)企業(yè)(服務(wù)業(yè))營業(yè)稅改征增值稅稅負情況測算表如下：,建筑業(yè)“營業(yè)稅改增值稅”測算表,測算時可進一步考慮的要素： ① 主要材料如鋼材、水泥等凡能從正規(guī)廠商采購的材料，根據(jù)供應(yīng)商性質(zhì)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并按其所供應(yīng)材料類別所對應(yīng)的增值稅稅率進行抵扣。 ②砂石料的供應(yīng)商一般為小規(guī)模納稅人，對能取得其發(fā)票的按代開增值稅稅率３％考慮測

44、算，合同中約定不提供發(fā)票或其他不能取得發(fā)票的按不能抵扣項進行測算。,③機械租賃費根據(jù)現(xiàn)場施工實際情況，機械租賃多為租用個人機械，對其按小規(guī)模納稅人租入代開增值稅專用發(fā)票稅率3%進行測算，對臨時租用費用較小或不能提供發(fā)票的作為不能抵扣項測算。 ④運輸費用支出，對已取得發(fā)票或能夠取得運輸發(fā)票的按11%的稅率進行抵扣，判斷不能取得增值稅發(fā)票的按不能抵扣項進行測算。 ⑤其他材料及費用按實際情況進行測算。,例10 甲工程項目簡介：某地

45、鐵停車場工程；總占地面積約 22 萬平方米，總建筑面積為 57000 平方米，包括停車列檢庫及月檢庫、洗車庫及鏇輪庫、工程車庫、綜合樓、派出所、鍋爐房（水泵房、消防水池）、中水處理站、垃圾站、混合變電站、門衛(wèi)室,（2 個）、蓄水池（4 個）共 15 個建筑單體和站場土方及道路、室外市政配套、出入線地面部分。停車列檢庫及月檢庫、洗車庫及鏇輪庫、工程車庫采用鋼構(gòu)架符合輕型屋面板結(jié)構(gòu)形式，中級裝修。綜合樓、派出所、鍋爐房（水泵房、消防水池）、

46、中水處理站、垃圾站、混合變電站采用柱下獨立基礎(chǔ)框架結(jié)構(gòu)形式，門衛(wèi)室、蓄水池采用磚混結(jié)構(gòu)形式，中級裝修。工程配套市政道路、通風空調(diào)，熱力、給排水、中水、電力、消防雨污水設(shè)施齊全。,建筑業(yè)“營業(yè)稅改增值稅”測算表,提示：目前增稅的企業(yè)財政資金扶持，建筑企業(yè)可關(guān)注財政扶持的政策延續(xù)情況關(guān)于印發(fā)《江蘇省省級企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政專項扶持資金管理辦法》的通知（蘇財規(guī)[2014]3號）　一、申請營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政專項扶持

47、資金的省級企業(yè)（指營業(yè)稅改征增值稅試點后其應(yīng)稅服務(wù)增值稅稅款全部繳入省級國庫的試點企業(yè)），應(yīng)于2014年4月底前向省財政廳提交撥付2012年10月到2013年12月專項扶持資金的申請。,… 專項扶持資金的扶持對象為營改增試點中的省級增負企業(yè)。省級增負企業(yè)須同時滿足以下條件： 　　（一）省級企業(yè)在2012年10月1日以前成立且營改增試點后其應(yīng)稅服務(wù)增值稅稅款全部繳入省級國庫； 　　（二）省級企業(yè)營改增試點后按照試點政策規(guī)定繳納的增值稅

48、比按照原營業(yè)稅政策規(guī)定計算的營業(yè)稅確有增加，且月均增負額10000元以上（含10000元）； 　?。ㄈ┦〖壠髽I(yè)應(yīng)做到財務(wù)制度健全、會計核算規(guī)范，且近三年內(nèi)無違反稅收法規(guī)、財經(jīng)紀律等行為。,五、建筑安裝企業(yè)增值稅的會計處理（一）賬戶設(shè)置1.增設(shè)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費-未交增值稅應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額會計科目進行相關(guān)財務(wù)核算。,（二）賬務(wù)處理示例：采購材料 借：原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

49、 貸：銀行存款 領(lǐng)用材料 借:工程施工-合同成本 貸:原材料等,按工程進度開具發(fā)票 借：銀行存款 貸：工程結(jié)算 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.期末確認收入、成本和費用時，核算程序如下: 按照完工進度確認當期收入 借:主營業(yè)務(wù)成本 工程施工-合同毛利 貸:主營業(yè)務(wù)收入 3.工程決算后，將賬面“工程施工”與“工程結(jié)算”對沖。 借:工程結(jié)算 貸:工程施工-