試論企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善

1、<p>　　試論企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善</p><p>　　內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。建立并不斷完善內(nèi)部控制制度,對于防范舞弊,減少損失,提高資本的獲利能力具有積極的意義。在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,現(xiàn)代企業(yè)要想立足于此環(huán)境中,就應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)部控制制度不僅要遵循合理性、適應(yīng)性、

2、可行性、有效性、健全性等原則外,還要?jiǎng)?chuàng)建良好的控制環(huán)境,建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,加強(qiáng)對重點(diǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)施控制,以便充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)有作用。 </p><p>　　一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性 </p><p>　　內(nèi)部控制的概念源于西方國家,它是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上,由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造,并由審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善

3、的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部各種規(guī)章制度、操作程序、管理方法及控制措施,其作用是保障企業(yè)內(nèi)部營運(yùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),它貫穿于企業(yè)制度、機(jī)制運(yùn)行的全過程。只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理,就必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。 </p><p>　　內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,是企業(yè)經(jīng)營管理的“規(guī)章制度”,也是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,對于完

4、善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保障投資者合法權(quán)益,并保證資本市場有效運(yùn)行,有著非常重要的意義。 </p><p>　　目前,部分企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足,以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段,有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但在制定環(huán)節(jié)上還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個(gè)或幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下,企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割,這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)

5、,沒有覆蓋到所有的部門和崗位,未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控,使得內(nèi)部控制建設(shè)不成體系。 </p><p>　　同時(shí),一些企業(yè)管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離,這是造成內(nèi)部控制制度失效,進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、管理信息失真的一個(gè)重要原因。所以說,內(nèi)部控制在企業(yè)制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色,是企業(yè)管理中不可缺少的

6、部分。 </p><p>　　由此可見,無論是從國家法律規(guī)定,還是從企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要,內(nèi)部控制制度的建立健全都是十分必要的。 </p><p>　　二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行現(xiàn)狀及存在的問題 </p><p>　　由于過去長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,我國企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺陷,許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還局限在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,甚至有些企業(yè)

7、以為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督,也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制。目前,我國企業(yè)的內(nèi)部控制主要存在以下問題: </p><p>　　(一)對內(nèi)控認(rèn)識不足 </p><p>　　目前一些企業(yè)特別是國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在兩種傾向值得注意:一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行,不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識到改革的必要性,但是容易

8、片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性,忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,還是片面以改革取代控制的觀念,對企業(yè)的發(fā)展都是不利的,這些認(rèn)識上的偏差都將阻礙著內(nèi)控的發(fā)展和完善。 </p><p>　　(二)法人治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)控組織虛位 </p><p>　　規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段,公司的法人

9、治理結(jié)構(gòu)不夠完善,甚至是有形無實(shí)。 </p><p>　　有不少國有企業(yè)在改革過程中,一味地”放權(quán)讓利”,致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì),董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊,致使企業(yè)權(quán)責(zé)不清,內(nèi)部控制的受益主體模糊。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu),導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實(shí)施控制,作為代表公司股東的控制主體――董事會(huì)也就形同虛設(shè)。同時(shí),很多公司要么沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),要么建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)

10、督作用。 </p><p>　　(三)內(nèi)部機(jī)制不健全,控制乏力 </p><p>　　為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),企業(yè)必須制定控制政策及程序,并予以執(zhí)行,管理層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的行為已經(jīng)有效落實(shí)。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的,但由于沒有人認(rèn)真地去考核、去檢查,再好的制度都難以發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。 </p>&l

11、t;p>　　而且,我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱,管理控制的方法不夠先進(jìn),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。 </p><p>　　(四)風(fēng)險(xiǎn)意識差,內(nèi)部壓力不足 </p><p>　　由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,企業(yè)間競爭越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高,然而,從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提到應(yīng)有的高度,還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上,沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識,更缺乏有效的風(fēng)

12、險(xiǎn)管理機(jī)制。 </p><p>　　三、完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)的對策 </p><p>　　筆者認(rèn)為,我國應(yīng)根據(jù)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢,結(jié)合企業(yè)的具體情況。借鑒美國先進(jìn)的內(nèi)控制度,大力推行適合國情和企業(yè)的內(nèi)控制度。 </p><p>　　(一)大力加強(qiáng)企業(yè)外部環(huán)境建設(shè),從根源上解決當(dāng)前我國內(nèi)部控制存在的問題 </p><p>　　當(dāng)前我國存在著

13、部分企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重、財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真、企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈的狀況,從內(nèi)部控制理論發(fā)展的過程可以看出,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化,環(huán)境又影響企業(yè)控制的目標(biāo)和內(nèi)容。從我國的現(xiàn)實(shí)看,市場經(jīng)濟(jì)正處于起步階段,大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營方式落后、管理水平低下,對內(nèi)部控制的認(rèn)識普遍不足,由于公司治理的內(nèi)外機(jī)制欠缺,企業(yè)沒有實(shí)施內(nèi)部控制的動(dòng)力。改進(jìn)我國企業(yè)的內(nèi)部控制,不能僅著眼于內(nèi)部控制理論中限定的實(shí)施范圍,更要從建立健全公司治理的內(nèi)外機(jī)制這樣

14、的高度來奠定企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為,當(dāng)前,應(yīng)大力加強(qiáng)外部控制機(jī)制的建設(shè),為內(nèi)部控制機(jī)制建立一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境,進(jìn)而保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)外部控制機(jī)制的建設(shè)應(yīng)著重從以下兩點(diǎn)人手: </p><p>　　1.加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。必須建現(xiàn)代企業(yè)制度,真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開,從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)制度化。配合國有資產(chǎn)管理體制改革,解決所有者缺位問題。 </p&

15、gt;<p>　　2.加強(qiáng)法制建設(shè)。加大內(nèi)部控制制度的立法力度。對內(nèi)控制度的制定、指導(dǎo)、督查和處罰等措施要落實(shí)到位,加強(qiáng)法制宣傳和執(zhí)行力度,切實(shí)按照法律法規(guī)辦事,建立一個(gè)法制社會(huì)。 </p><p>　　(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè) </p><p>　　加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)

16、略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。影響控制環(huán)境的因素是多方面的,筆者認(rèn)為,同美國相比,我國企業(yè)應(yīng)該特別要加強(qiáng)發(fā)揮董事會(huì)的作用,同時(shí)切實(shí)加強(qiáng)軟控制建設(shè)。 </p><p>　　1.切實(shí)發(fā)揮董事會(huì)的作用。董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心,目前,我國很多上市公司在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),聘任了總經(jīng)理班子,但在實(shí)際工作中,真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立,董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,首先要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè),發(fā)揮董事會(huì)的作用和潛能

17、,使股東及其他利益團(tuán)體的利益真正受到保護(hù)。在美國的企業(yè)中,董事會(huì)一直很受重視,其董事的選擇,搭配及組成等方面都極為嚴(yán)格。 </p><p>　　2.加強(qiáng)軟控制建設(shè)。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物,如高級管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識等。形而下之學(xué),人人可達(dá),形而上之道,非常人可體會(huì)。有形的東西容易看到,通過模仿、練習(xí)而學(xué)會(huì)。無形的東西要通過不斷地摸索、積累、思考而后才可能升華得到。通過

18、這么多年向西方發(fā)達(dá)國家的學(xué)習(xí),我國大多數(shù)企業(yè)已基本掌握了一般的管理理論和方法,并能夠運(yùn)用于實(shí)踐。但由于缺乏管理理念,難以建立良好的企業(yè)文化,使管理制度、管理方法流于形式,沒有強(qiáng)大的生命力,對企業(yè)發(fā)揮的作用很有限。筆者認(rèn)為,我國企業(yè)應(yīng)從高層管理者做起,逐步學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)、建立良好的管理理念,積極發(fā)揮軟控制的作用。 </p><p>　　(三)在實(shí)踐中總結(jié)發(fā)展內(nèi)部控制理論,建立具有中國特色的內(nèi)部控制理論 </p&g

19、t;<p>　　隨著改革事業(yè)的發(fā)展,企業(yè)過去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的要求,客觀上要求必須進(jìn)行制度創(chuàng)新。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善,市場競爭的日趨激烈,為了增強(qiáng)企業(yè)在改革浪潮中的競爭實(shí)力,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,要求企業(yè)必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。新修訂的《會(huì)計(jì)法》十分強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題,但在內(nèi)部

20、控制建設(shè)的實(shí)務(wù)處理方面不具備可操作性,財(cái)政部制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》等五個(gè)規(guī)范,應(yīng)在實(shí)踐中逐步完善并進(jìn)一步系統(tǒng)化。如何建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果成為亟待研究的課題。我們要借鑒世界先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn),結(jié)合建設(shè)有中國特色社會(huì)主義的具體國情,開拓我國現(xiàn)代企業(yè)管理的新領(lǐng)域。不斷發(fā)展完善企業(yè)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐活動(dòng),以推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。 </p>