中國保險會計準(zhǔn)則的構(gòu)建模式及路徑探索——基于保險會計準(zhǔn)則國際趨同的視角.pdf

1、隨著保險公司國際化經(jīng)營程度的不斷提高，保險會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)已成為我國保險會計準(zhǔn)則建設(shè)中不可回避的重要問題。事實(shí)上，我國已經(jīng)開始了保險會計準(zhǔn)則國際趨同的工作。2006年2月，我國頒布《新企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》和《新企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》是我國保險會計準(zhǔn)則國際趨同工作的一個重要成果。但是，我國的保險會計準(zhǔn)則國際趨同工作缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，具體該如何去趨同，存在一些懸而未決而又迫切需要解決的問題。例如：我國現(xiàn)有的保

2、險會計準(zhǔn)則制定模式是否適合保險會計準(zhǔn)則國際趨同的工作?如何決定我國保險會計準(zhǔn)則國際趨同的總體步驟?相對于現(xiàn)在的保險會計環(huán)境，《新企業(yè)會計準(zhǔn)則第25、26號》是否完善，是否存在改進(jìn)的空間?保險會計準(zhǔn)則國際趨同需要哪些配套改革?本文希望對所有這些問題進(jìn)行回答，希望既能對我國保險會計國際趨同提供總體指導(dǎo)，又能對現(xiàn)階段趨同的具體工作提供可行建議。 科學(xué)的認(rèn)識保險會計準(zhǔn)則趨同的國際背景是實(shí)現(xiàn)我國保險會計準(zhǔn)則趨同的前提。保險會計準(zhǔn)則的國際趨

3、同是在保險會計準(zhǔn)則國際化過程中的溝通、協(xié)調(diào)、統(tǒng)一。作為推進(jìn)會計準(zhǔn)則國際趨同的主要機(jī)構(gòu)，國際會計準(zhǔn)則理事會早在1997年就啟動了保險會計項目。該項目分為兩期，2004年3月發(fā)布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號——保險合同》是第一期工作成果。目前，第二期工作正在緊張的進(jìn)行中?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號——保險合同》出臺后，世界各主要發(fā)達(dá)國家和地區(qū)分別公布了與其趨同的相應(yīng)準(zhǔn)則，保險會計準(zhǔn)則的國際趨同已成為一種必然的趨勢。 國際會計準(zhǔn)則是在發(fā)達(dá)

4、國家的主導(dǎo)下，以其成熟的市場環(huán)境為背景制定出來的。因此，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號》更適宜于在成熟的保險市場環(huán)境中使用。我國的保險業(yè)在復(fù)業(yè)后經(jīng)過近30年的發(fā)展，雖然取得了令人矚目的成績，但是相比于發(fā)達(dá)國家，仍顯得較為稚嫩。在這種環(huán)境下，將我國保險會計標(biāo)準(zhǔn)與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號》趨同，必然會對我國的保險業(yè)及保險會計產(chǎn)生影響。這種影響既有正面的，也有負(fù)面的。我國保險會計準(zhǔn)則的國際趨同需要對這些影響進(jìn)行詳細(xì)的分析和了解，以便于提前做出應(yīng)對，

5、保證趨同目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。趨同對我國保險業(yè)的正面影響包括有助于拓寬保險公司的融資渠道、提高保險公司經(jīng)營管理水平、提高保險監(jiān)管的效率、推動我國保險公司的國際化進(jìn)程等；負(fù)面影響則體現(xiàn)在轉(zhuǎn)換成本分?jǐn)偛痪瑫嬓畔⑻幚沓杀驹黾?，國?nèi)保險市場競爭加劇，財務(wù)數(shù)據(jù)的大幅波動可能為保險公司帶來一系列問題等。趨同對我國保險會計的正面影響包括有利于會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步向國際慣例靠攏，有利于會計核算進(jìn)一步規(guī)范，有利于財務(wù)信息全面披露，有利于提高會計人員的整體素質(zhì)等；

6、負(fù)面影響則是對保險公司的財務(wù)會計部門和精算部門的工作帶來了挑戰(zhàn)。為適應(yīng)我國保險業(yè)的發(fā)展，我國的保險會計標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了多次的演變。但是由于我國保險業(yè)發(fā)展迅速，我國的保險會計再次滯后于保險業(yè)的發(fā)展，表現(xiàn)為理論研究滯后，會計人才缺乏，會計制度存在缺陷，會計核算工作不規(guī)范等諸多弊病。為改變這一現(xiàn)狀，2006年2月，財政部頒布《新企業(yè)會計準(zhǔn)則第25、26號》?！缎缕髽I(yè)會計準(zhǔn)則第25、26號》首次以會計準(zhǔn)則形式對保險會計核算進(jìn)行規(guī)范，于2007年1月1

7、日起在上市保險公司中實(shí)施?！缎缕髽I(yè)會計準(zhǔn)則第25、26號》是我國保險會計的一大進(jìn)步，也是我國保險會計國際趨同的一個重要成果。目前，我國保險會計處于制度與準(zhǔn)則并用的現(xiàn)狀中。上市保險公司執(zhí)行《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》，非上市保險公司可繼續(xù)執(zhí)行原有的會計制度。與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號》相比，我國原有的保險會計制度和新頒布的保險會計準(zhǔn)則都存在著較大的差異，這些差異有許多是可以進(jìn)一步消除的。 要消除這些差異，在國際趨同的道路上更進(jìn)一步，必須要對

8、我國保險會計準(zhǔn)則的制定模式進(jìn)行詳細(xì)研究。因為它對于會計準(zhǔn)則的科學(xué)性、權(quán)威性、適用性和有效性有著重要的影響，決定著我國保險會計國際趨同的取向與進(jìn)程。會計準(zhǔn)則的制定主體、制定程序、制定基礎(chǔ)等制定要素的相互結(jié)合方式稱為會計準(zhǔn)則的制定模式。其中制定主體要素解決的準(zhǔn)則制定權(quán)的安排問題；制定程序要素解決的是準(zhǔn)則制定過程的控制問題；制定基礎(chǔ)要素要解決的是制定會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想問題。我們需要考慮我國國情的同時，借鑒國際經(jīng)驗，科學(xué)的決定這三個要素，選擇適

9、合我國的會計準(zhǔn)則制定模式，在制度層面為保險會計準(zhǔn)則的國際化提供保證。保險會計準(zhǔn)則國際趨同在制度層面得到保證后還需要總體的指導(dǎo)和具體的建議。毫無疑問，漸進(jìn)式的趨同道路是我國保險會計準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)實(shí)選擇，在選擇漸進(jìn)式道路的同時，求同存異、有借鑒的為我所用、實(shí)質(zhì)重于形式等原則也需要得到貫徹。確立我國保險會計準(zhǔn)則國際趨同的切入點(diǎn)，制定我國保險會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，密切關(guān)注和積極參與保險會計項目第二期工作，保持對國際趨勢的長期關(guān)注和我國保險會計準(zhǔn)

10、則的持續(xù)改進(jìn)是我國保險會計準(zhǔn)則國際趨同應(yīng)遵循的總體步驟。保險會計準(zhǔn)則國際趨同的總體步驟為我國保險會計準(zhǔn)則國際趨同工作提供了總體的規(guī)劃，保險會計準(zhǔn)則國際趨同需要按照這個規(guī)劃有計劃的進(jìn)行。本文最后對我國保險會計國際趨同現(xiàn)階段的具體工作進(jìn)行了探討，對《新企業(yè)會計準(zhǔn)則第25、26號》的改進(jìn)及保險會計準(zhǔn)則國際趨同的配套改革提出了建議?！缎缕髽I(yè)會計準(zhǔn)則第25、26號》尚可改進(jìn)的內(nèi)容包括修正保險合同定義，制定合理的保險產(chǎn)品分類指引，完善保費(fèi)收入拆分核

11、算和準(zhǔn)備金充足性測試的具體辦法，明確保險保障基金的地位；保險會計準(zhǔn)則國際趨同的配套改革措施則包括同步完善配套準(zhǔn)則，及時引進(jìn)和培養(yǎng)保險會計人才，加強(qiáng)保險會計理論研究，提升我國保險公司管理水平等。 總之，我國保險會計準(zhǔn)則國際趨同是一個長期而系統(tǒng)的過程，在未來的道路上挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，我們需要的是以積極的姿態(tài)合理推進(jìn)。 本文創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：1．研究角度新穎。本文從保險會計準(zhǔn)則國際趨同的視角來系統(tǒng)研究我國保險會計準(zhǔn)則的構(gòu)建