淺析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具列報(bào)的修訂

1、<p>　　淺析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具列報(bào)的修訂</p><p>　　【摘要】本文就2012年財(cái)政部起草的《企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)――金融工具列報(bào)（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》中對(duì)金融工具披露所修訂的內(nèi)容，借鑒以往學(xué)者相關(guān)的研究成果，，試圖對(duì)我國(guó)企業(yè)金融工具信息披露存在的問(wèn)題提出一些建議。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】金融工具 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 信息披露 </p><p

2、><b>　　一、引言 </b></p><p>　　根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的發(fā)展，考慮我國(guó)金融環(huán)境的發(fā)展變化并結(jié)合我國(guó)實(shí)務(wù)界在對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則具體運(yùn)用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議，財(cái)政部起草了《企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》（下稱(chēng)意見(jiàn)稿）。 </p><p>　　本文在閱讀相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合意見(jiàn)稿修改的內(nèi)容，試圖對(duì)我國(guó)

3、企業(yè)金融工具信息披露存在的一些問(wèn)題提出建議，以期為企業(yè)運(yùn)用新準(zhǔn)則做點(diǎn)貢獻(xiàn)。 </p><p>　　二、金融工具的定義及分類(lèi) </p><p>　　我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)定，金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。其中，金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、貸

4、款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、股權(quán)投資、債權(quán)投資等；金融負(fù)債通常指企業(yè)的下列負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)股權(quán)等。 </p><p>　　金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。基礎(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及代表在未來(lái)期間收取或者支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利和義務(wù)等，如應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)（收）付款、應(yīng)付債券、客戶(hù)貸款、客戶(hù)存款、

5、存出保證金、存入保證金、債券投資等。衍生工具是從基礎(chǔ)金融工具中派生出來(lái)的，它通過(guò)對(duì)匯率、利率、股價(jià)等變量的市場(chǎng)行情走勢(shì)的預(yù)測(cè)，支付一定的保證金，簽訂遠(yuǎn)期合同、期權(quán)、期貨或互換不同金融商品等手段來(lái)達(dá)到目的。 </p><p>　　三、意見(jiàn)稿修改的內(nèi)容和說(shuō)明 </p><p>　?。ㄒ唬?duì)權(quán)益工具添加了更具體的分類(lèi)、確認(rèn)條件 </p><p>　　意見(jiàn)稿允許以固定金額的

6、任何貨幣換取固定數(shù)量的企業(yè)自身權(quán)益工具的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)為權(quán)益工具，即外幣的“固定換固定”。同時(shí)允許符合一定條件的可回售工具和發(fā)行方僅在清算時(shí)有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具歸類(lèi)為權(quán)益工具。 </p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)擁有以外幣結(jié)算的衍生工具，以固定金額的外幣折算為企業(yè)的記賬本位幣后，就成為可變金額，不滿(mǎn)足衍生金融工具確定為權(quán)益的“固定換固定”的要求，在現(xiàn)行準(zhǔn)則

7、下只能確認(rèn)為金融負(fù)債，但這樣一來(lái)就不符合交易的實(shí)質(zhì)了。修改以后就能更如實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，使我國(guó)企業(yè)更好地適應(yīng)全球化發(fā)展。 </p><p>　?。ǘ?duì)符合條件的衍生金融工具的披露信息做了進(jìn)一步的規(guī)定 </p><p>　　意見(jiàn)稿對(duì)抵銷(xiāo)的原則進(jìn)行了進(jìn)一步地補(bǔ)充說(shuō)明，原因是目前有條件的抵銷(xiāo)條款常見(jiàn)于我國(guó)金融機(jī)構(gòu)一些衍生工具的交易協(xié)議中。多數(shù)企業(yè)反映，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)抵銷(xiāo)的規(guī)規(guī)過(guò)于原則化，在實(shí)

8、務(wù)中不好運(yùn)用。同時(shí)，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露要求也過(guò)于原則化，意見(jiàn)稿對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露做進(jìn)一步要求可以提高財(cái)務(wù)信息透明度和可比性。 </p><p>　　眾所周知，不管是從衍生狀態(tài)，還是從定價(jià)模式來(lái)講，金融衍生工具的一大特點(diǎn)就是復(fù)雜性。為了向利益相關(guān)者提供決策有用的信息，企業(yè)必須披露詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，這就需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠給予更加詳細(xì)的指導(dǎo)說(shuō)明。 </p><p>　?。ㄈ﹦h除了對(duì)金融

9、資產(chǎn)到期期限分析的硬性要求和有關(guān)金融工具公允價(jià)值部分的披露要求 </p><p>　　據(jù)意見(jiàn)稿修訂說(shuō)明所述，實(shí)務(wù)中，要求披露金融資產(chǎn)的到期期限分析給很多并未并未將金融資產(chǎn)納入流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理體系的企業(yè)（例如非金融機(jī)構(gòu)）帶來(lái)額外的數(shù)據(jù)收集、分析的成本，也并未達(dá)提供更多有用信息的目地。刪除了硬性規(guī)定，就減少了部分非金融企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的成本。同時(shí)，意見(jiàn)稿還針對(duì)衍生金融負(fù)債和非衍生金融負(fù)債的到期期限分析做了不同的規(guī)定和進(jìn)

10、一步的說(shuō)明，對(duì)于部分在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――公允價(jià)值計(jì)量》中已體現(xiàn)的相關(guān)披露要求，在金融資產(chǎn)部分就要?jiǎng)h除相關(guān)的規(guī)定。以保持整個(gè)準(zhǔn)則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)性，也與對(duì)應(yīng)的國(guó)際準(zhǔn)則保持一致。 </p><p>　　四、企業(yè)金融工具會(huì)計(jì)信息披露的改善建議 </p><p>　　如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一些原則性的規(guī)定時(shí)，那么在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行環(huán)節(jié)，就需要制定詳細(xì)的解釋說(shuō)明、應(yīng)用指南等。此次針對(duì)金融工具列報(bào)的小范圍修訂就是

11、對(duì)相關(guān)內(nèi)容的進(jìn)一步說(shuō)明和指導(dǎo)。但由于我國(guó)金融市場(chǎng)環(huán)境尚不成熟， 機(jī)構(gòu)投資者比例較低， 風(fēng)險(xiǎn)承受能力較差， 法律法規(guī)體系不夠健全， 金融監(jiān)管水平有待進(jìn)一步提高。因此，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改和完善還需要走很長(zhǎng)的一段路。 </p><p>　?。ㄒ唬┙∪苌鹑诠ぞ叩姆煞ㄒ?guī) </p><p>　　至今為止，有關(guān)衍生金融工具的法律法規(guī)及制度仍停留在簡(jiǎn)單的原則性條款之上，而且只是局限在金融企業(yè)方面

12、，對(duì)非金融企業(yè)存有的衍生金融工具相關(guān)的法律規(guī)定仍是空白。可以借鑒國(guó)外的相關(guān)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)金融市場(chǎng)的特色，建立健全的經(jīng)濟(jì)法規(guī)體系，為我國(guó)金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施營(yíng)造良好的法律環(huán)境。 </p><p>　?。ǘ┙⒀苌鹑诠ぞ呓y(tǒng)一的披露模式 </p><p>　　由于我國(guó)的衍生金融工具尚處于初步發(fā)展階段，可以充分借鑒國(guó)外在該方面的經(jīng)驗(yàn)。在按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)衍生金融工具在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列報(bào)

13、的同時(shí)，針對(duì)金融企業(yè)和非金融企業(yè)持有金融工具數(shù)量和種類(lèi)的不同，進(jìn)而制定出適合不同企業(yè)的規(guī)范性表格和有關(guān)的文字說(shuō)明。比如規(guī)定企業(yè)編制相應(yīng)的“衍生金融工具明細(xì)表”，詳細(xì)列示企業(yè)所持有的各種衍生金融工具的情況，進(jìn)而使利益相關(guān)者能夠獲取全面詳細(xì)的信息。 </p><p>　　（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相關(guān)技能的訓(xùn)練，提高企業(yè)金融工具信息處理的質(zhì)量 </p><p>　　金融衍生工具是金融創(chuàng)新最為典型的代表

14、，其復(fù)雜程度和高技術(shù)性是眾所周知的，這就需要會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)該具備本身專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該具備一定的金融知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)等。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)金融衍生工具的學(xué)習(xí)和理解，掌握金融衍生工具相關(guān)知識(shí)和實(shí)務(wù)操作，是提高報(bào)表中金融工具信息質(zhì)量的重要工作。 </p><p>　　最后，相關(guān)部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)金融工具會(huì)計(jì)披露的監(jiān)督核查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并進(jìn)行有效分析，以便改進(jìn)與完善相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 </p><