企業(yè)所得稅稅收籌劃中的會(huì)計(jì)政策選擇

1、<p>　　企業(yè)所得稅稅收籌劃中的會(huì)計(jì)政策選擇</p><p>　　【摘要】我國(guó)的稅收籌劃及所得稅籌劃在十幾年發(fā)展中取得了很大的進(jìn)步，但較之西方專業(yè)化的發(fā)展還有不小的差距。在我國(guó)，前人對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的研究側(cè)重于實(shí)際案例，沒(méi)有系統(tǒng)的籌劃理論及籌劃思路。本文將在以企業(yè)所得稅為例的基礎(chǔ)上，針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和新所得稅法的出臺(tái)進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃的研究，為以稅收籌劃為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)政策選擇提供可借

2、鑒的依據(jù)。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 稅收籌劃 會(huì)計(jì)政策 </p><p><b>　　一、引言 </b></p><p>　　在各種稅收籌劃方法中，會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃的關(guān)系最為密切，相輔相成。首先會(huì)計(jì)政策選擇是納稅籌劃的前提。其次，會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃行之有效的手段。在各種納稅籌劃中，通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，來(lái)

3、實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)最為有效，且不受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束。另外納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇同受稅法制約。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須符合國(guó)家的稅法規(guī)定，否則將因偷稅受到處罰，背離了納稅籌劃的宗旨。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策可選擇的空間內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)也受稅法的約束，雖然其進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但因與稅法規(guī)定不符，需做納稅調(diào)整，仍無(wú)法達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)

4、行稅收籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。 </p><p>　　二、企業(yè)所得稅稅收籌劃中的會(huì)計(jì)政策選擇 </p><p>　?。ㄒ唬╀N售結(jié)算方式的選擇 </p><p>　　銷售結(jié)算方式的不同會(huì)導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)間的不同。新企業(yè)所得稅規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天確認(rèn)收入

5、；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，確認(rèn)收入的時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，來(lái)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，合理歸屬所得年度，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，既使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所

6、得稅，又使企業(yè)的收入能平安收回。 </p><p>　?。ǘ┐尕浻?jì)價(jià)方法的選擇 </p><p>　　在企業(yè)所得稅納稅籌劃中，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇主要運(yùn)用在會(huì)計(jì)核算中。依據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的多少是不同的，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇主要考慮價(jià)

7、格變動(dòng)因素和稅率變動(dòng)因素。當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法，因?yàn)榧訖?quán)平均法對(duì)于發(fā)出的材料、商品等按存貨中加權(quán)后的平均價(jià)格進(jìn)行核算，銷售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本，數(shù)額較高，相應(yīng)期末結(jié)存存貨成本較低，這樣就可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法較有利。因?yàn)椴捎么朔椒ǎ谀┐尕洺杀据^低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤(rùn)遞延至以后年度，進(jìn)而達(dá)到遲延繳納企業(yè)所得稅的

8、目的。 </p><p>　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策選擇 </p><p>　　新企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。稅法認(rèn)可的折舊方案是按照不少于稅法規(guī)定的折舊年限使用直線法計(jì)算的折舊額。一般企業(yè)只能選擇既定的折舊方法，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且

9、享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。對(duì)于可采用加速折舊方法的企業(yè)，可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于通過(guò)前期的折舊成本獲得更多的稅收利益。在企業(yè)未處于稅收優(yōu)惠期或稅收優(yōu)惠期利潤(rùn)為負(fù)時(shí)，企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在初期計(jì)算得較少的應(yīng)稅所得額，在后期計(jì)算得較多的應(yīng)稅所得額，可以取得遞延納稅的稅收收益。 </p&

10、gt;<p>　?。ㄋ模o(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的政策選擇 </p><p>　　新稅法規(guī)定企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。此外，為了鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。按照準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)資本化和費(fèi)用化的規(guī)定，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策的

11、選擇決定將開(kāi)發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益還是無(wú)形資產(chǎn)成本。如果將開(kāi)發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益，則可直接通過(guò)“管理費(fèi)用”扣除項(xiàng)目一次性少計(jì)應(yīng)納稅所得額；如果計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，則通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷分期抵扣應(yīng)納稅所得額。 </p><p>　　三、稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)注意的問(wèn)題 </p><p>　　企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只重視減少稅負(fù)而不考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度

12、提升，則應(yīng)衡量其利弊進(jìn)行決策。企業(yè)在選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，要遵守會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)，并且應(yīng)注意整體的協(xié)調(diào)性。會(huì)計(jì)政策選擇不是個(gè)別而是整體性的選擇。由于不同會(huì)計(jì)政策的作用點(diǎn)、作用方向和作用程度不同，進(jìn)行組合性會(huì)計(jì)政策選擇是為了既能最恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，又能與企業(yè)整體目標(biāo)相協(xié)調(diào)。因此，應(yīng)該以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，權(quán)衡會(huì)計(jì)政策選擇的利與弊，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕但卻使企業(yè)