建筑企業(yè)營改增后,總公司、分公司、項目部之間咋核算

1、建筑企業(yè)營改增后，有些地方政府為了爭搶稅源，對外來的施工企業(yè)在本地中標(biāo)的工程，必須要求成立財務(wù)獨(dú)立核算的分公司，讓分公司進(jìn)行施工納稅。這是一種典型的地方保護(hù)主義現(xiàn)象。在這種地方保護(hù)主義的情況下，建筑企業(yè)如果在工程所地政府的強(qiáng)烈要求下，為了能夠開拓市場，承攬建筑工程業(yè)務(wù)，提升業(yè)績，不得不成立財務(wù)獨(dú)立核算的分公司進(jìn)行施工經(jīng)營和管理。這就是出現(xiàn)了“總公司分公司(財務(wù)獨(dú)立核算)項目部”的管理體制。本文重點分析建筑企業(yè)“總公司分公司(財務(wù)獨(dú)立核算

2、)項目部”的管理體制的財稅管理體系。(一)“總公司分公司(財務(wù)獨(dú)立核算)項目部”的管理體制與增值稅抵扣相關(guān)規(guī)定不匹配1、沒有建筑資質(zhì)的分公司承接工程業(yè)務(wù)是違法行為根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，總公司是獨(dú)立法人，可以對外承接業(yè)務(wù)，簽訂合同，具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力。而分公司不具有法人資格，不具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力。在建筑領(lǐng)域，分公司不是法人因而沒有建筑資質(zhì)，總公司有是獨(dú)立法人而且具有建筑資質(zhì)?！吨腥A人民共和國建筑法》(中華人民

3、共和國主席令第46號)第29第3款規(guī)定：“總承包單位將建設(shè)工程分包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的是違法分包行為”?！督ㄖこ淌┕まD(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法(試行)》(建市[2014]118號)第四條規(guī)定：“違法發(fā)包，是指建設(shè)單位將工程發(fā)包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的單位或個人”。同時，建市[2014]118號第九條第(二)項規(guī)定：“施工單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的單位的，屬于違法分包行為”?；谝陨险咭?guī)定，沒有建

4、筑資質(zhì)的分公司顯然不能參與工程招投標(biāo)，與發(fā)包方簽訂工程承包將工程款支付給分公司，向分公司索取增值稅發(fā)票。而分公司又是當(dāng)?shù)卣笸鈦硎┕て髽I(yè)來本第地中標(biāo)施工項目的必備條件，為了將增值稅留在本地，分公司必須財務(wù)獨(dú)立核算。有鑒于此，分公司必須在總公司授權(quán)權(quán)下，對外與有關(guān)材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備出租方和建筑勞務(wù)分包商分別簽訂合同，所有的成本發(fā)票(增值稅進(jìn)項稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票)必須開給分公司，結(jié)果出現(xiàn)增值稅進(jìn)項發(fā)票上的抬頭是分公司的名字，而發(fā)

5、包方又因總公司與其簽訂的總承包合同而要求總公司開具增值稅發(fā)票，結(jié)果出現(xiàn)了增值稅銷項稅發(fā)票的抬頭是總公司的名字。根據(jù)增值稅抵扣制度的規(guī)定，要實現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項稅，必須要求增值稅銷項稅專用發(fā)票(收入票)與增值稅進(jìn)項稅專用發(fā)票(成本票)上抬頭的名字是同一家公司的名字。因此，增值稅銷項稅專用發(fā)票(收入票)抬頭是總公司名字，增值稅進(jìn)項稅專用發(fā)票(成本票)上抬頭是分公司的名字，作為增值稅獨(dú)立納稅人的分公司不能實現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項稅額。(二)“總公司分

6、公司(財務(wù)獨(dú)立核算)項目部”管理體制的財稅管理體系1、合同和公章管理在“總公司分公司(財務(wù)獨(dú)立核算)項目部”管理體制下，由于分公司財務(wù)上是獨(dú)立核算的單位，也是增值稅納稅義務(wù)人，企業(yè)所得稅實行總公司預(yù)分配給分公司在分公司所在地進(jìn)行預(yù)繳，每年年終在總公司所在地進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。因此，分公司必須有自己的業(yè)務(wù)合同章，但沒有法人公章。在業(yè)務(wù)開展期間，分公司和總公司的公章和合同管理如下：第一，與發(fā)包方簽訂建筑總承包合同的主體是總公司，分公司因