全過(guò)程跟蹤審計(jì)在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中的實(shí)際運(yùn)用

1、<p>　　全過(guò)程跟蹤審計(jì)在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中的實(shí)際運(yùn)用</p><p>　　摘要：建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作的延伸和拓展，是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新，是解決當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題的有效方法。本文通過(guò)跟蹤審計(jì)在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中取得的實(shí)際成效，總結(jié)和論述了跟蹤審計(jì)的基本過(guò)程及主要內(nèi)容，分析了實(shí)行跟蹤審計(jì)的成效及當(dāng)前面臨的主要問(wèn)題，并就如何有效開(kāi)展跟蹤審計(jì)提出了具體意見(jiàn)和建議。 </p><p&

2、gt;　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院 建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 實(shí)際運(yùn)用 </p><p>　　隨著我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)院規(guī)模不斷擴(kuò)大，基建投資項(xiàng)目也逐年增多。由于醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤，都可能給醫(yī)院帶來(lái)重大損失浪費(fèi)。一些大型醫(yī)院雖開(kāi)展了基建工程跟蹤審計(jì)工作，但方法各異，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定和做法。如何加強(qiáng)醫(yī)院基建項(xiàng)目的審計(jì)力度、節(jié)約建設(shè)資金、避免事后審計(jì)的被動(dòng)狀

3、態(tài)，是當(dāng)前醫(yī)院管理者所面臨的一項(xiàng)新課題。筆者結(jié)合近年來(lái)我院開(kāi)展基本建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，談幾點(diǎn)看法和體會(huì)。 </p><p>　　一、采用內(nèi)外審計(jì)結(jié)合方式開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì) </p><p>　　我院新建門(mén)診醫(yī)技樓總建筑面積35 650.6平方米，地上16層，地下一層。工程概算總投資14 984.33萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生投資16 035.1萬(wàn)元，其中土建工程11 693.5萬(wàn)元、

4、安裝工程3 384.8萬(wàn)元、待攤投資956.8萬(wàn)元。工程超概算7.01%，超概算的主要原因是外裝深化設(shè)計(jì)后標(biāo)準(zhǔn)提高、清單增項(xiàng)以及人工費(fèi)調(diào)整導(dǎo)致費(fèi)用增加等。 </p><p>　　為合理控制工程造價(jià)，有效使用建設(shè)資金，2008年醫(yī)院通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)，與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂了工程造價(jià)咨詢服務(wù)合同，全過(guò)程跟蹤我院新建門(mén)診醫(yī)技樓項(xiàng)目。實(shí)行“內(nèi)外審結(jié)合式”審計(jì)，是提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有效途徑。由醫(yī)院審計(jì)處牽頭，主動(dòng)與基建、采購(gòu)、財(cái)

5、務(wù)等相關(guān)職能部門(mén)協(xié)作配合，各部門(mén)之間工作流程相互銜接，保證整個(gè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)健康順利運(yùn)行。在理順內(nèi)部審計(jì)管理的同時(shí)，考慮強(qiáng)化審計(jì)人力資源整合，吸收具有專業(yè)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，由社會(huì)審計(jì)組織的專業(yè)人員參加跟蹤審計(jì)活動(dòng)，開(kāi)展跟蹤審計(jì)服務(wù)，有效解決了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人力不足和專業(yè)缺口的矛盾，提高了審計(jì)速度和審計(jì)質(zhì)量，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　二、分階段實(shí)施跟蹤審計(jì) </p><p&g

6、t;　　在三年的時(shí)間里，我院跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和探索可以劃分為兩個(gè)階段： </p><p>　?。ㄒ唬┑谝粋€(gè)階段（2008-2010年） </p><p>　　從項(xiàng)目的施工階段開(kāi)始實(shí)施緊密型跟蹤審計(jì)，這一階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括： </p><p>　　1.合同的咨詢。對(duì)于基建部門(mén)送來(lái)咨詢的合同，審計(jì)人員主要從合同訂立的形式、合同主體的合法性、合同條款是否齊全、合同的

7、約定是否明確，以及違約的具體責(zé)任等方面重點(diǎn)控制。合同條款不全、約定不明確是造成合同糾紛最常見(jiàn)的原因。 </p><p>　　2.材料、設(shè)備價(jià)格的咨詢。材料、設(shè)備的造價(jià)往往占到一個(gè)工程總造價(jià)的70%以上。材料、設(shè)備檔次的選擇、價(jià)格的確定，對(duì)控制整個(gè)工程造價(jià)在投資允許范圍內(nèi)起著關(guān)鍵作用。在當(dāng)前市場(chǎng)上，材料、設(shè)備品種多、品牌多、規(guī)格多、檔次多、供貨渠道多、價(jià)格變化大，因此材料、設(shè)備的價(jià)格咨詢成為跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

8、 </p><p>　　3.工程進(jìn)度款的審核。工程進(jìn)度款的支付時(shí)間與支付額度是工程的承、發(fā)包方十分關(guān)注的問(wèn)題。在工程進(jìn)度款的審核上，審計(jì)人員采取包括組織、技術(shù)、合同條款方面的種種措施，予以層層把關(guān)，使工程款不能出現(xiàn)超付的情況。 </p><p>　　4.隱蔽工程的及時(shí)記錄。審計(jì)人員采取多種手段、方式，包括到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行材料取樣，拍攝現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，做好跟蹤記錄等。 </p><

9、;p>　　5.工程變更、簽證的控制?；üこ痰淖兏?、簽證必然涉及到工程價(jià)款的變動(dòng)，有的甚至采取策略，低價(jià)入圍，然后靠施工中的各種變更、簽證來(lái)確保自身利潤(rùn)的最大化。因此施工中嚴(yán)格控制工程的變更、簽證，對(duì)于防止變相突破投資規(guī)模、控制工程造價(jià)有很重要的作用。 </p><p>　　（二）第二個(gè)階段（2010年以來(lái)） </p><p>　　自2010年以來(lái)，我院進(jìn)一步加大了跟蹤審計(jì)的完善和創(chuàng)

10、新力度，主要有以下三項(xiàng)新舉措：一是對(duì)門(mén)診樓工程項(xiàng)目委托審計(jì)進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，不僅達(dá)到了充分利用社會(huì)審計(jì)的優(yōu)質(zhì)資源來(lái)降低建設(shè)成本、提高投資效益的目的，而且在社會(huì)上樹(shù)立了我院公開(kāi)、公平、公正的良好形象。二是跟蹤審計(jì)關(guān)口前移。跟蹤審計(jì)是從源頭介入，即對(duì)工程設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、工程合同、工程概預(yù)算等都嚴(yán)格把關(guān)，避免事后無(wú)法糾正的問(wèn)題和無(wú)法挽回的損失。三是將跟蹤審計(jì)從基建工程擴(kuò)展到修繕工程。對(duì)100萬(wàn)元以上的修繕工程項(xiàng)目也進(jìn)行了跟蹤咨詢。2010-201

11、2年對(duì)基建維修改造項(xiàng)目的審計(jì)為醫(yī)院核減資金近300萬(wàn)元。 </p><p>　　三、跟蹤審計(jì)所取得的效益 </p><p><b>　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)效益 </b></p><p>　　1.顯性經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)施跟蹤審計(jì)以后所取得的經(jīng)濟(jì)效益是非常明顯的。我院新建門(mén)診醫(yī)技樓工程送審總金額17 041.1萬(wàn)元，審定金額13 626.7萬(wàn)元，審減金額 3 4

12、14.4萬(wàn)元，審減率為20%。而在實(shí)行跟蹤審計(jì)以前，醫(yī)院工程項(xiàng)目平均審減率為10%左右。 </p><p>　　2.隱性經(jīng)濟(jì)效益。隱性經(jīng)濟(jì)效益是指通過(guò)跟蹤審計(jì)產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)效益而沒(méi)有在結(jié)算審計(jì)報(bào)告中反映的部分，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： </p><p>　?。?）材料價(jià)格方面。在沒(méi)有實(shí)施跟蹤審計(jì)之前，不少材料是由施工單位提供樣品和報(bào)價(jià)，實(shí)施跟蹤審計(jì)以后，材料價(jià)格得到有效控制。比如，在醫(yī)院門(mén)診樓

13、外線工程中，其中井管報(bào)價(jià)為8 500元/m2，總價(jià)120萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)審計(jì)人員核實(shí)，市場(chǎng)價(jià)為3 500元/m2，總價(jià)為49萬(wàn)元，僅此一項(xiàng)就審減71萬(wàn)元，審減率59.2%；裝修工程中，纖瓷板報(bào)價(jià)99萬(wàn)元，審計(jì)經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查審定為20萬(wàn)元，審減79萬(wàn)元，審減率為80%；外墻干掛石材的掛件，報(bào)價(jià)為21元/個(gè)，經(jīng)審計(jì)調(diào)查，市場(chǎng)價(jià)格為5-7元/個(gè)，僅此一項(xiàng)審減52萬(wàn)元，審減率67%。這種由施工方報(bào)價(jià)由跟蹤方核實(shí)定價(jià)的材料多達(dá)上百種，平均審減率為29.7

14、% 。 </p><p>　?。?）土、石方挖運(yùn)計(jì)價(jià)方面。土石方挖運(yùn)的價(jià)格套用定額是合規(guī)的，然而很多單位采用了隨行就市的靈活方式，一般都低于甚至大大低于按定額計(jì)價(jià)。新建門(mén)診醫(yī)技樓土方工程，如按定額暫估價(jià)為48.81元/m3。實(shí)行跟蹤審計(jì)以后，我們根據(jù)市場(chǎng)情況，通過(guò)招標(biāo)形成價(jià)格為26元/m3，僅此一項(xiàng)就為醫(yī)院節(jié)約資金58.4萬(wàn)元。 　　（3）工程進(jìn)度款的審核方面。進(jìn)度款的支付依據(jù)是審計(jì)人員出具的審核報(bào)告和付款意見(jiàn)

15、書(shū)。審計(jì)人員根據(jù)施工合同、設(shè)計(jì)圖紙、設(shè)計(jì)變更單、現(xiàn)場(chǎng)簽證單及現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際完成的工程實(shí)物量，層層把關(guān)，出具審核報(bào)告和付款意見(jiàn)書(shū)。我院門(mén)診樓施工期間，進(jìn)度款報(bào)審金額為16 637.32萬(wàn)元，審定金額為11 294.04萬(wàn)元，共審減進(jìn)度款5 343.28萬(wàn)元。 </p><p><b>　　（二）社會(huì)效益 </b></p><p>　　實(shí)行跟蹤審計(jì)后，由于審計(jì)部門(mén)從準(zhǔn)備階段、施

16、工階段和結(jié)算階段全過(guò)程跟蹤，筑起了一道嚴(yán)密的監(jiān)督防線，由過(guò)去的“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，成為從源頭抑制腐敗的有效機(jī)制。醫(yī)院在建設(shè)工程方面的作為不僅樹(shù)立了自身的良好形象，而且對(duì)社會(huì)是一個(gè)很好的參照和榜樣。 </p><p><b>　?。ㄈ┕芾硇б?</b></p><p>　　1.加強(qiáng)了現(xiàn)場(chǎng)管理。原來(lái)現(xiàn)場(chǎng)管理中出現(xiàn)的亂簽證，資料收集不及時(shí)、不齊備等現(xiàn)象有了很大好轉(zhuǎn)

17、，這為工程結(jié)算審計(jì)奠定了良好的基礎(chǔ)。 </p><p>　　2.提高了工作效率。由于跟蹤審計(jì)的貼近現(xiàn)場(chǎng)、及時(shí)等特點(diǎn)，能非?？旖莸嘏浜匣ú块T(mén)解決許多技術(shù)層面的難題，能現(xiàn)場(chǎng)解決的盡量現(xiàn)場(chǎng)解決，從而加快了工程進(jìn)度，提高了工作時(shí)效。 </p><p>　　3.密切了相關(guān)部門(mén)的合作。由于跟蹤審計(jì)的明顯效果，逐步消除了一些部門(mén)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)和狹隘偏見(jiàn)，使各相關(guān)部門(mén)的配合更加緊密、更加協(xié)調(diào)，促進(jìn)了相關(guān)部門(mén)

18、工作的規(guī)范化，大大提升了綜合管理水平。 </p><p>　　4.管理上的多重效應(yīng)。跟蹤審計(jì)既是結(jié)算審計(jì)創(chuàng)新，又是建設(shè)項(xiàng)目管理模式的創(chuàng)新，通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工合同、材料設(shè)備價(jià)格、工程簽證、進(jìn)度款、隱蔽工程和索賠進(jìn)行咨詢和鑒證活動(dòng)，促進(jìn)了基建管理部門(mén)的合同管理、材料質(zhì)量及價(jià)格控制以及項(xiàng)目工程進(jìn)度款的控制。通過(guò)施工現(xiàn)場(chǎng)跟蹤，促進(jìn)了施工單位的質(zhì)量、安全管理，加強(qiáng)了監(jiān)理單位責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)了監(jiān)理工作到位?？傊?，由于跟蹤審計(jì)的

19、介入，促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目的施工管理、監(jiān)理管理、財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目管理，降低了工程成本，化解了過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，多重管理效益顯著。 </p><p>　　四、進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)的對(duì)策 </p><p>　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的開(kāi)展雖然取得了一定的成效，但由于開(kāi)展的時(shí)間較短，同時(shí)缺乏相應(yīng)的政策支持，還存在一定的問(wèn)題與不足。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)工作： </p><

20、p>　　（一）完善相關(guān)法律、法規(guī) </p><p>　　相應(yīng)的行政管理部門(mén)盡快建立與本地實(shí)際情況相適應(yīng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)規(guī)程，研究制定可操作性強(qiáng)的業(yè)務(wù)指南，為跟蹤審計(jì)人員提供明確的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范審計(jì)行為、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　?。ǘ?qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì) </p><p>　　要加大跟蹤審計(jì)人員專業(yè)技能培訓(xùn)力度，不斷提高審計(jì)人

21、員自身的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和審計(jì)水平，使人員素質(zhì)與跟蹤審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)，做到理論與實(shí)踐相結(jié)合，努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人才。 </p><p>　　（三）準(zhǔn)確把握造價(jià)跟蹤審計(jì)介入時(shí)間，把握造價(jià)跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié) </p><p>　　要把全天候跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：前期決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、材料與設(shè)備調(diào)采購(gòu)及重大變更等。 &l

22、t;/p><p>　　總之，醫(yī)院開(kāi)展基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可以拓寬審計(jì)領(lǐng)域，創(chuàng)新審計(jì)模式，最大限度地減少浪費(fèi)，提高審計(jì)效率，促進(jìn)工程項(xiàng)目的規(guī)范化管理。同時(shí)，對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行積極探索和實(shí)踐，積累經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，逐步塑造出一種全新的審計(jì)模式，更好地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　1.余