企業(yè)資產(chǎn)重組中稅收籌劃問題探討.pdf

1、一、論文所研究問題的目的意義 隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化和全球競爭的日益加劇，特別是我國加入世貿(mào)組織以后，市場經(jīng)濟條件下的優(yōu)勝劣汰顯得尤為顯著。在新的發(fā)展潮流中，我國企業(yè)須應對國內(nèi)和國外兩重競爭壓力，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，使資源得到合理配置，使企業(yè)經(jīng)營處于良性循環(huán)，使企業(yè)的內(nèi)在價值得到提升，企業(yè)首先需要進行合理的戰(zhàn)略調(diào)整，其中資產(chǎn)重組是企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的重要路徑。我國企業(yè)資產(chǎn)重組從上個世紀九十年代初開始，時至今日，呈迅

2、速發(fā)展之勢，已成為我國經(jīng)濟生活中一股不可遏制的浪潮。 在市場經(jīng)濟體制下，隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)的進一步明晰，作為國民經(jīng)濟基本經(jīng)濟單位的企業(yè)，他們比以往更加關(guān)注自身的利益得失。企業(yè)要生存、要發(fā)展，必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢的形成，主要靠擴大市場份額“開源”和降低成本費用“節(jié)流”。稅收，是企業(yè)成本費用的一個重要組成部分，嚴重影響和制約著企業(yè)收益和目標任務的實現(xiàn)。由于減少納稅成本是一種普遍愿望，所以在資產(chǎn)重組的過程中，企業(yè)作為納稅人

3、如何在稅收上維護自己的合法權(quán)益，如何依法納稅并主動地以稅收為籌劃對象達到企業(yè)利益最大化的目的，已成為企業(yè)經(jīng)營理財?shù)闹匾M成部分，也是擺在我們面前的現(xiàn)實問題。依法納稅是納稅人應盡的義務，納稅籌劃是納稅人應有的權(quán)利，稅收不可避免但可以籌劃，通過合理籌劃，企業(yè)可以獲得巨大的節(jié)稅收益。所以對于企業(yè)而言，盡管稅收籌劃不一定是資產(chǎn)重組的首要目的，但稅收籌劃在資產(chǎn)重組中的突出作用卻不容忽視。 經(jīng)濟的發(fā)展迫切需要稅收籌劃的發(fā)展，尤其是資產(chǎn)重組的

4、不斷涌現(xiàn)更要求稅收籌劃成為企業(yè)決策的有力工具。盡管稅收籌劃在國外是經(jīng)常使用的較為成熟的理財手段之一，但我國對稅收籌劃問題特別是對資產(chǎn)重組中稅收籌劃問題的研究尚處于初級階段，在資產(chǎn)重組的具體實踐操作中，往往存在著對稅收因素考慮不充分，從而導致企業(yè)喪失了一部分應得而未得的稅收利益。本文通過對企業(yè)資產(chǎn)重組過程中稅收籌劃問題的研究，旨在幫助企業(yè)更新納稅觀念，使稅收籌劃成為企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，使企業(yè)的資產(chǎn)重組行為更加合理化、科學

5、化，最終達成企業(yè)經(jīng)濟效益與國家稅收收入的協(xié)調(diào)增長。 二、論文的基本思路和邏輯結(jié)構(gòu) 按照理論與實際相結(jié)合的方法，首先介紹企業(yè)資產(chǎn)重組、企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃相關(guān)理論和現(xiàn)行有關(guān)資產(chǎn)重組的稅務處理規(guī)范。接著對資產(chǎn)重組中稅收籌劃的實務操作進行介紹。實踐中，資產(chǎn)重組的具體類型很多，由于筆者的水平有限，本文著重對企業(yè)分立、并購、清算幾種主要資產(chǎn)重組形式的稅收籌劃進行研究。運用稅收籌劃的基本方法與技術(shù)，考慮成本效益原則，針對對經(jīng)濟收益產(chǎn)

6、生重要影響的主要稅種，分別闡述其在具體操作中的稅收籌劃問題，并輔以典型案例加以解釋和說明，使籌劃方法盡可能具有操作性和借鑒性。最后根據(jù)實踐中存在的問題，指出企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃的誤區(qū)及對策。 按照寫作思路，文章的邏輯結(jié)構(gòu)分為三個部分即三章。第一章分三節(jié)介紹企業(yè)資產(chǎn)重組、企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃相關(guān)理論和現(xiàn)行有關(guān)資產(chǎn)重組的稅務處理規(guī)范，作為研究的前提和理論鋪墊；第二章介紹企業(yè)資產(chǎn)重組中稅收籌劃的運作，分三節(jié)分別闡述企業(yè)分立、并購、清算

7、中的稅收籌劃，該章是論文的重點和核心，作為文章的主體部分；第三章分兩節(jié)分別闡述企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃的誤區(qū)及對策，該章是企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃的實施保證，是論文的輔助部分。 三、論文的主要內(nèi)容及觀點 企業(yè)資產(chǎn)重組是指通過對企業(yè)資產(chǎn)總量和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的一種行為，即對一定重組企業(yè)范圍內(nèi)的資產(chǎn)進行分拆、整合或優(yōu)化組合的行為，它是經(jīng)濟體制改革深化和市場經(jīng)濟成熟的具體表現(xiàn)。我國企業(yè)資產(chǎn)重組形式主要有并購、售賣、分立

8、、資產(chǎn)置換、清算等。我國企業(yè)資產(chǎn)重組產(chǎn)生的主要動因有救濟型、結(jié)構(gòu)調(diào)整型、擴張型、扭虧保殼型、投機型、資源型動機。 企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收籌劃是指在稅法要求的范圍內(nèi)，資產(chǎn)重組雙方從稅收角度對資產(chǎn)重組方案進行科學、合理的事先籌劃和安排，盡可能地減輕企業(yè)稅負，從而達到降低資產(chǎn)重組成本，實現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化的目的。現(xiàn)階段，企業(yè)作為納稅人實施稅收籌劃的可行性主要表現(xiàn)在：稅收籌劃是納稅人的一項法定權(quán)利；稅收制度存在差異性和稅收法律存在彈性；

9、納稅人的自身經(jīng)濟利益的驅(qū)使和涉稅風險的存在。企業(yè)資產(chǎn)重組中稅收籌劃的必要性主要體現(xiàn)在：有利于促進納稅人學法、守法、用法；有利于提高納稅人的經(jīng)營管理水平和會計管理水平；有利于規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)重組行為，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務；有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。 從我國實際來看，通過企業(yè)分立來達到節(jié)稅目的已經(jīng)成為企業(yè)分立重組的一個非常重要的原因。主要方法有：通過企業(yè)分立降低納稅人的身份等級；分立兼營或混合銷售行為；分立特定生產(chǎn)部門以

10、享受稅收優(yōu)惠；分立高稅率企業(yè)為兩個或多個低稅率企業(yè)；分設(shè)或新設(shè)企業(yè)，繼續(xù)享受國家優(yōu)惠政策等。 按照企業(yè)并購行為中可能作出稅務籌劃的環(huán)節(jié)，針對主要稅種，進行稅收籌劃方案的設(shè)計。包括：(1)明確并購目標，選擇并購對象。涉及目標企業(yè)所在行業(yè)、所在地點、企業(yè)性質(zhì)、財務狀況等方面。(2)選擇并購支付方式的稅收籌劃。對現(xiàn)金購買式、股票交換式、承擔債務式這幾種主要并購支付方式的稅務處理進行比較，看出目標企業(yè)的稅收利益之所在，采取具體的籌劃策略

11、。(3)選擇并購融資方式的稅收籌劃。分析負債融資和權(quán)益融資兩種方式的稅收成本，使之與控制企業(yè)的財務風險和經(jīng)營風險緊密結(jié)合在一起，尋求企業(yè)最優(yōu)融資結(jié)構(gòu)。(4)并購后企業(yè)組織設(shè)置的稅收籌劃。從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面進行籌劃。(5)選擇會計處理方法的稅收籌劃。購買法和權(quán)益結(jié)合法兩種方法產(chǎn)生的納稅影響是不同的。 企業(yè)清算中的稅收籌劃主要包括三方面：一是通過推遲或提前企業(yè)清算開始日期，合理調(diào)整清算所得和正常經(jīng)營所得，降低企業(yè)整體稅收負擔；二是

12、對清算所得中資本公積項目的稅務籌劃；三是將原有減免稅到期的企業(yè)消滅后，重新設(shè)立新的企業(yè)繼續(xù)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。 在資產(chǎn)重組稅收籌劃實踐過程中，不少企業(yè)對稅收籌劃的理解和認識還不夠全面，因而往往容易步入誤區(qū)。在眾多誤區(qū)中，以下四個尤需加以關(guān)注：盲目高估稅收籌劃在資產(chǎn)重組中的作用；稅負最輕的納稅方案一定是最優(yōu)的決策方案；對現(xiàn)行稅收政策及其變化缺乏研究；把稅收籌劃與避稅、偷稅混為一談。如何走出資產(chǎn)重組稅收籌劃的誤區(qū)，本文提出了以下對策：

13、客觀、科學地認識稅收籌劃在資產(chǎn)重組中的作用；稅收籌劃要樹立整體、長遠經(jīng)濟利益最大化概念；深入研究掌握現(xiàn)行有關(guān)稅法政策和稅制變化規(guī)律；把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限。 四、論文的主要貢獻 由于歷史的原因，我國稅收籌劃盡管在經(jīng)濟生活中已嶄露頭角，但諸多方面有待發(fā)展和完善，我國目前對稅收籌劃問題特別是對資產(chǎn)重組中稅收籌劃問題的系統(tǒng)研究尚處于初級階段。本文立足于企業(yè)資產(chǎn)重組這一特定經(jīng)濟活動，對企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收籌劃問題進行了