關(guān)于美國(guó)個(gè)人所得稅公平性研究——兼論對(duì)中國(guó)個(gè)人所得稅改革的借鑒意義.pdf

1、個(gè)人所得稅從1799年在英國(guó)產(chǎn)生以后發(fā)展非常迅速，目前已成為包括美國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家的主體稅種，在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理以及實(shí)現(xiàn)政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，特別是調(diào)節(jié)收入分配差距過(guò)程中發(fā)揮了重要作用。個(gè)人所得稅作為被普遍認(rèn)為是最易實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)的優(yōu)良稅種，其比重、地位如何反映了一國(guó)稅制體系的先進(jìn)程度。許多國(guó)家在制定個(gè)人所得稅制時(shí)均將公平原則作為一項(xiàng)重要原則，并在稅制設(shè)計(jì)時(shí)通過(guò)具體規(guī)定盡可能地接近公平目標(biāo)，美國(guó)的聯(lián)邦個(gè)人所得稅制尤為典型。但是，個(gè)人所得稅在

2、我國(guó)起步較晚，其作用未得到充分發(fā)揮，相關(guān)研究也較為薄弱。然而，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呼喚著個(gè)人所得稅的發(fā)展壯大，收入分配領(lǐng)域出現(xiàn)的一些問(wèn)題也有賴于完善的個(gè)人所得稅制加以改善或解決。本文從稅收公平應(yīng)體現(xiàn)橫向公平和縱向公平的理論分析入手，全面、系統(tǒng)地地分析了美國(guó)個(gè)人所得稅制所體現(xiàn)的橫向與縱向公平性；深入剖析了我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制在體現(xiàn)稅收公平性方面的不足；在此基礎(chǔ)上，通過(guò)比較與借鑒，提出了進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅制基于公平價(jià)值取向的改革建議。

3、 本文的主要內(nèi)容及主要?jiǎng)?chuàng)新如下：第一章導(dǎo)論提綱挈領(lǐng)地表明論文的選題背景與研究意義，綜述國(guó)內(nèi)外對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀，明確論文的寫(xiě)作思路、基本內(nèi)容及研究方法，總結(jié)歸納本文的創(chuàng)新之處及需進(jìn)一步研究的工作。 第二章為相關(guān)理論研究綜述。本章系統(tǒng)研究闡述了不同發(fā)展階段衡量稅收公平的受益準(zhǔn)則和支付能力準(zhǔn)則，并對(duì)其適用性進(jìn)行了總結(jié)評(píng)價(jià)，重點(diǎn)討論了由支付能力準(zhǔn)則所衍生的橫向公平與縱向公平原則。本章為以后各章的分析研究奠定了理論基礎(chǔ)，本文關(guān)于

4、美國(guó)和中國(guó)個(gè)人所得稅的公平性研究均是圍繞著橫向與縱向公平展開(kāi)的。 第三章從橫向公平的視角分析美國(guó)個(gè)人所得稅的公平性問(wèn)題。本章首先對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展的總體情況進(jìn)行系統(tǒng)梳理與總結(jié)，對(duì)其現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)及其基本特征進(jìn)行了總體把握；進(jìn)而著重從橫向公平的視角，全面、系統(tǒng)地分析了分析美國(guó)個(gè)人所得稅在基礎(chǔ)稅基的確定，即對(duì)所得范圍的規(guī)定，最終稅基的確定，即各種寬免、扣除的規(guī)定，以及抵免、申報(bào)單位等具體規(guī)定中所包含的公平理念。 第四章從縱向

5、公平的角度對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅的公平性作進(jìn)一步分析。本章的研究主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是對(duì)其稅收的累進(jìn)性，即公平性進(jìn)行分析。為此，本章首先利用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅平均稅率進(jìn)行分析；其次，根據(jù)筆者對(duì)美國(guó)基尼系數(shù)的測(cè)算結(jié)果，并運(yùn)用累進(jìn)性指數(shù)法對(duì)其累進(jìn)性進(jìn)行計(jì)算，通過(guò)上述分析與計(jì)算結(jié)果表明，其稅制具有累進(jìn)性，且隨著時(shí)間的推移，累進(jìn)性有不斷增強(qiáng)的趨勢(shì)，因而是縱向公平的。二是對(duì)累進(jìn)度的影響因素進(jìn)行分析。筆者利用累進(jìn)度分析模型，從總體上以及不同的納稅

6、申報(bào)單位情況下，就稅率結(jié)構(gòu)、寬免、扣除、抵免等影響因素對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)度的貢獻(xiàn)進(jìn)行了逐一計(jì)量實(shí)證分析，結(jié)果表明無(wú)論在何種情況下，上述因素對(duì)累進(jìn)度的貢獻(xiàn)率均為正，其中稅率結(jié)構(gòu)的貢獻(xiàn)率最大，至于其他因素的影響程度，視不同申報(bào)身份而略有差別。分析結(jié)果還進(jìn)一步表明這些因素均對(duì)美國(guó)收入分配不公平狀況的改善有不同程度的貢獻(xiàn)。 第五章是對(duì)中國(guó)個(gè)人所得稅的橫向與縱向公平進(jìn)行分析研究。橫向公平方面主要是針對(duì)現(xiàn)行稅制模式、征稅范圍、扣除制度及申

7、報(bào)單位的公平性問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的分析研究。關(guān)于縱向公平的分析，一是通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)外拉弗曲線前沿的研究成果，以實(shí)證的方法，對(duì)個(gè)人所得稅的拉弗最適稅率進(jìn)行測(cè)算，討論稅率的提升空間；二是通過(guò)測(cè)算我的國(guó)基尼系數(shù)來(lái)進(jìn)一步計(jì)算累進(jìn)性指數(shù)，用以分析稅收的累進(jìn)性及其對(duì)調(diào)節(jié)收入分配所起的作用，計(jì)算結(jié)果表明，我國(guó)個(gè)人所得稅在體現(xiàn)累進(jìn)性、調(diào)節(jié)收入分配差距等方面效果較差，有些年份稅收甚至出現(xiàn)累退性，反而拉大了收入分配的差距。 第六章分析美國(guó)與中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所