增值稅轉(zhuǎn)型對浙江各應稅行業(yè)影響的實證分析【畢業(yè)論文】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　增值稅轉(zhuǎn)型對浙江各應稅行業(yè)影響的實證分析</p><p>　　所在學院 </p><p>　　專業(yè)班級

2、 會計學 </p><p>　　學生姓名 學號 </p><p>　　指導教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b

3、></p><p>　　增值稅一直以來都是我國的一項大稅，是我國的主體稅種之一，它不僅影響著政府財政的收入，同時也影響著企業(yè)稅收的負擔。本文在綜合以前學者研究的基礎(chǔ)上，通過理論研究和實證研究相結(jié)合的方法，首先介紹增值稅轉(zhuǎn)型背景，然后從理論上分析增值稅轉(zhuǎn)型對各應稅行業(yè)的影響，再通過《浙江省統(tǒng)計年鑒》搜集各應稅行業(yè)的數(shù)據(jù)資料，結(jié)合浙江省62家上市公司的樣本數(shù)據(jù)，借助統(tǒng)計分析模型對增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)稅負的影響以及

4、固定資產(chǎn)投資變化做研究分析，研究結(jié)果表明：增值稅轉(zhuǎn)型前后，節(jié)稅效應并沒有在浙江省各應稅行業(yè)中顯現(xiàn)，像制造業(yè)——機器、設備、儀表，制造業(yè)——石油、化學、塑膠、塑料，零售批發(fā)等行業(yè)的增值稅出現(xiàn)不降反升，這很大程度上是受到增值稅轉(zhuǎn)型時間短，以及抵扣限制的影響；另外，增值稅轉(zhuǎn)型對于資本有機構(gòu)成不同的企業(yè)在固定資產(chǎn)投資上也有不同的影響，資本有機構(gòu)成高的企業(yè)，轉(zhuǎn)型更有利于這類企業(yè)的發(fā)展投資，而資本有機構(gòu)成低的企業(yè)則沒有受到增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的益處。最

5、后，文章結(jié)合研究結(jié)果提出存在的問題，并為企業(yè)以后更好的發(fā)展提供意見和建議。</p><p>　　關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；增值稅稅負；資本有機構(gòu)成；固定資產(chǎn)投資</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Value-added tax has always been the major tax in our count

6、ry. It not only affects the income of government finances, but also affects the corporate tax burden. Based on the comprehensive study of previous scholars, the research is on the basis of theoretical and empirical metho

7、ds which first introduced the background of value-added tax, and then from the theory of value-added tax on all taxable enterprise of the industry Then, it collects data on all taxable industry, referring to "Zheji

8、ang Pro</p><p>　　Keywords: Value-added tax；VAT tax；Organic constitution of capital；Fixed assets investment</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1增值稅的基本原理概述1</p><p&g

9、t;　　1.1 增值稅的發(fā)展歷史及基本定義1</p><p>　　1.2 增值稅的類型2</p><p>　　1.3 增值稅類型的比較3</p><p>　　2 增值稅轉(zhuǎn)型對各應稅行業(yè)影響的理論分析5</p><p>　　2.1 增值稅轉(zhuǎn)型對各應稅行業(yè)資本有機構(gòu)成影響的理論分析5</p><p>　　2.2

10、增值稅轉(zhuǎn)型對各應稅行業(yè)稅收負擔影響的理論分析5</p><p>　　3 增值稅轉(zhuǎn)型對浙江各應稅行業(yè)影響的實證檢驗7</p><p>　　3.1 研究假設7</p><p>　　3.2 研究方法7</p><p>　　3.3 行業(yè)的分類和樣本的研究8</p><p>　　3.4 描述性統(tǒng)計分析和顯著性檢驗8&

11、lt;/p><p>　　3.4.1 各應稅行業(yè)資本有機構(gòu)成的統(tǒng)計分析8</p><p>　　3.4.2 增值稅轉(zhuǎn)型對各應稅行業(yè)增值稅稅負的影響10</p><p>　　3.4.3 增值稅轉(zhuǎn)型對各應稅行業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響12</p><p>　　4 增值稅轉(zhuǎn)型過程中存在的問題以及相關(guān)措施建議18</p><p>　

12、　4.1增值稅轉(zhuǎn)型過程中應注意的問題18</p><p>　　4.2完善我國增值稅的相關(guān)措施建議19</p><p><b>　　結(jié) 論20</b></p><p><b>　　參考文獻21</b></p><p>　　增值稅是我國財政收入的一項大稅，是我國的主體稅種之一。1994年，針對

13、當時經(jīng)濟環(huán)境相對過熱、投資盲目、通貨膨脹以及國家財力相對薄弱等實際情況，我國在增值稅的類型問題上，選擇了生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅的實行在一定程度上起到了積極的作用，大大增加了當時我國的財政收入，促進當時我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。但是，隨著我國的經(jīng)濟環(huán)境日漸成熟，生產(chǎn)型增值稅的弊端也逐漸顯露，比如加重企業(yè)的稅收負擔、抑制企業(yè)設備的更新、不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級、削弱我國企業(yè)的國際競爭力等等。隨著我國加入WTO，國際經(jīng)濟一體化進程的不斷推進，為

14、了與國際接軌，改變當前我國稅制尷尬的境地，國家開始積極醞釀增值稅稅制的改革，并于2004年在東北三省進行生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變的試點，2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)全面實行消費型增值稅。</p><p>　　對于增值稅轉(zhuǎn)型的全面推廣，一些行業(yè)可能在整體經(jīng)濟中不占優(yōu)勢，或者相反會處于弱勢。所以對于浙江不同應稅行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型影響研究，可以了解轉(zhuǎn)型對它們影響的現(xiàn)狀，這對于加快增值稅轉(zhuǎn)型改革在浙江優(yōu)勢行業(yè)中的

15、推廣，引導增值稅改革中處于弱勢的應稅行業(yè)日后的發(fā)展，研究浙江各行業(yè)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，建議政府對弱勢應稅行業(yè)的政策扶持具有全局意義。</p><p>　　1 增值稅的基本原理概述</p><p>　　1.1 增值稅的概念</p><p>　　增值稅理論最早由美國耶魯大學教授亞當斯（T.S.Adams）和德國的西門子（G.F.V. Siemens）在1917年發(fā)表的《

16、營業(yè)稅》（The Taxation of Business）及《改進的周轉(zhuǎn)稅》一文中提出的。1921年，亞當斯在美國經(jīng)濟季刊發(fā)表《聯(lián)邦所得稅的基本問題》（Fundamental Problems of Federal Income Taxation）進一步提出，將企業(yè)負擔的租稅改為銷售額的形態(tài)，準許銷售稅與購入稅相互抵扣。1948年法國政府允許制造商品扣除中間投入物后再對產(chǎn)成品價值征稅，但其由于沒有考慮到資本財產(chǎn)或折舊的處理的問題，還

17、不能稱之為純粹的增值稅。直到1954年，在莫里斯·勞來的努力下，法國政府進一步把扣除范圍擴大到固定資產(chǎn)已納稅款，將生產(chǎn)稅改為增值稅，這標志著增值稅的正式誕生。1966年法國進一步把增值稅擴展到零售階段，這就形成了較完整的增值稅制度。并且決定農(nóng)民可以自愿選擇是否實行增值稅。1971年法國政府還決定對企業(yè)上交的稅額實行退還政策。1978年法國政府將這一范圍擴大到自由職業(yè)者。法國將增值稅從工業(yè)逐步擴展到農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通、服務等行業(yè)，

18、最后</p><p>　　增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種（中國注冊會計師協(xié)會，2010）。從計稅原理上說，增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或者附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國采用國際上普遍采

19、用的稅款抵扣的方法，即根據(jù)銷售商品或者勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或者勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。</p><p>　　1.2 增值稅的類型</p><p>　　按照增值稅的基本原理，征收增值稅時，作為增值稅計稅依據(jù)的增值額，就是勞動者新創(chuàng)造的價值（V+M），即產(chǎn)品銷售收入中扣

20、除原有勞動轉(zhuǎn)移價值C。在各國增值稅制中，其對外購投入物品的減除或抵扣規(guī)定不盡一致。一般來說，對納稅人的生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)項目，如原材料、半成品、零部件，燃料、動力，包裝物品，低值易耗品，外購勞務等，其購進時的所含進項稅款都是允許從銷項稅額中扣除的，但對購建的固定資產(chǎn)，如土地建筑物、機器設備等，其構(gòu)建時所含進項稅是否扣除，又如何扣除，在不同的國家實施的方法不一，增值稅也因此分為三種不同的類型，即“生產(chǎn)型增值稅”、“消費型增值稅”、“收

21、入型增值稅”。</p><p>　　第一種為生產(chǎn)型增值稅。該類型增值稅納稅人在計算增值稅時，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅額，即以納稅人一定時期內(nèi)的銷售收入減去外購商品、勞務成本的余額作為增值稅的計稅依據(jù)（中國注冊會計師協(xié)會，2010）。從整個國民經(jīng)濟來看，這一征稅基數(shù)等于工資、利潤、利息、地租和折舊數(shù)之和，也就是相當于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑。生產(chǎn)型增值稅的計稅依據(jù)超過了增值稅增值額的概念范圍，也就是將固定資產(chǎn)

22、的轉(zhuǎn)移價值作為增值額重復征稅，使得資本有機構(gòu)成（解釋詳見第5頁）越高的企業(yè)重復征稅的問題越突出，不利于公平稅負，不利于鼓勵投資，但卻可以保證財政收入。我國2009年以前實施的增值稅就是這種類型的。</p><p>　　第二種是消費型增值稅。該類型增值稅允許納稅人在計算增值稅額時，可在固定資產(chǎn)資產(chǎn)購入當期一次性全部扣除所購入的固定資產(chǎn)價款，即納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的生產(chǎn)資料中包含的已經(jīng)繳納的增值稅款均可以作為

23、扣除項目（中國注冊會計師協(xié)會，2010）。從整個國民經(jīng)濟來看，增值稅的計稅依據(jù)相當于社會消費品資料價值。由于固定資產(chǎn)價款是在其使用期內(nèi)逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品和勞務的成本中，稅法卻允許在當期全部扣除，這樣不利于增加國家財政收入。但是消費型增值稅的實施，能刺激投資、經(jīng)濟的增長，加速設備更新，此外，消費型增值稅具有稅不重征的特點，便于按統(tǒng)一購銷發(fā)票征收，既便于操作，也便于管理，因而是三種增值稅類型中最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。目前世界上，普遍采用

24、這種消費型增值稅。我國在2009年1月1日起，正式采用消費型增值稅。</p><p>　　第三種是收入型增值稅，這種類型稅制只有很少一部分國家采用。該類型增值稅只允許納稅人在計算增值稅額時扣除當期計入成品成本的固定資產(chǎn)折舊部分（中國注冊會計師協(xié)會，2010）。從整個國民經(jīng)濟來看，征稅依據(jù)等于工資、利潤、利息、地租之和，即相當于國民收入部分。此種類型的增值稅其法定增值額與理論增值額一致，從理論上講是一種標準的增值稅

25、，然而，企業(yè)的固定資產(chǎn)核算復雜，對每次扣除額的確定，會給增值稅管理帶來較大的難題，缺乏效率也很難統(tǒng)一計征，從而影響這種方法的廣泛采用。</p><p>　　表1 三種類型增值稅稅收對照表</p><p>　　資料來源：根據(jù)和訊網(wǎng)資料整理而成</p><p>　　1.3 增值稅類型的比較</p><p>　?。?）從課稅的稅基方面比較分析<

26、;/p><p>　　消費型增值稅的稅基最小，收入型增值稅的稅基居中，生產(chǎn)型增值稅的稅基最大。從這三類增值稅的稅基中我們可以看出，生產(chǎn)型增值稅對政府財政收入的貢獻應該是最大的，它保證了政府的財政稅收收入，提高政府的財政支付能力，從這個方面來說，消費型增值稅在保證財政收入上就弱多了。對于國家財力不強的發(fā)展中國家，在經(jīng)濟發(fā)展的初步階段，實施生產(chǎn)型消費稅能有力保障政府的財政收入，所以我國之前一直實行生產(chǎn)型增值稅，這就是一方面

27、的原因。但是從長遠看，消費型增值稅能刺激企業(yè)投資，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而從長遠看，可能會更多地增加財政收入。</p><p>　?。?）從企業(yè)承擔的實際稅收負擔方面比較分析</p><p>　　對三種類型增值稅制進行比較我們可以發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)型增值稅重復征稅額度最大，收入型次之，消費型最小。在生產(chǎn)型增值稅政策下，對固定資產(chǎn)進項稅額不允許抵扣，由于固定資產(chǎn)的進項稅額一般數(shù)額較大

28、，故重復征稅就更加嚴重，所以這種稅制下企業(yè)就要承擔更大的稅負。收入型增值稅因為是只允許抵扣當期計入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊額，所以較生產(chǎn)型增值稅賦稅要輕，但是較消費型增值稅的賦稅又是重的，故也只有消費型增值稅能更好的體現(xiàn)不重復征稅的特點，在消費型增值稅制下，企業(yè)的實際稅收負擔也是最小的。</p><p>　?。?）從促進企業(yè)投資方面進行比較分析</p><p>　　生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進

29、項稅額不準抵扣，這就加大了投資者的投資成本，在這種情況下，企業(yè)投資的機器設備等越多，企業(yè)所要負擔的成本就越大，這樣明顯會抑制投資者的熱情。而消費型增值稅恰恰與生產(chǎn)型增值稅相反，它允許固定資產(chǎn)的進項稅額在購入當期一次性全部扣除，避免重復征稅，這樣有利于調(diào)動企業(yè)的生產(chǎn)積極性，刺激企業(yè)投資熱情。收入型增值稅雖然允許對固定資產(chǎn)的折舊進行部分抵扣，但是這種分期抵扣的規(guī)定往往增加了企業(yè)投資回收期，再加上考慮貨幣的時間價值，這樣使得在刺激企業(yè)投資方面

30、的作用就不及消費型增值稅了。</p><p>　?。?）從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進產(chǎn)業(yè)升級方面進行比較分析</p><p>　　由于生產(chǎn)型增值稅本身的特點，使得資本有機成本越高的行業(yè)，企業(yè)的實際稅收負擔越重，這樣不僅不利于推動稅收公平政策，更不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。而比較之下，消費型增值稅克服了重復征稅的弊端，降低了企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)進行機器設備等的更新改造，有利于資本有機構(gòu)成高的企業(yè)，帶

31、動科技進步和生產(chǎn)力水平發(fā)展，促進創(chuàng)新水平和技術(shù)含量的提高，從而促進整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級。</p><p>　　2 增值稅轉(zhuǎn)型對各應稅行業(yè)影響的理論分析</p><p>　　2.1 增值稅轉(zhuǎn)型對各應稅行業(yè)資本有機構(gòu)成影響的理論分析</p><p>　　資本有機構(gòu)成理論是馬克思《資本論》中獨樹一幟的重要組成部分。所謂資本有機構(gòu)成，是指由資本的技術(shù)構(gòu)成決定，并且反映技

32、術(shù)構(gòu)成變化的資本價值構(gòu)成（馬克思，2004）。資本的構(gòu)成可以從物質(zhì)形式和價值形式兩方面考察。從物質(zhì)形式看，資本由一定數(shù)量的生產(chǎn)資料和勞動力構(gòu)成，兩者的比例由生產(chǎn)的技術(shù)水平?jīng)Q定。這種由生產(chǎn)技術(shù)水平?jīng)Q定的生產(chǎn)資料和勞動力之間的比例稱作資本技術(shù)構(gòu)成。另一方面，從價值形式上看，資本由一定數(shù)量的不變資本和可變資本構(gòu)成，購買生產(chǎn)資料的不變資本和購買勞動力的可變資本之間的比例稱作資本價值構(gòu)成。資本的技術(shù)構(gòu)成和價值構(gòu)成之間本身就存在著內(nèi)在的有機聯(lián)系，一

33、般情況下，資本技術(shù)構(gòu)成的變化會引起價值構(gòu)成的變化，而資本價值構(gòu)成的變化又大體上反映技術(shù)構(gòu)成的變化。馬克思把這種由資本技術(shù)構(gòu)成決定并且反映資本技術(shù)構(gòu)成變化的資本的價值構(gòu)成用C:V表示。例如，某產(chǎn)業(yè)資本家以1000萬元投入鋼鐵生產(chǎn)，其中用于煉鋼爐、機器、廠房等生產(chǎn)資料方面的不變資本為900萬元，用于雇傭勞動力方面的可變資本為100萬元，其資本有機構(gòu)成就為9:1。 </p><p>　　所以增值稅轉(zhuǎn)型為消費型的增值稅之

34、后，因為其固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅，使得企業(yè)在購買生產(chǎn)資料方面有一定的稅收政策優(yōu)惠，能刺激企業(yè)在固定資產(chǎn)等不變資本方面的投資，也有效減少勞動力的購買量，從而使得企業(yè)的資本有機構(gòu)成有所改變，使得一些從前資本有機構(gòu)成低的企業(yè)逐步向資本有機構(gòu)成高的方向發(fā)展。</p><p>　　2.2 增值稅轉(zhuǎn)型對各應稅行業(yè)稅收負擔影響的理論分析</p><p>　　減輕企業(yè)的稅收負擔，這是實行增值稅轉(zhuǎn)型的基本目

35、的。在轉(zhuǎn)型前，即實施生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于外購固定資產(chǎn)的價款都不允許抵扣，也就是當期購進的固定資產(chǎn)價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，這增加了企業(yè)的稅收負擔。但是，在消費型增值稅的條件下，對于當期購進的固定資產(chǎn)價款可以在發(fā)生時全額一次性抵扣，相對于轉(zhuǎn)型前，企業(yè)的實際稅收降低了，從一定程度上減輕了企業(yè)的負擔，這有利于企業(yè)進行技術(shù)設備更新改造，提高企業(yè)的競爭能力。下面用公式來具體解釋一下：</p><p>　　增值

36、稅應納稅額T=當期增值稅銷項稅額-當期增值稅進項稅額</p><p>　　其中：當期增值稅銷項稅額=當期銷售額R×增值稅稅率t</p><p>　　當期增值稅進項稅額=購進額A×扣除率b</p><p>　　那么，T=Rt-Ab</p><p>　　進一步分解：當期銷售額R=銷售單價P×銷售量Q</p>

37、;<p>　　當期購進額A=購進單價C×采購量q</p><p>　　所以，T=PQt-Cqb</p><p>　　實際稅率r=應納增值稅額T/銷售額R=(Rt-Ab)/R=t-Ab/R=t-Cqb/PQ</p><p>　　增值稅的銷項稅額指的是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時，根據(jù)銷售額和增值稅應稅稅率計算出向購買方收取的增值稅額。增值稅的

38、進項稅額指的是納稅人購進貨物和接受應稅勞務時，根據(jù)支付款和抵扣率計算出的所要負擔的增值稅額。增值稅的轉(zhuǎn)型，對購進固定資產(chǎn)的進項稅處理有所變化，根據(jù)上面公式，可以得出在稅率t、扣除率b、銷售額R不變的情況下，購進固定資產(chǎn)能抵扣，無疑增加了購進額A，從而使增值稅的實際稅率和購進固定資產(chǎn)額成反向變化，即新增固定資產(chǎn)數(shù)量越高，可以抵扣的進項稅額越大，增值稅的實際稅率就越低，這樣使得企業(yè)負擔的增值稅稅負也越低。</p><p&

39、gt;　　3 增值稅轉(zhuǎn)型對浙江各應稅行業(yè)影響的實證檢驗</p><p><b>　　3.1 研究假設</b></p><p>　　由于本文研究的是增值稅轉(zhuǎn)型對各應稅行業(yè)的影響，增值稅的政策性轉(zhuǎn)型，從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅時，對增值稅應稅企業(yè)勢必會造成一定的影響。轉(zhuǎn)型的目的就是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，轉(zhuǎn)型前后最顯著的差別就是在當期購進固定資產(chǎn)的抵扣問題上，對于各個應稅

40、行業(yè)，增值稅的轉(zhuǎn)型到底會給他們帶來一些什么影響？固定資產(chǎn)的允許扣除到底對企業(yè)有沒有益處？抵扣范圍的放寬會給企業(yè)的資本有機構(gòu)成帶來怎樣的影響？各個行業(yè)企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后有沒有得到預期的增值稅減負的效果呢？結(jié)合理論的推斷，本文在實證研究之前提出這樣幾點假設：</p><p>　　假設1：增值稅轉(zhuǎn)型政策實施的時候，能使企業(yè)增值稅稅負大大降低。</p><p>　　假設2：資本有機構(gòu)成高的企業(yè)在此

41、次增值稅轉(zhuǎn)型政策中減少增值稅賦稅獲益更大。</p><p>　　假設3：資本有機構(gòu)成高的企業(yè)在此次增值稅轉(zhuǎn)型政策中增加固定資產(chǎn)投資的獲益更大。</p><p>　　假設4：增值稅轉(zhuǎn)型政策的實施，有利于促進企業(yè)資本有機構(gòu)成的提高，促進企業(yè)的投資行為。</p><p><b>　　3.2 研究方法</b></p><p>　

42、　本文對各應稅行業(yè)的增值稅負擔率這一指標變化量進行描述性統(tǒng)計分析，所謂增值稅負擔率=本年應交增值稅/主營業(yè)務收入，對各應稅行業(yè)轉(zhuǎn)型前后增值稅負擔率指標數(shù)據(jù)進行對比分析，并且對于各應稅行業(yè)資本有機構(gòu)成進行比較分析，并對各應稅行業(yè)不同時期的資本有機構(gòu)成的比較分析，從而綜合判斷增值稅轉(zhuǎn)型政策對應稅各行業(yè)的影響。</p><p>　　本文運用Excel計算相關(guān)指標，運用SPSS進行相關(guān)的統(tǒng)計分析，搜集浙江省上市公司作為樣

43、本總量，并且對樣本做行業(yè)分類，選擇具有代表性的樣本數(shù)據(jù)進行分析，選擇各行業(yè)企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前后幾年的數(shù)據(jù)進行分析，保證最終數(shù)據(jù)的有效性。</p><p>　　3.3 行業(yè)的分類和樣本的研究</p><p>　　本文通過《浙江省統(tǒng)計年鑒》搜集到浙江省2006年以來的工業(yè)企業(yè)以及批發(fā)和零售業(yè)。《浙江省統(tǒng)計年鑒》中把這部分工業(yè)企業(yè)細分為煤炭開采和洗選業(yè)，黑色金屬礦采選業(yè)，有色金屬礦采選業(yè)，紡織業(yè)

44、，皮革、皮毛、羽毛（絨）及其制品業(yè)，造紙及紙制品業(yè)，文教體育用品制造業(yè)，石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)，醫(yī)藥制造業(yè)，化學纖維制造業(yè)，橡膠制品業(yè)，塑料制品業(yè)，交通運輸制造業(yè)等等多個行業(yè)。由于本文研究的對象是受增值稅轉(zhuǎn)型影響的行業(yè)，即按我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，該行業(yè)屬于增值稅征稅范圍的行業(yè)，所以在分析時，剔除了不屬于增值稅納稅范圍的行業(yè)。此外，由于農(nóng)林牧漁業(yè)享有較多的增值稅優(yōu)惠政策，所以在實證分析不易統(tǒng)一確定行業(yè)增值稅率，也不易與其他行業(yè)進行對比分

45、析，故也將該行業(yè)剔除。另外，鑒于年鑒中一些行業(yè)可以合并為一個大類行業(yè)，本文對樣本進行梳理合并，整理出幾個大類行業(yè)，它們分別是：①電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)，②零售及批發(fā)業(yè)，③制造業(yè)—電子，④制造業(yè)—紡織、服裝、皮毛，⑤制造業(yè)—機械、設備、儀表，⑥制造業(yè)—金屬、非金屬，⑦制造業(yè)—石油、化學、塑膠、塑料，⑧制造業(yè)—食品、飲料，⑨制造業(yè)—醫(yī)藥、生物制品，⑩制造業(yè)—造紙、印刷，?采</p><p>　　3.4 描述性統(tǒng)

46、計分析和顯著性檢驗</p><p>　　3.4.1 各應稅行業(yè)資本有機構(gòu)成的統(tǒng)計分析</p><p>　　表２　2007年浙江省各應稅行業(yè)資本有機構(gòu)成</p><p>　　數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《浙江省統(tǒng)計年鑒2007》的相關(guān)數(shù)據(jù)計算所得</p><p>　　表３ 2008年浙江省各應稅行業(yè)資本有機構(gòu)成</p><p>　　數(shù)

47、據(jù)來源：根據(jù)《浙江省統(tǒng)計年鑒2008》的相關(guān)數(shù)據(jù)計算所得</p><p>　　表4 2009年浙江省各應稅行業(yè)資本有機構(gòu)成</p><p>　　數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《浙江省統(tǒng)計年鑒2008》的相關(guān)數(shù)據(jù)計算所得</p><p>　　從上述表格中我們自已看出，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)，制造業(yè)--石油、化學、塑膠、塑料，制造業(yè)--造紙、印刷，制造業(yè)--食品、飲料等行業(yè)的資

48、本有機構(gòu)成在2007年到2009年都比較靠前，這些行業(yè)相比較零售業(yè)批發(fā)業(yè)這類的行業(yè)，其資本有機構(gòu)成較高。</p><p>　　3.4.2 增值稅轉(zhuǎn)型對各應稅行業(yè)增值稅稅負的影響</p><p>　　本部分對所羅列出的各個行業(yè)的應交增值稅額和主營業(yè)務收入數(shù)據(jù)進行收集，根據(jù)增值稅負擔率的公式，即：增值稅負擔率=本年應交增值稅/主營業(yè)務收入，將這幾個行業(yè)以一年為一個研究時間段，分行業(yè)計算從200

49、7年到2009年行業(yè)的增值稅負擔率。由于研究數(shù)據(jù)來源于浙江省統(tǒng)計年鑒，2010年的數(shù)據(jù)在本文研究之前還未產(chǎn)生，故本文研究到2009年為止。所得結(jié)果如下表所示：</p><p>　　表5 2007年—2009年間各行業(yè)增值稅負擔率</p><p>　　數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《浙江省統(tǒng)計年鑒》2007—2009年的相關(guān)數(shù)據(jù)計算所得</p><p>　　上表顯示了各個行業(yè)從20

50、07年到2009年企業(yè)實際的增值稅負擔率變化情況和變化趨勢，從表中可知，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)，制造業(yè)—紡織、服裝、皮毛，制造業(yè)—金屬、非金屬，制造業(yè)—造紙、印刷，和采掘業(yè)等行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后增值稅負擔率有明顯的下降，而像零售批發(fā)業(yè)，制造業(yè)——食品、飲料，制造業(yè)——醫(yī)藥、生物制品等行業(yè)的增值稅負擔不降反升，增值稅轉(zhuǎn)型的有利影響在這些行業(yè)中并未體現(xiàn)。</p><p>　　通過上表可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型會對各個應

51、稅行業(yè)帶來不同的影響，為了檢驗增值稅轉(zhuǎn)型政策對各應稅行業(yè)的影響程度，現(xiàn)對2007年到2009年的數(shù)據(jù)用單因素方差分析法來進行顯著性檢驗。</p><p>　　方差分析又稱變異數(shù)分析，其目的是推斷多組均數(shù)之間的顯著性，即樣本組的總體均數(shù)是否相同，主要用于多個樣本均數(shù)差別的顯著性檢驗，采取單因素方差分析，是因為需要研究的因素只有一個，這一因素可以有多個不同水平，目的是看這些水平受到因素的影響是否相同，水平之間是否存在

52、差異。</p><p><b>　　表6 方差分析表</b></p><p>　　數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《浙江省統(tǒng)計年鑒》2007—2009年的相關(guān)數(shù)據(jù)計算所得</p><p>　　綜合以上分析，我們可以看到，一些行業(yè)像制造業(yè)—金屬、非金屬，制造業(yè)—造紙、印刷，采掘業(yè)，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)，制造業(yè)—紡織、服裝、皮毛等行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后，它們的稅

53、收負擔有所下降，符合了我們增值稅轉(zhuǎn)型的初衷，但對于制造業(yè)--機械、設備、儀表，零售及批發(fā)行業(yè)，制造業(yè)--石油、化學、塑膠、塑料，制造業(yè)——醫(yī)藥、生物制品，制造業(yè)--食品、飲料等行業(yè)來說，增值稅轉(zhuǎn)型并沒有從實質(zhì)上降低企業(yè)的增值稅稅負，與增值稅轉(zhuǎn)型前的設想相差較遠，假設1不成立。另外從資本有機構(gòu)成較高的行業(yè)，如電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)，制造業(yè)--石油、化學、塑膠、塑料，制造業(yè)--造紙、印刷，制造業(yè)--食品、飲料等行業(yè)的增值稅變化情況來看

54、，也沒有達到資本有機構(gòu)成較高的行業(yè)在此次增值稅政策轉(zhuǎn)型中收益大的預期，假設2不成立，出乎意料，</p><p>　　以上數(shù)據(jù)使我們不得不思考這樣一個問題，即為什么制造業(yè)--機械、設備、儀表，零售業(yè)批發(fā)業(yè)，制造業(yè)--石油、化學、塑膠、塑料，制造業(yè)--醫(yī)藥、生物制品，制造業(yè)--食品、飲料等行業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型未對其帶來有效的影響，原因可能是多方面的：</p><p>　　第一，全面實施轉(zhuǎn)型的時間短，

55、影響稅負的各個因素還沒有充分體現(xiàn)。理論上說，對固定資產(chǎn)需求高的企業(yè)應該是企業(yè)增值稅稅負降低的也多，但是由于增值稅轉(zhuǎn)型時間較短，對于本文涉及的研究時間不過一年多，偶然性因素干預較大，從而使得轉(zhuǎn)型的效果沒有很好的體現(xiàn)。</p><p>　　第二，對于高新技術(shù)企業(yè)，像醫(yī)藥、生物制品的研發(fā)和制造，固定資產(chǎn)往往不是主導需求，這些知識密集型、技術(shù)密集型企業(yè)往往對于研發(fā)費用等支出較多，所以對于固定資產(chǎn)的進項稅抵扣可能對這類企業(yè)

56、影響不是很大，所以增值稅的轉(zhuǎn)型對他們減輕稅收負擔的效果也不是很明顯。</p><p>　　第三，在制造業(yè)——食品、飲料行業(yè)中，會涉及一些企業(yè)是開展農(nóng)副產(chǎn)品的加工生產(chǎn)，但是國家政策對于農(nóng)產(chǎn)品方面有很多優(yōu)惠政策，這樣使得增值稅轉(zhuǎn)型所降低的稅負在他們中間影響不是很明顯。還有一些可能是勞動密集型企業(yè)，它們對于人力資源支出較大，甚至這方面的支出大于企業(yè)設備的支出，所以要想這些企業(yè)在短時間內(nèi)有所改變，刺激他們對機器設備的投資

57、是很難的，所以也就削弱了增值稅改革在這些企業(yè)中所發(fā)揮的作用。</p><p>　　第五，實施增值稅轉(zhuǎn)型，各行業(yè)納稅人的稅負將由于企業(yè)資本有機構(gòu)成的高低的不同而不同，一些對固定資產(chǎn)需求大的企業(yè)，增值稅轉(zhuǎn)型對他的影響就大，而對于固定資產(chǎn)要求不是很高的企業(yè)，增值稅轉(zhuǎn)型的有利影響就不是很顯著了。</p><p>　　第六，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革對固定資產(chǎn)的抵扣有一定的限制，像房屋、在建工程、應征消費稅

58、的汽車和摩托車等不允許抵扣進項稅，所以像零售批發(fā)業(yè)這類需要房屋店面，需要汽車等交通工具運貨較多的行業(yè)，在轉(zhuǎn)型中收益的可能就減少了。</p><p>　　3.4.3 增值稅轉(zhuǎn)型對各應稅行業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響</p><p>　　本部分主要是對各應稅行業(yè)在轉(zhuǎn)型前后的固定資產(chǎn)投資情況的數(shù)據(jù)進行分析，通過可能對企業(yè)固定資產(chǎn)投資狀況產(chǎn)生影響的各個變量進行多元回歸分析，通過回歸分析結(jié)果來了解增值稅轉(zhuǎn)型

59、對各應稅行業(yè)固定資產(chǎn)投資情況的影響。</p><p>　　關(guān)于變量的選取，我考慮企業(yè)固定資產(chǎn)的投資往往和企業(yè)自身的規(guī)模有關(guān)；又因為固定資產(chǎn)的投資周期較長，后面的投資受之前投資的影響大，所以在考慮時把前期的當期的增長量都要考慮進去；因為投資受資本成本影響，因此借款利率也在考慮范圍之內(nèi)，為了研究方便，在此統(tǒng)一選取銀行1～3年的貸款利率作為固定資產(chǎn)投資成本；為了更好量化增值稅轉(zhuǎn)型帶來的影響，選取了增值稅名義稅率和實際稅

60、率之差作為變量。</p><p><b>　　表7 變量說明</b></p><p><b>　　建立模型：</b></p><p>　　In= X1+ X2 (17%-R)+ X3A+ X4SIZE+ X5I(n-1)+ X6i </p><p>　　關(guān)于樣本的選取，本文選擇了浙江省上市公司數(shù)據(jù)，

61、剔除B、H股，剔除處于ST狀態(tài)的上市公司，剔除沒有受到增值稅轉(zhuǎn)型政策影響的上市公司，剔除數(shù)據(jù)存在極端值的上市公司，剔除當年利潤總額為負的企業(yè)，剔除在增值稅轉(zhuǎn)型以后上市的企業(yè)，整理出62家企業(yè)，并對同類行業(yè)進行分類組合整理出不同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進行研究。</p><p>　　表8 增值稅轉(zhuǎn)型前各個行業(yè)的系數(shù)分析表</p><p>　　數(shù)據(jù)來源：根據(jù)SPSS回歸分析得出</p>&l

62、t;p>　　我們可以從上表中看到，增值稅轉(zhuǎn)型前，幾乎所有的行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型效應這方面的顯著性水平均＞0.05，所以增值稅的實際稅率對于企業(yè)固定資產(chǎn)的投資沒有顯著性影響。轉(zhuǎn)型后的情況見表9、表10。</p><p>　　表9 增值稅轉(zhuǎn)型后各個行業(yè)的系數(shù)分析表</p><p>　　數(shù)據(jù)來源：根據(jù)SPSS回歸分析得出</p><p>　　從轉(zhuǎn)型后的表的分析數(shù)據(jù)中我們

63、可以看出，還是幾乎所有的行業(yè)，其顯著性水平都比0.05大，所以表明在轉(zhuǎn)型后，增值稅的轉(zhuǎn)型效應對于固定資產(chǎn)投資增加的影響還是不顯著。但從數(shù)據(jù)中我們可以看出，像制造業(yè)——紡織、服裝、皮毛，制造業(yè)——機械、設備、儀表等較之前有所好轉(zhuǎn)，增值稅轉(zhuǎn)型也對這類行業(yè)的發(fā)展逐漸產(chǎn)生影響。</p><p>　　對固定資產(chǎn)投資的描述性統(tǒng)計，我們可以直觀的了解到各個應稅行業(yè)固定資產(chǎn)投資的變化情況。</p><p>

64、;　　表10 固定資產(chǎn)的變化情況</p><p>　　數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《浙江省統(tǒng)計年鑒》2008和2009年的相關(guān)數(shù)據(jù)計算所得</p><p>　　表11 固定資產(chǎn)投資的情況</p><p>　　數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《浙江省統(tǒng)計年鑒》2008和2009年的相關(guān)數(shù)據(jù)計算所得</p><p>　　從上述兩張表格中，我們可以很明顯的看到，各個應稅行業(yè)在增值

65、稅轉(zhuǎn)型前后這兩年中，固定的資產(chǎn)的投資量有所加大，投資規(guī)模也擴大了，比如電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)，制造業(yè)--機械、設備、儀表，制造業(yè)--金屬、非金屬等行業(yè)固定資產(chǎn)的投資更為顯著。而且轉(zhuǎn)型前后兩年的固定資產(chǎn)狀態(tài)也存在很大不同，轉(zhuǎn)型后的固定資產(chǎn)量大于轉(zhuǎn)型前的固定資產(chǎn)量。假設3成立。</p><p>　　對于這樣的結(jié)果，我們可以解釋為，一方面因為增值稅的轉(zhuǎn)型直接減輕了企業(yè)的稅收負擔，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流，因為在投資決

66、策上，現(xiàn)金流是非常重要的考慮因素，因此消費性增值稅的實施，對企業(yè)在投資方面的刺激作用是相當明顯的。另一方面，消費性增值稅的實施，使得企業(yè)在技術(shù)改造上的成本大大降低，從而刺激了企業(yè)在技術(shù)改造以及固定資產(chǎn)投資方面的資金投入。雖然從回歸分析中我們看到，增值稅的轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)的投資影響不是很顯著，而且各個應稅行業(yè)在正負相關(guān)性方面存在的較大的差異。如電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應行業(yè)，機械、設備、儀表制造業(yè)受益較大，而像醫(yī)藥、生物制品制造業(yè)，采掘業(yè)

67、，零售批發(fā)業(yè)等行業(yè)的受益較小，這是由于轉(zhuǎn)型時間較短，在企業(yè)的工作上的表現(xiàn)不是很明顯，還有就是由于此類行業(yè)的產(chǎn)品附加值較高，大量成本不能得到增值稅抵扣，比如人力資本支出以及研發(fā)費用等等成本，所以增值稅轉(zhuǎn)型在短時間內(nèi)對促進這些行業(yè)固定資產(chǎn)的投資作用不大。再者也是因轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)抵扣的一些限制，使得對這類行業(yè)的影響較小。</p><p>　　由于增值稅轉(zhuǎn)型后購進固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅，使得之前的勞動密集型、技術(shù)密集型、

68、資本有機構(gòu)成不同的企業(yè)差距越來越大，競爭力表現(xiàn)也越來越明顯，這樣也會使得一些資本有機構(gòu)成不高的，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)滯后的企業(yè)紛紛為企業(yè)今后的發(fā)展做轉(zhuǎn)變，從上表中各個行業(yè)轉(zhuǎn)型后加快固定資產(chǎn)投資，設備更新中我們不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了提高自身競爭力而積極得改變，為了迎合政策轉(zhuǎn)型帶來的益處，消費性增值稅鼓勵企業(yè)投資行為，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)資本有機構(gòu)成，提高自身競爭力，所以假設4通過。</p><p>　　4 增值稅轉(zhuǎn)型過程中存

69、在的問題以及相關(guān)措施建議</p><p>　　4.1增值稅轉(zhuǎn)型過程中應注意的問題</p><p>　?、?增值稅轉(zhuǎn)型不利于產(chǎn)品附加值高的行業(yè)的發(fā)展</p><p>　　產(chǎn)品附加值高，即企業(yè)主要通過智力勞動、人工加工等方面來創(chuàng)造價值的，例如高新技術(shù)企業(yè)，像醫(yī)藥、生物制品的研發(fā)和制造，固定資產(chǎn)往往不是主導需求，這些知識密集型、技術(shù)密集型企業(yè)往往對于人力資本、研發(fā)費用等支

70、出較多，固定資產(chǎn)的投資比例較小，所以對于固定資產(chǎn)的進項稅抵扣對這類企業(yè)影響不是很大。就拿藥品生產(chǎn)為例，在一種藥品生產(chǎn)問世之前，企業(yè)必須要投入大量的科學研究和實驗，不斷的研發(fā)和創(chuàng)新，這里所消耗的科學家的人力支出，以及各方面的研究經(jīng)費是可想而知的，所以增值稅的轉(zhuǎn)型對他們減輕稅收負擔的效果也不是很明顯，甚至可能出現(xiàn)轉(zhuǎn)型后賦稅不降反升的現(xiàn)象，這樣就不利于促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，也不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。</p><p>

71、;　?、?行業(yè)資本有機構(gòu)成的不同，使得增值稅轉(zhuǎn)型對不同行業(yè)的效益差距拉大</p><p>　　實行消費型增值稅的情況下，各行各業(yè)納稅人的稅負由于資本有機構(gòu)成的高低不同而發(fā)生減增的變化，像紡織服裝，電力煤氣，造紙印刷，采掘業(yè)等基礎(chǔ)工業(yè)企業(yè)資本有機構(gòu)成高，稅負下降就明顯，而固定資產(chǎn)投資比例低的行業(yè)，稅負降低影響小。這樣可能會導致行業(yè)的不平衡，甚至引起扭曲發(fā)展。另外，一些機器設備不像其他原材料那樣是一次性消費的，往往它

72、們在企業(yè)中的存在會持續(xù)一段時間，所以在短時間內(nèi)不會對這樣的設備進行更換，這樣就使得企業(yè)行業(yè)的固定資產(chǎn)投資受企業(yè)原本設備影響較大，如果把這些行業(yè)與機器設備更新頻繁的行業(yè)混為一體，勢必會造成抵扣的不公。</p><p>　?、?增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅應稅行業(yè)和其他行業(yè)存在的差異</p><p>　　因為轉(zhuǎn)型政策僅僅只是針對增值稅應稅行業(yè)來說的，這使得其他非增值稅應稅行業(yè)在某種程度上說存在相對的不公

73、平性。</p><p>　?、?固定資產(chǎn)在抵扣時受限。</p><p>　　現(xiàn)行消費型增值稅在對固定資產(chǎn)的抵扣時有嚴格的規(guī)定，像房屋不動產(chǎn)等是不允許納入增值稅抵扣范圍之內(nèi)，還有自用應納消費稅的摩托、汽車、游艇等其進項稅也不得從銷項稅額中抵扣。這樣使得一些對廠房等房屋不動產(chǎn)以及交通運輸工具依賴較大的行業(yè)，不能享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的實惠。</p><p>　　4.2 完善

74、我國增值稅的相關(guān)措施建議</p><p>　?、?實施增值稅轉(zhuǎn)型應該有相應的配套政策</p><p>　　在研究中我們發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展存在不利因素，如果沒有與增值稅轉(zhuǎn)型相應配套的政策來保證高新技術(shù)行業(yè)的利益，這樣可能會在未來出現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相對萎縮的情況，而這類行業(yè)又恰恰是我國經(jīng)濟發(fā)展以及在國際中綜合競爭力的提高的關(guān)鍵行業(yè)，因此，要配合這類行業(yè)頒布配套措施，來降低此類行業(yè)的增值

75、稅稅負，促進這類企業(yè)良好持續(xù)的發(fā)展，優(yōu)化我國現(xiàn)階段的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。</p><p>　　另外對于資本有機構(gòu)成不同的行業(yè)應該要區(qū)別對待，更好的體現(xiàn)稅負公平原則。還有在轉(zhuǎn)型之后就固定資產(chǎn)抵扣的問題上，要充分考慮一些行業(yè)機器設備的特殊性，將轉(zhuǎn)型之前的固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一統(tǒng)計，一些固定資產(chǎn)更新不頻繁的企業(yè)可以在以后年度將以前的固定資產(chǎn)逐年抵扣，減少因為機器設備更新問題而導致行業(yè)之間的稅負不平衡。</p><p

76、>　?、?擴大增值稅的征收范圍，合理規(guī)定增值稅的抵扣限制</p><p>　　一些國家就增值稅征收范圍包括了農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務業(yè)等領(lǐng)域，而我國能否把建筑業(yè)、服務業(yè)等列入增值稅征稅范圍是一個值得思考的問題。擴大增值稅的征稅范圍，不僅有利于增值稅的抵扣鏈條，使得一些對廠房、交通運輸工具、店面買入租入依賴大的行業(yè)在固定資產(chǎn)的抵扣上得到實惠，同時也增加了財政收入，大范圍的增值稅征收，也更能反映增值稅的中性

77、功能。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　增值稅作為我國的一項大稅，不僅影響著我國政府的財政收入，而且也影響著企業(yè)的稅收負擔。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的日益成熟，貿(mào)易全球化的不斷推進，我國在2009年1月1日全面實行了增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型的政治舉措。為了更好的了解增值稅轉(zhuǎn)型給浙江省各應稅行業(yè)帶來的影響，加快推進增值稅轉(zhuǎn)型的進程，本文通過對增

78、值稅轉(zhuǎn)型后對浙江各個應稅行業(yè)的影響的理論和實證分析，得出了以下結(jié)論：</p><p>　?。?）由于受到轉(zhuǎn)型時間短、行業(yè)自身資本有機構(gòu)成不同等方面的影響，增值稅的轉(zhuǎn)型對于減輕企業(yè)的增值稅稅收負擔在浙江省各個應稅行業(yè)中表現(xiàn)得還不是很明顯。除了像電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)，制造業(yè)——紡織、服裝、皮毛，制造業(yè)——金屬、非金屬，制造業(yè)——造紙、印刷，采掘業(yè)等行業(yè)的增值稅較轉(zhuǎn)型前有所下降以外，其他行業(yè)的增值稅稅負呈現(xiàn)不降

79、反升的情況。對此，我國政府應該考慮到其他行業(yè)的特點，尤其是一些資本有機構(gòu)成低的高新技術(shù)行業(yè)，加大對這類行業(yè)的扶持力度，保證優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，不斷完善浙江省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。</p><p>　?。?）從轉(zhuǎn)型前后各應稅行業(yè)的固定資產(chǎn)投資分析中看，轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型之前，各個行業(yè)的固定資產(chǎn)投資都有不同程度的提升，從浙江省上市公司的數(shù)據(jù)統(tǒng)計中我們可以看到，雖然轉(zhuǎn)型前后增值稅轉(zhuǎn)型效益對于固定資產(chǎn)的投資不是很顯著，但是像資本有機構(gòu)成

80、高的制造業(yè)——紡織、服裝、皮毛，制造業(yè)——機械、設備、儀表等行業(yè)轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前的顯著性有所提高，可以表明增值稅的轉(zhuǎn)型對于資本有機構(gòu)成高的行業(yè)的固定資產(chǎn)投資有促進作用。一些傳統(tǒng)手工、粗放型等企業(yè)應該順應國家政策扶持的方向，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加大機器設備的投入使用，逐漸淘汰浪費大、污染重、效益低的生產(chǎn)方式。</p><p>　　當然，本文存在一些不足之處。一方面，浙江省上市公司按行業(yè)分類后樣本數(shù)不多，所以研究結(jié)果不

81、能完全反映出浙江省各個行業(yè)的轉(zhuǎn)型情況。另一方面，增值稅全面轉(zhuǎn)型在浙江省實行時間短，增值稅的一些效益還沒有充分顯現(xiàn)出來，隨著時間的發(fā)展，增值稅的有利影響會在各應稅行業(yè)中突顯出來。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]馬克思.資本論（1-3卷）[M]．北京：人民出版社，2004.</p><p>　　[2]中國注

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