中國の會計開示監(jiān)査制度

1、行為審計和信息審計來自我國審計進化的經(jīng)驗驗證,上海財経大學(xué)會計學(xué)院 謝 少敏 於浙江紹興,中國會計學(xué)會第六屆會計史學(xué)術(shù)研討會2007年10月27-28日,內(nèi) 容,目的基本概念分析框架歷史回

2、顧分析結(jié)論,,兩大疑問,為什么我國有了財務(wù)報表審計還需要國家審計？國家審計的本質(zhì)是什么？國外有沒有經(jīng)濟責任審計？,目的,根據(jù)對中華人民共和國的審計進化過程的觀察，分析企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對審計的規(guī)定，據(jù)此探討審計的“物種起源”。,,國有企業(yè)的雙重審計制度,注冊會計師實施的財務(wù)報表審計國家審計機關(guān)實施的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計和績效審計,國外的公營企業(yè)審計,世界各國都有相應(yīng)的法律規(guī)定國家審計機構(gòu)對公營企業(yè)進行審計，審計的內(nèi)容主要有兩方

3、面：一是財務(wù)收支是否真實、合法；二是企業(yè)的經(jīng)濟效益情況。審計署法規(guī)司.1994.審計法答疑中國審計出版社，p.116,,國家審計,國家審計一般是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。這里把“國家審計機關(guān)所實施的審計”區(qū)分為政府審計和國家審計。國家審計是指國家審計機關(guān)對國有企業(yè)等經(jīng)濟組織的財務(wù)收支、經(jīng)濟效益以及國有經(jīng)濟組織領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責任等所實施的審計。,審計的主題,審計的主題是指需要審計人員給出審計結(jié)論的要證明對象。如果審計的目的是對審

4、計客體的行為做出結(jié)論，審計的主題就是“行為”。如果審計的目的是對審計客體所給出的信息做出結(jié)論，審計的主題就是“信息”。,例示,審計人通過核對現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金收付憑證對現(xiàn)金收支進行審計。審計的主題＝？,審計的結(jié)論（1類）,關(guān)于現(xiàn)金的記賬是否正確，是否可信的意見；關(guān)于會計賬簿是否正確，是否可信的意見；關(guān)于現(xiàn)金在財務(wù)報表上的披露是否恰當，是否可信的意見。,審計的結(jié)論（2類）,關(guān)于出納員是否恰當?shù)?、正確地執(zhí)行了業(yè)務(wù)的意見；關(guān)于授權(quán)支出

5、現(xiàn)金的、企業(yè)管理層的業(yè)務(wù)處理是否妥當?shù)囊庖姟?行為審計,行為審計是以“行為”為主題的審計；行為審計是需要對責任方的行為發(fā)表意見的審計；例：經(jīng)濟責任審計、財務(wù)收支審計。,信息審計,信息審計是以“信息”為主題的審計；信息審計是需要對責任方的認定發(fā)表意見的審計；例： 財務(wù)報表審計。,,分析框架,Shyam Sunder.1997. Theory of Accounting and Control. South-Western Publ

6、ishing, pp.27-29企業(yè)的組織形態(tài)對會計類型的規(guī)定,企業(yè)組織的形態(tài),第1階段,所有者,,經(jīng)營者,管理者,,第2階段,所有者,,經(jīng)營者,管理者,,,管理者,經(jīng)營者,管理者,,管理者,,,所有者,所有者,,第3階段,會計類型,第1階段,簿記,第2階段,簿記,,,第3階段,簿記,會計的類型：,管理責任會計,管理責任會計,受托責任會計,會計的作用：,記憶,記憶,記憶,控制和激勵,控制和激勵,財務(wù)報告,,管理責任會計的兩重性,會計監(jiān)

7、督信息收集（證明）,,,受托責任會計的兩重性,會計監(jiān)督 會計責任報告信息收集（證明）,,,,,會計監(jiān)督,當企業(yè)的指揮者的住所和經(jīng)營的場所在空間上相隔開的情況下，所有者并不自己實施檢查，而是把作為自己代理的賬房派往企業(yè)。高柳龍芳監(jiān)譯.1986.Ulrich Leffson 審計一般理論.日本：同文館,p.40,,證明,管理者為了證明自己的能力和忠于職守，需要在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得和保存能證明該業(yè)務(wù)存在及內(nèi)容的憑證，并根據(jù)憑

8、證進行會計記錄，以會計記錄為證據(jù)報告管理責任已得到履行。,,會計責任的內(nèi)容,建立健全會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保證資源的安全；（內(nèi)部控制報告審計）誠實地報告有關(guān)資源利用的歷史信息。（財務(wù)報表審計）,,,解除經(jīng)濟責任的價值判斷,與上年度業(yè)績對比（pp.117-118） ；基于財務(wù)指標的業(yè)績評價（pp.292-302）；企業(yè)價值評價。,,歷史的回顧,計劃經(jīng)濟時代的企業(yè)組織形態(tài)和會計類型的描述經(jīng)濟監(jiān)管機制的演進過程（背景和特點）,,企

9、業(yè)組織形態(tài),計劃經(jīng)濟,第2階段,所有者,,經(jīng)營者,管理者,,管理者,政府,管理者,,管理者,國家,,會計類型,第2階段,簿記,計劃經(jīng)濟,簿記,會計的類型：,管理責任會計,管理責任會計,會計的作用：,記憶,記憶,控制和激勵,過程的控制觀念地總結(jié),審計的必要性,存在職務(wù)分工和經(jīng)濟核算制存在管理責任和管理責任會計存在道德陷阱：怠工、貪污浪費、虛假報告 內(nèi)部審計、經(jīng)濟責任審計,,,事實上,沒有審計Why?,,經(jīng)濟監(jiān)

10、管機制的演進過程,1949-58,1959-66,1976-92,1993-,,1949-58,背景：從供給制到經(jīng)濟核算制蘇聯(lián)老大哥的幫助關(guān)于統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟工作的決定（1950）特點：廠長負責制行政監(jiān)察,,1959-66,背景：1957-60 大躍進1961-65 經(jīng)濟調(diào)整國營工業(yè)企業(yè)工作條例草案（1961）特點：黨委領(lǐng)導(dǎo)下的廠長負責制國營企業(yè)會計核算工作規(guī)程（1961）會計人員職權(quán)試行條例（1963）,,1

11、972-92（背景）,1966-76 文化大革命國營企業(yè)虧損、財政困難關(guān)于擴大國營企業(yè)自主權(quán)的五個文件（1979）利改稅（1983-86）經(jīng)營承包制（1986-92）國有資產(chǎn)管理局成立（1988）證券交易所成立（1990）社會主義市場經(jīng)濟（1992）股份制企業(yè)試行辦法（1992）,1972-92 （特點）,會計人員職權(quán)條例（1979）關(guān)于財政監(jiān)察工作的幾項規(guī)定（1980）關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定（1980）財務(wù)

12、大檢查（1981、83、85-97）憲法規(guī)定審計監(jiān)督制度（1982）審計署成立（1983）會計法公布（1985）國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定（1985）注冊會計師條例（1988）審計條例（1988）經(jīng)濟責任審計（1988-）,,1993-,背景：現(xiàn)代企業(yè)制度（1993）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（2003）特點：企業(yè)會計準則/財務(wù)通則（1993）注冊會計師法（1993）/審計法（1994）國務(wù)院關(guān)于整頓會計秩序的通

13、知（1996）會計法修改（1999）,,分析,行政監(jiān)察的意義會計人員職權(quán)條例的意義國家審計出現(xiàn)的意義注冊會計師審計的意義,,行政監(jiān)察的意義,在所有者親自經(jīng)營、特別是在企業(yè)初創(chuàng)階段，管理職能通常集中在所有-經(jīng)營者手里，內(nèi)部控制比較薄弱；所有-經(jīng)營者一般偏好綜合性的、對行為的直接監(jiān)督；行政監(jiān)察正是這種綜合性的直接監(jiān)督。,,會計人員職權(quán)條例的意義,還記得管理責任會計的兩重性嗎？會計人員職權(quán)條例是國家所有者對會計人員實施會計監(jiān)督的

14、要求為什么不選擇審計？（還記得審計的必要性嗎？）,審計監(jiān)督VS會計監(jiān)督,審計監(jiān)督：事后監(jiān)督需要bonding 會計監(jiān)督：事中監(jiān)督（日常檢查）不具備問責的性質(zhì),,國家審計出現(xiàn)的意義（1）,經(jīng)濟改革 自主權(quán)擴大 利潤分配上的利益沖突（違反財經(jīng)紀律） 國家所有者對企業(yè)財務(wù)控制能力出現(xiàn)了狀況,,,,國家審計出現(xiàn)的意義（2）,應(yīng)對措施：加強會計監(jiān)督（1985會計法）建立國家審計制度為什么選擇審計？,理由,

15、由于利潤分配制度的改革，賠償機制初步形成；對會計人員監(jiān)督的需要。,,注冊會計師審計的意義,外資企業(yè) 股份公司應(yīng)對資本市場對財務(wù)信息鑒證需要的制度,,,結(jié)論,還記得兩大疑問嗎？,兩大疑問,為什么我國有了財務(wù)報表審計還需要國家審計？國家審計的本質(zhì)是什么？國外有沒有經(jīng)濟責任審計？,國家審計的本質(zhì),國家審計是國家所有者以大股東的身份，憑借大股東對企業(yè)經(jīng)營的影響力所實施的審計監(jiān)督，是行為審計。,國外有沒有經(jīng)濟責任審計,問題轉(zhuǎn)換

16、我國國家審計為什么能夠把審計的主題定位為經(jīng)管責任履行行為？,力量對比,國家大股東掌握有游戲規(guī)則制定權(quán)；經(jīng)營者市場不成熟，國有企業(yè)的經(jīng)營者實質(zhì)上還是任命制而不是聘用制。,,最后,達爾文根據(jù)其在加拉帕克斯群島的觀察所見，創(chuàng)立了進化論；我國現(xiàn)代審計的發(fā)展過程，可說是審計的加拉帕克斯群島，擁有國外已不能復(fù)現(xiàn)的素材；這些素材是我們從事“能夠捕捉中國自己獨特環(huán)境因素的研究”的條件。陳孟賢.2007.當代會計研究方法：檢討和反思.會計研究:4