無(wú)形資產(chǎn)及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題探討.pdf

1、隨著新經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)正從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。象征著工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的實(shí)物資產(chǎn)正轉(zhuǎn)向象征新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變。這給我們提出了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一方面，無(wú)形資產(chǎn)得到了空前的發(fā)展，它在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用將會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)實(shí)物資產(chǎn)，另一方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論不能適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展的要求。因此，在我們享受無(wú)形資產(chǎn)帶給我們巨大經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，不能不考慮我們?nèi)绾螛?gòu)建一套完整的適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的理論體系來(lái)反映我們所享受的經(jīng)濟(jì)

2、利益。會(huì)計(jì)的發(fā)展史告訴我們，會(huì)計(jì)總是依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而產(chǎn)生和發(fā)展的。新經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變革，必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。社會(huì)環(huán)境影響著會(huì)計(jì)的發(fā)展，社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化對(duì)會(huì)計(jì)提出了新的要求，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐向前發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)給會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了必要的物質(zhì)條件。 本文結(jié)合傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，分析無(wú)形資產(chǎn)的新特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)有的無(wú)形資產(chǎn)基礎(chǔ)理論、確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告進(jìn)行了分析。在此基礎(chǔ)上，指出了無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告中

3、存在的問(wèn)題并提出了改進(jìn)的建議。 在無(wú)形資產(chǎn)基礎(chǔ)理論方面，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的再認(rèn)識(shí)，比較分析各國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的定義，本文嘗試對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行重新定義。通過(guò)將無(wú)形資產(chǎn)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)與人力資源關(guān)系的比較及對(duì)無(wú)形資產(chǎn)本質(zhì)特征認(rèn)識(shí)的描述，筆者試圖對(duì)無(wú)形資產(chǎn)基礎(chǔ)理論進(jìn)行一些探討。最后，對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含的內(nèi)容進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析，指出其不合理的項(xiàng)目并對(duì)商譽(yù)這種特殊形式的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析。 在無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)

4、方面，現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍過(guò)窄、不符合科學(xué)性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)得不到確認(rèn)。其結(jié)果是將許多具有重要價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，造成會(huì)計(jì)信息的有用性下降。筆者提出了改革的建議：針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不確認(rèn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的做法，一方面，應(yīng)加快建立、健全企業(yè)的成本核算系統(tǒng)，使其能夠可靠地計(jì)量?jī)?nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)成本，為該類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)在報(bào)表上反映準(zhǔn)備物質(zhì)條件，另一方面，即使由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制使得這些信息不能進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表，也可以利用輔助報(bào)表的

5、形式將這些信息提供給信息使用者。針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)不符合科學(xué)性原則，筆者建議將研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用分開(kāi)作不同的處理。針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的現(xiàn)象，筆者建議在表外列報(bào)和披露。 在無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量和攤銷(xiāo)方面：無(wú)形資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量不符合實(shí)際；無(wú)形資產(chǎn)入賬缺乏一致性；自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不符合會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的標(biāo)準(zhǔn)、提供的信息缺乏可比性。筆者提出了解決的辦法：應(yīng)打破單一的歷史成本模式，建議在使用歷史成本原則的基礎(chǔ)上運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，以反映無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)出

6、效應(yīng)?，F(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法過(guò)于簡(jiǎn)單，不符合成本收益原則。筆者建議應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，根據(jù)不同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)確定不同的攤銷(xiāo)方法。 在無(wú)形資產(chǎn)報(bào)告方面，資產(chǎn)負(fù)債表過(guò)于簡(jiǎn)單，由于無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的不完整帶來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)無(wú)形資產(chǎn)揭示不完整，大量給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有列示，現(xiàn)行利潤(rùn)表中包括相當(dāng)一部分應(yīng)資本化的無(wú)形資產(chǎn)成本，從而在利潤(rùn)表中重復(fù)計(jì)算，大量的無(wú)形資產(chǎn)非財(cái)務(wù)信息未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。筆者認(rèn)為：對(duì)無(wú)形資產(chǎn)報(bào)告，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表