現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則公允價值計量研究.pdf

1、長期以來，歷史成本計量模式是最基本、最普遍采用的會計計量模式，但隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們愈來愈發(fā)現(xiàn)歷史成本信息的局限性。歷史成本是面向過去的，按初始交易價格入賬后不涉及后續(xù)確認(rèn)問題，不利于為信息使用者的決策服務(wù)。而公允價值堅持動態(tài)反映觀，否定資產(chǎn)價值會一直穩(wěn)定在最初的交易價格基礎(chǔ)上，公允價值計量提供的信息更具有相關(guān)性，有利于投資者決策，所以公允價值的應(yīng)用越來越廣泛。從國際范圍看，公允價值計量模式研究是當(dāng)前財務(wù)會計研究的熱點與難點，國

2、際上對公允價值早已越過了“要不要用”的階段，主要進入了“如何用好”的階段。我國也在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中引入了公允價值計量模式。與以前相比，這次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，并作了審慎的改進，實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)。從中可以看出，回避公允價值將不再是我國會計理論的主流，公允價值在我國的研究和運用進入了一個全新的時期。 盡管國內(nèi)外會計界在公允價值會計理論研究方面投入了大量的時間和精力，但相關(guān)會

3、計理論和運用技術(shù)還遠未完善，甚至在公允價值概念內(nèi)涵和外延等最基本問題上也未達成共識。近年來，各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)都忙于拓展公允價值在實務(wù)中的應(yīng)用范圍，但在一些基本理論問題上的研究一直懸而未決，這也阻礙了公允價值的實務(wù)應(yīng)用。IASB和FASB已經(jīng)表現(xiàn)出了對公允價值的謹(jǐn)慎態(tài)度。在經(jīng)歷了很長一段時間的推廣應(yīng)用后，國際會計界已經(jīng)開始對公允價值的應(yīng)用進行整理和反思。因此，在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下對公允價值會計的基本理論和具體應(yīng)用進行研究是非常必要的。

4、 本文在獲取大量文獻資料，認(rèn)真學(xué)習(xí)前人研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)外對公允價值計量的研究成果，力圖做出一些創(chuàng)新。從研究方法上，運用歷史與邏輯、分析、比較、歸納、引用等手段，展開深入全面的研究。本文采取了理論與實踐相結(jié)合的方式，本文的寫作思路是在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的一大亮點——公允價值的引入的基礎(chǔ)上展開的。本文從公允價值的發(fā)展歷程與概念分析入手，分析了公允價值概念與基本特征、公允價值與其他計量屬性的比較、國內(nèi)外公允價值的發(fā)展歷程與最新動態(tài)。在此基

5、礎(chǔ)上對采用公允價值的外部環(huán)境與理論依據(jù)進行了分析，進而引導(dǎo)出了公允價值研究的難點問題。文章的后半部分主要從公允價值在我國的實際應(yīng)用方面進行了分析。在實際應(yīng)用方面，主要結(jié)合了我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，總結(jié)了公允價值在新會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的主要范圍，進一步結(jié)合我國的實際情況，分析了公允價值應(yīng)用可能出現(xiàn)的問題并提出了相應(yīng)的對策。文章最后進一步分析了我國上市公司首次實施新會計準(zhǔn)則應(yīng)用公允價值進行計量的典型案例及公允價值計量帶來的影響。文章的各部分以

6、邏輯關(guān)系緊密聯(lián)系形成一個內(nèi)容完整的體系。本文通過對計量屬性的分析，認(rèn)為從會計計量本質(zhì)屬性的角度來看，公允價值是一種復(fù)合計量屬性，可以表現(xiàn)為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值。但在新會計準(zhǔn)則中，公允價值是與其他四種計量屬性并列的一種獨立計量屬性，進而本文得出了公允價值的理論研究與實務(wù)應(yīng)用存在著嚴(yán)重脫節(jié)、公允價值的理論內(nèi)涵與實務(wù)內(nèi)涵需進一步統(tǒng)一、公允價值準(zhǔn)則需進一步完善的觀點，并提出了相應(yīng)的建議。在實際應(yīng)用方面，本文結(jié)合公允價值在新會計準(zhǔn)

7、則中的主要應(yīng)用范圍，指出了公允價值在我國應(yīng)用可能會存在以下的問題：公允價值取得方式的問題、我國的市場環(huán)境問題、公允價值的可驗證性問題、企業(yè)的盈余管理問題及會計人員面臨的挑戰(zhàn)問題。本文針對這些問題，從以下幾個方面提出了相應(yīng)的對策：資本市場的進一步完善、培育獨立的第三方市場、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善、會計人員素質(zhì)的提高、引入全面收益表及公允價值的充分披露。本文最后對上市公司首次應(yīng)用公允價值進行了特例分析，認(rèn)為上市公司在債務(wù)重組、持有金融資產(chǎn)、資產(chǎn)

8、置換等方面應(yīng)用公允價值較為典型并對此進行了分析。在分析典型案例的基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為應(yīng)用公允價值計量將帶來如下結(jié)果：在短期內(nèi)將影響上市公司的估值結(jié)果，投資者更應(yīng)關(guān)注盈利質(zhì)量、企業(yè)隱性資產(chǎn)的顯性化、上市公司對公允價值應(yīng)用采取的謹(jǐn)慎態(tài)度。本文針對上述問題做了初步探索并提出了相應(yīng)解決辦法供業(yè)內(nèi)人士和政策制訂者參考。本文的主要貢獻在于：將目前國內(nèi)外有關(guān)公允價值的研究成果進行了系統(tǒng)的歸納整理，深入分析了公允價值概念、對五種計量屬性進行了比較分析、梳理

9、了國內(nèi)外公允價值的發(fā)展歷程、實施公允價值的外部環(huán)境要求與理論依據(jù)，加深了對公允價值的認(rèn)識；在前面分析的基礎(chǔ)上，指出了公允價值研究急于解決的難點問題：公允價值的本質(zhì)屬性的進一步明確、理論內(nèi)涵與實務(wù)內(nèi)涵的不統(tǒng)一、公允價值準(zhǔn)則的進一步完善，可以為有關(guān)人士進一步研究公允價值提供一定的幫助；在理論研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國新會計準(zhǔn)則中有關(guān)公允價值的部分，對我國新會計準(zhǔn)則中公允價值的應(yīng)用范圍進行了整理，并對中國在目前環(huán)境下使用公允價值可能出現(xiàn)的問題進行