我國國有企業(yè)財務(wù)治理和內(nèi)部控制的探討【文獻(xiàn)綜述】

1、0文獻(xiàn)綜述文獻(xiàn)綜述我國國有企業(yè)財務(wù)治理和內(nèi)部控制的探我國國有企業(yè)財務(wù)治理和內(nèi)部控制的探討公司治理的概念是從國際上引進(jìn)的，我國對公司治理的認(rèn)識和實踐經(jīng)歷了一定的過程，財務(wù)治理結(jié)構(gòu)作為公司治理結(jié)構(gòu)框架中的重要系統(tǒng)，在公司治理結(jié)構(gòu)中處于核心地位。發(fā)展到現(xiàn)在，財務(wù)治理和內(nèi)部控制已經(jīng)成為當(dāng)今大多數(shù)國家所關(guān)注的焦點和熱點之一。雖然兩者存在于公司組織結(jié)構(gòu)和運營過程的不同層面，但實際上存在著契合點。越來越多的研究表明，兩者在某些發(fā)面存在著共同點。國內(nèi)外

2、學(xué)者對于財務(wù)治理和內(nèi)部控制及兩者的契合研究已經(jīng)取得了一些成果。1國內(nèi)外學(xué)者對財務(wù)治理的研究1.1國外學(xué)者對財務(wù)治理的研究財務(wù)控制理論的研究最早可以追溯到20世紀(jì)70年代威爾森（Wilson）、斯賓塞（spencer）以及科斯（coase）的委托代理理論。它將財務(wù)控制上升為根據(jù)委托代理所期望的效用最大化原則來實行層次控制：即通過委托者來控制董事會、董事會去控制高層管理者、高層管理者來控制公司的經(jīng)濟(jì)活動，同時由注冊會計師來牽制高層管理者，從

3、而對高層管理者形成一定的約束，委托代理理論為財務(wù)控制奠定了理論基礎(chǔ)?？瓶藗惡臀痔乜苏J(rèn)為，公司治理問題包括在高級管理階層、股東、董事會和公司其他相關(guān)利益者的相互作用中產(chǎn)生的具體問題。(PhlipLCochran&SyevenLWartick，1988)構(gòu)成公司治理問題的核心是：誰從公司決策和高級管理層的行動中受益。誰應(yīng)該從公司決策和高級管理層的行動中受益。當(dāng)在“是什么”和“應(yīng)該是什么”之間存在不一致時，一個公司的治理問題就產(chǎn)生了。哈特歸納

4、了公司治理理論的分析框架。哈特認(rèn)為，由于代理問題和不完全契約，公司治理問題就必然在組織中產(chǎn)生。Hart(1990)公司治理是一種控制決策?！爸卫斫Y(jié)構(gòu)被看作是一個決策機(jī)制，而這些決策在初始契約中沒有明確的22國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部控制的研究2.1國外學(xué)者對內(nèi)部控制的研究內(nèi)部控制概念提出迄今已有五十多年了。大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險管理框架五個階段。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的審計程序委員

5、會發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》的特別報告。AICPA(1949)該報告首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)、審核會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、堅持既定管理方針而采用的組織、計劃，以及各種協(xié)調(diào)方法和措施。”。GaryJMiller(1992)提出的分析工具，為科層(企業(yè))內(nèi)部的合作與行政能力做出了一個精確的分析，該研究對于內(nèi)部控制研究提供了一個新視角。Maijo

6、，S提出內(nèi)部控制的研究已經(jīng)成為公共政策的一個問題，但是對內(nèi)部控制的認(rèn)識卻較為混亂。Maijo.S(2002)認(rèn)為主要存在以下問題：一是內(nèi)部控制的概念混亂；二是研究規(guī)模太??；三是研究的問題與公共政策所關(guān)心的內(nèi)部控制問題無關(guān)。指出內(nèi)部控制研究值得重視的四個問題：一是驅(qū)動內(nèi)部控制需求的要素；二是內(nèi)部控制與其它控制的關(guān)系；三是內(nèi)部控制對企業(yè)業(yè)績的影響；四是對內(nèi)部控制報告的需求Doyle、JeffreySarahMcvay(2006)他們以200

7、2～2005年美國的上市公司為樣本進(jìn)行研究，他們的研究發(fā)現(xiàn)：存在內(nèi)部控制重大缺陷的公司一般是經(jīng)營復(fù)雜程度高，會計政策使用復(fù)雜，公司的規(guī)模較小且一般處于財務(wù)困境從國外學(xué)者對內(nèi)部控制的研究成果來看，內(nèi)部控制早已成為一個焦點問題。內(nèi)部控制發(fā)展過程漫長，從對內(nèi)部控制認(rèn)識較為混淆，到逐漸提出內(nèi)部控制的一些缺陷，已慢慢地對其進(jìn)行完善。而內(nèi)部控制的缺陷將導(dǎo)致的是企業(yè)的財務(wù)危機(jī)，從此可以看出內(nèi)部控和財務(wù)治理之間的聯(lián)系。2.2國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制的研究朱榮