上市公司財務報表非標審計意見的影響因素研究 【文獻綜述】

1、0畢業(yè)論文（設計）文獻綜述會計學上市公司財務報表非標審計意見的影響因素研究隨著社會主義體制的不斷完善，會計制度也隨著越來越完善，這也對注冊會計師提出了更高的要求。根據(jù)審計準則的要求注冊會計師在實施必要的審計程序后應對上市公司財務報告的合法性和公允性發(fā)表審計意見目的在于提高財務信息的可靠性增加投資者的決策相關性以降低由于“信息不對稱”所帶來的交易成本所以注冊會計師出具的審計意見對預期使用者以及其他潛在使用者是至關重要的。關于上市公司財務報

2、表的非標準審計意見問題的研究也有著實質(zhì)性的意義，非標準審計意見和財務報表是緊密相連的，注冊會計師應根據(jù)企業(yè)提供的財務報表出具相應的審計意見。1財務報表非標準審計意見概述1.1審計意見類型審計意見是注冊會計師，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務報表進行審計并發(fā)表的旨在提高財務報表可信賴程度的一種專業(yè)鑒證結(jié)論，它包括標準無保留意見和非標準意見。而在這里我主要針對非標準審計意見進行闡述。財務報表非標準審計意見包括帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見

3、、無法表示意見和否定意見四種。1.2非標準審計意見的歷史背景對于非標意見的規(guī)定，最早是在1992年的《注冊會計師查賬驗證報告規(guī)則》中。由于在滬、深兩個證券交易所成立后，注冊會計師對上市公司的審計必須規(guī)范，為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，1992年由財政部和國家體改委聯(lián)合頒布了該規(guī)則。繼上述規(guī)則頒布之后，1995年，財政部頒發(fā)了我國第一批獨立審計準則，其中便包括了《獨立審計具體準則第7號—審計報告》。在該準則中，重新規(guī)定了審計意見的類型，包

4、括無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示2不難看出，國外的學者對注冊會計師或者審計師給出的審計意見非常重視，公平、公正的審計意見會給信息使用者帶來正確的決策，大多數(shù)研究者都支持非標準審計意見有一定的信息含量，因為上市公司一旦被出具非標準審計意見，即意味著企業(yè)未來經(jīng)營、投資等活動存在問題的可能性較大，導致會計報表的可信度降低，而且這種情況與非標準審計意見的嚴重程度呈正相關關系。2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀唐躍軍左晶晶（2005）指出2000—20

5、03年注冊會計師對上市公司年度財務報告的評價逐年提升不過注冊會計師出具拒絕表示意見或否定意見或認為無法表示意見的比例則略有上升。2.2.1針對2006年度的上市公司非標準審計意見分析陳素云（2008）認為2006年的由擔保導致的非標意見明顯減少。隨著股改的逐步完成由擔保引起的遺留問題逐步解決關聯(lián)方占用資金的問題也日趨弱化。2.2.2根據(jù)比較分析法比較2008年度以前的審計意見張清玉（2010）認為上市公司2008年審計意見整體上仍然好于

6、以前年度，在出具的非標準意見中持續(xù)經(jīng)營問題顯著，且非標準意見審計報告集中于年報公布截止日的最后公布，時間集中度高；另外，單從審計意見看，中小企業(yè)板較主板公司好，滬市較深市好；從公司類型上，非標準意見集中于ST、ST公司和未完成股改的ST、ST公司。從國內(nèi)的研究現(xiàn)狀來看，目前的研究側(cè)重于審計意見市場反應的研究，主要采用超額收益法和回歸分析法，他們得出了一些有意義的結(jié)論，但也存在一些不足。一是影響上市公司財務報表非標準審計意見的因素有很多，

7、學者們不能一一進行研究，二是針對浙江省上市公司財務報表非標準審計見的研究還比較罕見，所以還存在很大的研究空間。2.3非標準審計意見的信息含量研究信息含量是指信息的有用性，即某一信息集的公開披露是否會對信息使用者的決策產(chǎn)生影響，審計意見信息含量主要是指審計意見信息對投資者決策是否有用。這里主要是對證券市場的信息含量研究。2.3.1證券市場對“帶解釋性說明的無保留意見”有顯著的負面反應宋常，惲碧琰（2005）針對早期的證券市場做了實證分析，