淺析同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的差異

1、<p>　　淺析同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的差異</p><p>　　摘要：2006年財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本原則、商譽(yù)處理等進(jìn)行了規(guī)范。并將企業(yè)合并按照控制對(duì)象的不同，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種情形。企業(yè)合并在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下是一個(gè)必然的趨勢(shì)，從中涉及到合并雙方在會(huì)計(jì)處理方式上有所不同，企業(yè)合并在新準(zhǔn)則中有了新的變化，本文擬從三個(gè)方面進(jìn)

2、行分析解讀兩種合并方式下的會(huì)計(jì)處理方法。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：控制 企業(yè)合并 權(quán)益法 購買法 </p><p>　　1 合并的類型及各自的特性不同 </p><p>　　1.1 同一控制下企業(yè)合并的主要特性 </p><p>　　參與合并的企業(yè)受同一主體或者相同的多方主體控制的就被稱為同一控制下的企業(yè)合并，該控制并不是暫時(shí)的（一般超

3、過1年）。比如，子公司甲和子公司乙都受母公司M的控制，那么如果子公司甲對(duì)子公司乙進(jìn)行控股合并，就屬于同一控制下的企業(yè)合并，甲公司需要支付給乙公司的股東即M公司和其他少數(shù)股東合并對(duì)價(jià)，該對(duì)價(jià)形成了甲公司對(duì)乙公司的投資。合并后子公司乙成為子公司甲的子公司，也就是乙公司成為原母公司M的孫公司，合并后多了一個(gè)報(bào)告主體，即子公司甲也需要編制合并報(bào)表。同一控制下的企業(yè)合并其實(shí)可以理解為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的法人治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 </p>&l

4、t;p>　　①如果是從最終的控制方的角度來觀察，也可以說被合并方的凈資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化，賬面上的價(jià)值也沒有因此改變。②一般不會(huì)以兩方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)，因?yàn)樵擃惡喜⒊Ｒ娪陉P(guān)聯(lián)方之間，很難保證交易作價(jià)的公允，如果一定要以此為核算基礎(chǔ)的話，可能會(huì)適得其反。 </p><p>　　1.2 非同一控制下的企業(yè)合并的主要特性 </p><p>　　非同一控制下的企業(yè)合并是相對(duì)于同一控制下的

5、企業(yè)合并的，它的企業(yè)合并不受同一主體或相同的多個(gè)主體控制。 </p><p>　　兩者不同的方面在于企業(yè)合并其構(gòu)成的長期股權(quán)投資的處理方式上。一般情況下，企業(yè)合并其長期股權(quán)投資的初始投資成本在同一控制下的企業(yè)是取得的被合并方的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的相應(yīng)份額，但是在非同一控制下的企業(yè)中它是合并成本，即在企業(yè)合并的過程中合并方為了進(jìn)行企業(yè)合并所支付的一切費(fèi)用。 </p><p>　?、俜峭豢刂葡碌?/p>

6、企業(yè)合并成本包括合并中支付的有關(guān)對(duì)價(jià)的公允價(jià)值以及合并中發(fā)生地直接相關(guān)費(fèi)用。②非同一控制下的企業(yè)合并成本高于被購買方的所有價(jià)值加起來的話，那兩者的差額就是商譽(yù)。③非同一控制下的企業(yè)合并成本小于被購買方的所有價(jià)值加起來的話，那兩者的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 </p><p>　　2 會(huì)計(jì)處理原則不同 </p><p>　　同一控制下的企業(yè)合并，只要不是從少數(shù)的幾個(gè)股東中購買的股權(quán)，就應(yīng)該遵守以下的

7、一些相關(guān)原則： </p><p>　?、僭诤喜⒌倪^程中不能夠產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，所有的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債在合并的過程中都已經(jīng)被確定了，僅限于賬面上原有的被確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。 </p><p>　?、诓荒芤?yàn)榘l(fā)生合并就把被合并方原賬面上的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值改變。 </p><p>　　如果兩方的會(huì)計(jì)政策不一致的話，應(yīng)該以合并方的為準(zhǔn)，被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債經(jīng)合并方的

8、會(huì)計(jì)政策調(diào)整后，應(yīng)該以調(diào)整后的口徑納入合并數(shù)據(jù)。 </p><p>　?、圪Y產(chǎn)的處置不包括合并方在合并的過程中所得到的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值和為了進(jìn)行企業(yè)合并所花費(fèi)的對(duì)價(jià)之間的差額，而且合并當(dāng)期利潤表也不受這個(gè)差額的影響，但所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目會(huì)因此而調(diào)整。 </p><p>　?、芎喜⒎皆诰幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，如果是同一控制下的控股合并，應(yīng)該把在合并后形成的報(bào)告主體從一開始合并的時(shí)候就一體化的

9、保留下來，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該包括在合并以前合并雙方實(shí)現(xiàn)的留存收益。 </p><p>　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，如果要對(duì)所有者權(quán)益的內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)該以合并方的資本公積為限，按照持股比例計(jì)算出在合并日以前被合并方實(shí)現(xiàn)的留存收益，然后把其歸屬到合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。 </p><p>　　3 會(huì)計(jì)處理方法不同 </p><p>　　3.1 同一控制下企業(yè)合并的

10、會(huì)計(jì)核算 </p><p>　　3.1.1 同一控制下企業(yè)合并核算時(shí)采用權(quán)益結(jié)合法。同一控制下的企業(yè)合并，在合并的過程中，合并方如果要想取得被合并方的控制權(quán)，一定要向被合并方支付一定的費(fèi)用，這些費(fèi)用可能包括資產(chǎn)、負(fù)債、債券等，所有這些都被稱為合并成本，這也是長期股權(quán)投資的初始投資成本。無論采取哪種方式支付的，所支付的賬面價(jià)值都會(huì)和長期股權(quán)投資的初始投資成本有一定的差額，而這個(gè)差額就是資本公積；資本公積可以在很大程

11、度上影響留存收益。如果合并對(duì)價(jià)是合并方發(fā)行的權(quán)益性證券，那么股份就是發(fā)行股份的面值總額，而這個(gè)面值總額也會(huì)和長期的股權(quán)投資的初始投資成本有一定的差額，這個(gè)差額可以有效的控制資本公積；資本公積可以在很大程度上影響留存收益。當(dāng)期損益應(yīng)包括合并方在合并時(shí)所產(chǎn)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用；發(fā)行債券及其債務(wù)的初始計(jì)量金額應(yīng)包括企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等；權(quán)益性證券溢價(jià)收入可以被在發(fā)行權(quán)益性證券的過程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用抵減，如果不能沖

12、減的，可以留存收益。 </p><p>　　3.1.2 合并費(fèi)用的處理。為了進(jìn)行企業(yè)合并所有的花費(fèi)應(yīng)該及時(shí)的計(jì)入當(dāng)期損益；為了進(jìn)行企業(yè)合并所發(fā)行的證券等的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)該計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額，并且這些費(fèi)用可以抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，如果不能沖減的，可以留存收益。 </p><p>　　3.1.3 合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。在企業(yè)合并關(guān)系形成后，如果是母子公司關(guān)系的，應(yīng)

13、該由母公司進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)該按照被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；在合并利潤表中，不應(yīng)該把被合并方在合并之前創(chuàng)造的利潤算到里面，它只能把在合并期間的各項(xiàng)價(jià)值包括在內(nèi)；參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量是合并的現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容。 </p><p>　　3.1.4 同一控制下企業(yè)合并應(yīng)披露的信息。在同一控制下企業(yè)合并的一些信息應(yīng)該公開透明的，比如判斷是否屬于同一控制下的企