營改增對交通運(yùn)輸企業(yè)成本管理影響探析

1、<p>　　營改增對交通運(yùn)輸企業(yè)成本管理影響探析</p><p>　　摘要：交通運(yùn)輸企業(yè)在國民生產(chǎn)體系中承擔(dān)著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的樞紐作用，尤其是隨著社會的飛速發(fā)展、現(xiàn)代化信息的廣泛傳播和國際經(jīng)濟(jì)往來的增加，交通運(yùn)輸企業(yè)的地位得到了更大程度的提升?！盃I改增”方案的試點(diǎn)改革使交通運(yùn)輸企業(yè)的成本管理方式也隨之發(fā)生了巨大的改變。為此，針對“營改增”方案對交通運(yùn)輸業(yè)成本管理的影響，分析了“營改增”試點(diǎn)改革前后交通運(yùn)輸

2、業(yè)成本管理的差異，結(jié)合稅負(fù)對于成本管理的控制因素對“營改增”方案實(shí)施下的交通運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)管理提出了意見和建議。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：營改增；交通運(yùn)輸企業(yè)；成本管理 </p><p><b>　　中圖分類號：D9 </b></p><p><b>　　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A </b></p><p>

3、;　　文章編號：16723198（2014）05015801 </p><p>　　隨著最近幾年有關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的頒發(fā)，自2012年起，相繼從全國部分省份和直轄市進(jìn)行了交通運(yùn)輸企業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的“營改增”試點(diǎn)改革，目的在于進(jìn)一步的完善國家稅收制度，解決貨物與勞務(wù)稅務(wù)征收稅制中的重復(fù)征稅等問題，繼而實(shí)現(xiàn)對交通運(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的支持?！盃I改增”試點(diǎn)改革的實(shí)施有效的解決了交通運(yùn)輸企業(yè)中營業(yè)稅與增值

4、稅重復(fù)征收等方面的問題，使企業(yè)通過對新型稅收方式的使用更好的管理企業(yè)成本，節(jié)約生產(chǎn)成本，提高企業(yè)效益。 </p><p>　　1“營改增”改革試點(diǎn)在交通運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)施的意義 </p><p>　　營業(yè)稅相的征收方式比增值稅存在著“各環(huán)節(jié)全部全額征收、無抵扣稅項(xiàng)”的特點(diǎn)，使?fàn)I業(yè)稅與增值稅的重復(fù)征收的問題愈顯嚴(yán)重。同時，納稅人如果從事于營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的貨物銷售或勞務(wù)服務(wù)，那么，納稅人所購進(jìn)的

5、原材料、固定資產(chǎn)、修理修配的勞務(wù)等就不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增指的是在交通運(yùn)輸企業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，這樣就是對以前繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計(jì)稅?！盃I改增”方案對一般納稅人的應(yīng)納稅額采取一般的計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額一般為當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣掉當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。而對于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額則使用簡易的計(jì)稅方法，計(jì)算銷售額與采用增值稅的征收率所計(jì)算的增值

6、稅額，并且不可抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。交通運(yùn)輸業(yè)是根據(jù)納稅人提供的交通運(yùn)輸方面的勞務(wù)相應(yīng)獲得的全部收入來計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅，而在納稅人提供交通運(yùn)輸勞務(wù)的過程中產(chǎn)生增值的部分仍要計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，并且不允許扣除，導(dǎo)致了營業(yè)稅與增值稅的重復(fù)征稅問題。 </p><p>　　此次“營改增”試點(diǎn)改革方案主要包括：首先，選擇以陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸?shù)冗\(yùn)輸方式為主的交通運(yùn)輸企業(yè)和一部分的信息技術(shù)、研發(fā)和技術(shù)、

7、物流輔助、文化創(chuàng)意、鑒證咨詢和有形動產(chǎn)租賃等方面的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅的納稅方式。其次，分別在現(xiàn)行17%和13%的兩檔增值稅稅率基礎(chǔ)上，增加兩檔11%和6%的低稅率實(shí)行，交通運(yùn)輸企業(yè)適用于11%的稅率，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)方面的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)適用于17%的稅率，而小部分有關(guān)研發(fā)和信息技術(shù)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及文化創(chuàng)意服務(wù)等方面的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)則適用于6%的低稅率。最后，對“營改增”改革試點(diǎn)的納稅人從前所享

8、受營業(yè)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策則需要依據(jù)增值稅的相關(guān)特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，原來歸屬于“營改增”改革試點(diǎn)所屬區(qū)域的營業(yè)稅稅款收入在改征為增值稅后依然保留在其原來所歸屬的改革試點(diǎn)地區(qū)，而根據(jù)營業(yè)稅改征的增值稅則由國家稅務(wù)局來負(fù)責(zé)征管。 </p><p>　　“營改增”試點(diǎn)改革方案實(shí)施以來采取對應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收稅款，減輕了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)并解決了營業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收的嚴(yán)重問題，還推動了我國交通運(yùn)輸行業(yè)服務(wù)水平的提高。交通

9、運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)服務(wù)是在流通領(lǐng)域中生產(chǎn)過程的繼續(xù)，不僅是簡單的使貨物在規(guī)定的空間位置內(nèi)的定向移動，更是實(shí)現(xiàn)貨物真實(shí)價(jià)值的增值的過程?！盃I改增”試點(diǎn)改革的實(shí)施，有利于社會專業(yè)化的分工，有利于完善國家的納稅制度，解決重復(fù)征稅的問題。目前在實(shí)行增值稅的國家都已將增值稅征收替代為營業(yè)稅，所保留的營業(yè)稅征收范圍也在大幅度的縮小。這樣一來如果我國不使用“營改增”的征稅方式，我國的交通運(yùn)輸與部分的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)將面臨著比國際上同類企業(yè)的更高的稅負(fù)壓力

10、，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也會削弱我國企業(yè)在國際同類企業(yè)行業(yè)中的競爭力。可見“營改增”試點(diǎn)改革對于增強(qiáng)企業(yè)在國際同類行業(yè)中的競爭力也有著非常重要的作用。 </p><p>　　2“營改增”對交通運(yùn)輸企業(yè)成本管理的影響 </p><p>　　增值稅區(qū)別于營業(yè)稅最大的不同點(diǎn)就是增值稅在計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)同時可以使納稅人獲得相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此增值稅的稅收負(fù)擔(dān)相比于納稅人收入的水平，與納稅人的成本中

11、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)性更加明顯。對于任何企業(yè)來說，企業(yè)的利潤都是企業(yè)盈利能力的重要反映指標(biāo)，影響利潤的因素很多，實(shí)行“營改增”改革試點(diǎn)后交通運(yùn)輸企業(yè)的設(shè)備修理費(fèi)、外購燃料費(fèi)用等支出的應(yīng)繳增值稅款都可以對其進(jìn)行抵扣，從而降低交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營的成本，使交通運(yùn)輸企業(yè)能夠更加便捷的進(jìn)行成本管理，可見，控制稅負(fù)對企業(yè)成本管理起著至關(guān)重要的作用。下文將在“營改增”方案實(shí)施過程中，營業(yè)成本、營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、外購固定資產(chǎn)等方面對交通運(yùn)輸企業(yè)

12、利潤的影響來分析“營改增”方案對交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響： </p><p>　?。?）營業(yè)成本對稅負(fù)的影響。交通運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)成本 </p><p>　　中外部購置的修理配件、運(yùn)輸設(shè)備的修理費(fèi)以及外部購置的燃料等方面的增值稅在“營改增”試點(diǎn)改革實(shí)施以后都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。如此可以進(jìn)一步降低企業(yè)營業(yè)中的成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的成本管理。（2）營業(yè)收入對稅負(fù)的影響。“營改增”進(jìn)行試點(diǎn)改革后

13、，交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方法與營業(yè)收入的計(jì)價(jià)方法都發(fā)生了變化，營業(yè)收入從以前的含稅價(jià)改為不含稅價(jià)，若在從前的納稅方式下，交通運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)收入定會降低，而營業(yè)利潤相對也會減少。（3）營業(yè)稅金對稅負(fù)及附加的影響。營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，以企業(yè)的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)核算然后直接記入利潤表中，在企業(yè)利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目中反映。而增值稅則是價(jià)外稅，只在資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅費(fèi)”的項(xiàng)目中反映，無需直接從營業(yè)收入中扣除，也不在利潤表中“營業(yè)稅金及附加”的

14、項(xiàng)目中反映。所以，交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)改革后，“營業(yè)稅金及附加”有所減少，利潤就會有所增加。（4）外購固定資產(chǎn)的影響。首先，“營改增”固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣導(dǎo)致了其原值以及折舊費(fèi)用的相應(yīng)減少，這樣在固定資產(chǎn)的固定使用壽命期內(nèi)，同樣可以達(dá)到增加交通運(yùn)輸企業(yè)利潤收入的目的。其次，交通運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”試</p><p><b>　　3結(jié)語 </b></p>&l

15、t;p>　　為了使我國的交通運(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)能夠在全球經(jīng)濟(jì)一體化的時代潮流中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益更好更快的增長，“營改增”方案的全國范圍推廣將起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)家也應(yīng)該大力支持國家新的納稅方案的推廣，將“營改增”方案與企業(yè)的經(jīng)營管理模式相結(jié)合，更好的利用國家納稅方案，與國家的交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展共同進(jìn)步。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn) </b></p>

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17、<p>　　[4]樊其國.營改增稅收政策七大變化解析[J].海峽財(cái)經(jīng)導(dǎo)報(bào)，2012，10（16）：89. </p><p>　　[5]冷琳.改征增值稅后交通運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)處理及稅負(fù)變化[J].財(cái)會月刊，2012，（12）：4849. </p><p>　　[6]劉松穎.“營改增”對交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響及對策分析——以北京某大型國有物流集團(tuán)為例[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013，