新增值稅暫行條例及其實施細則知識講座

1、增值稅暫行條例及其實施細則修訂知識講座,安徽省國稅局流轉(zhuǎn)處 丁以文,一、條例、細則修訂的背景二、修訂遵循的原則（一）確保改革重點，不作全面修訂 （二）體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定 （三）滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務,三、條例修訂的主要內(nèi)容,一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。 二是為堵塞因轉(zhuǎn)型帶來的一些稅收漏洞 。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。 四是將一些現(xiàn)行政策體現(xiàn)到新條例中。五是方便納稅人辦理納稅申報。,四、細則修訂的主要

2、內(nèi)容,（一）結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對部分條款進行補充或修訂。 （二）與營業(yè)稅實施細則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題。 （三）進一步完善小規(guī)模納稅人相關規(guī)定。 （四）根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。,五、新條例執(zhí)行中注意的問題,（一）稅率方面的問題1、執(zhí)行時間。 2、農(nóng)產(chǎn)品的適用稅率 。3、關于其他部分貨物的適用稅率問題。 金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品 （17%） 食用鹽（13%）和其

3、他鹽（17%）,五、新條例執(zhí)行中注意的問題,（二）進項稅抵扣憑證問題新條例第八條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：　　1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額?！　?、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！　?、購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額?！　?、購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程

4、中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。　　準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定”,五、新條例執(zhí)行中注意的問題（三）不得抵扣進項稅抵扣憑證,舊條例第九條規(guī)定，“納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。,新條例第九條規(guī)定，“納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑

5、證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。,五、新條例執(zhí)行中注意的問題,新條例第十條規(guī)定，“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：　　1、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；　　2、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；　　3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；　　4、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費

6、品；　　5、本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用”。,五、新條例執(zhí)行中注意的問題,（五）征收率問題1、執(zhí)行時間。 2、一般納稅人生產(chǎn)銷售的按簡易征稅辦法征稅的貨物，其應適用的征收率目前財政部和國家稅務總局正在研究，在新文件出臺之前，仍按原規(guī)定執(zhí)行。 （六）稅收優(yōu)惠政策問題條例未規(guī)定的其他現(xiàn)行稅收優(yōu)惠可繼續(xù)執(zhí)行。,五、新條例執(zhí)行中注意的問題,（六）納稅義務發(fā)生時間問題新條例第十九條規(guī)定，增值稅

7、納稅義務發(fā)生時間:　　1、銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！　?、進口貨物，為報關進口的當天?！　≡鲋刀惪劾U義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。,五、新條例執(zhí)行中注意的問題,（七）專用發(fā)票管理問題新條例第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額?！　儆?/p>

8、下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：　　1、向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；　　2、銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的；　　3、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。,五、新條例執(zhí)行中注意的問題,（八）繳稅期限及征期問題1、新條例第二十三條規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅” 。2、新條例第二十四條

9、規(guī)定，“納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款”。,六、新細則執(zhí)行中注意的問題,（一）視同銷售問題新細則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：　?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷；　　（二）銷售代銷貨物；　?。ㄈ┰O有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；　?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值

10、稅應稅項目；　　（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；　　（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。,六、新細則執(zhí)行中注意的問題,（二）混合銷售問題新細則第六條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)

11、其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：　　（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；　?。ǘ┴斦?、國家稅務總局規(guī)定的其他情形”。,六、新細則執(zhí)行中注意的問題,（三）兼營非增值稅應稅項目問題新細則第七條規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞

12、務的銷售額。,六、新細則執(zhí)行中注意的問題,（四）專用發(fā)票管理問題新細則第十一條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。,六、新細則執(zhí)行中注意的問題,（五）價外費用問題新細則主要作了三處修訂。一是應征增值稅的價外費用增加了“滯納金”和“賠償金”兩項。二是在不包括

13、在內(nèi)的項目中刪除了過去“向購買方收取的銷項稅額”的規(guī)定。三是依據(jù)是財稅[2005]165號文件規(guī)定，增加了第（三）、（四）兩款規(guī)定。,六、新細則執(zhí)行中注意的問題,（六）進項稅抵扣問題1、按照現(xiàn)行稅收政策增加了運費抵扣進項稅的規(guī)定 2、取消了固定資產(chǎn)不得抵扣進項稅的規(guī)定 3、機動車抵扣問題 應征消費稅的機動車不征消費稅的機動車,六、新細則執(zhí)行中注意的問題,（七）不得抵扣進項稅問題1、增加了對不動產(chǎn)的解釋 2、增加了對納稅人

14、個人消費的解釋 3、修改了對非正常損失的規(guī)定4、修改了不予抵扣進項稅額的計算公式 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計,六、新細則執(zhí)行中注意的問題,（八）小規(guī)模納稅人的標準問題1、降低了小規(guī)模納稅人的銷售額標準 工業(yè)：50萬元商業(yè)：80萬元2、給不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅業(yè)務的納稅人提供了選擇了納稅辦法的權(quán)利 （九）增加

15、了放棄了免稅權(quán)的規(guī)定。,六、新細則執(zhí)行中注意的問題,（十）起征點問題。我省現(xiàn)行的增值稅起征點符合新細則的規(guī)定，不需要再行文。（十一）納稅義務發(fā)生時間問題1、修改了賒銷和分期收款方式的納稅義務發(fā)生時間 2、增加了大型建造合同納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定 3、修改了委托代銷業(yè)務的納稅義務發(fā)生時間,七、其他政策問題,（一）廢舊物資新稅收政策1、廢舊物資和使用過的固定資產(chǎn)的劃分 2、物回企業(yè)2008年銷售的廢舊物資在2009年發(fā)生開票有誤