作業(yè)成本法在施工項目成本核算中的應(yīng)用【畢業(yè)論文+任務(wù)書+開題報告+文獻(xiàn)綜述+外文翻譯】

1、<p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計)</p><p><b>　　（二零 屆）</b></p><p>　　作業(yè)成本法在施工項目成本核算中的應(yīng)用</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學(xué)

2、</p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b></p><

3、;p>　　成本管理是施工企業(yè)的內(nèi)功，在市場競爭中具有十分重要的意義，而在微利時代這種戰(zhàn)略意義比規(guī)模擴張期顯得更為重要。成本核算是建筑施工企業(yè)項目成本管理的中心環(huán)節(jié)。在工程項目施工中運用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算是施工企業(yè)進(jìn)行成本管理的重要手段。作業(yè)成本法（ABC）為建筑施工企業(yè)提供了一個有效地進(jìn)行成本分析、成本控制和經(jīng)營決策，以及提供準(zhǔn)確成本信息的手段。</p><p>　　本論文的內(nèi)容分為四個部分。第一部分概

4、述了作業(yè)成本法基本原理；第二部分分析施工企業(yè)在建設(shè)工程項目中運用作業(yè)成本法的必要性和可行性；第三部分，以住宅建設(shè)工程為例，對澆筑混凝土階段的實際成本進(jìn)行作業(yè)成本計算，將其結(jié)果與傳統(tǒng)成本計算結(jié)果相比較，證明運用作業(yè)成本法對施工企業(yè)帶來的優(yōu)勢；最后分析當(dāng)前工程項目施工運用作業(yè)成本法的意義，以及在實施作業(yè)成本法過程中需要注意權(quán)衡核算成本、培養(yǎng)人員專業(yè)素質(zhì)等問題，旨在引起施工企業(yè)的重視，以準(zhǔn)確地核算成本，同時在工程招標(biāo)中合理定價，在施工過程中準(zhǔn)

5、確報價，進(jìn)而提升施工企業(yè)的盈利空間，提高企業(yè)市場競爭力。</p><p>　　關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；施工項目；成本管理；成本核算；作業(yè)成本法</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Cost management is the internal strength of construction enterprise

6、s, and it is very important in the market competition. Even more in the low-profit era this significance of the strategy is more important than in scale enlargement age. Cost accounting is the key link of construction en

7、terprises’ project cost management. In a project construction, the activity-based costing became the main method of cost management in construction enterprises. Activity-based costing provides a means of a effecti</p&

8、gt;<p>　　The contents of this thesis are divided into four parts. The first part summarizes the basic principles of activity-based costing. The second part analyzes the necessity and feasibility of ABC in the appl

9、ication in construction projects. The third part takes a residential construction project as a typical example, calculates the actual costs of pouring concrete stage, then compares with the result of traditional cost acc

10、ounting to prove the advantage of using ABC in construction enterprises. The</p><p>　　Keywords: Construction Enterprises; construction item; Cost management; Activity-based Costing; Cost Accounting </p>

11、;<p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 作業(yè)成本法概述1</p><p>　　1.1 施工企業(yè)成本核算的主要方法1</p><p>　　1.2 作業(yè)成本法的基本原理2</p><p>　　1.3 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法核算方法比較3</p><p>　

12、　2 作業(yè)成本法在施工企業(yè)中應(yīng)用的必要性和可行性5</p><p>　　2.1 施工企業(yè)的特點5</p><p>　　2.2 我國施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀5</p><p>　　2.3 施工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性6</p><p>　　2.4 施工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性7</p><p>　　3 作業(yè)成本

13、法在寧波建設(shè)集團(tuán)項目中的應(yīng)用8</p><p>　　3.1 雅戈爾長島花園項目成本管理現(xiàn)狀8</p><p>　　3.1.1 公司概況8</p><p>　　3.1.2 建設(shè)項目介紹8</p><p>　　3.1.3 該項目成本管理現(xiàn)狀9</p><p>　　3.2 作業(yè)成本法的導(dǎo)入10</p>

14、<p>　　3.2.1 作業(yè)的分解及作業(yè)中心的建立10</p><p>　　3.2.2 成本動因分析11</p><p>　　3.2.3 作業(yè)成本計算12</p><p>　　3.3 作業(yè)成本法在長島花園Ⅲ標(biāo)段中的4號樓建設(shè)中的應(yīng)用13</p><p>　　3.4 作業(yè)成本法應(yīng)用的優(yōu)勢分析15</p>&

15、lt;p>　　4 作業(yè)成本法在施工企業(yè)運用的意義及局限性17</p><p>　　4.1 作業(yè)成本法在施工企業(yè)成本核算中運用的意義17</p><p>　　4.2 施工企業(yè)采用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題17</p><p><b>　　結(jié) 論19</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)20&

16、lt;/b></p><p>　　我國施工企業(yè)常年處于較低的行業(yè)利潤水平，根據(jù)中國國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2009年建筑行業(yè)平均利潤率為2.4%，而各行業(yè)平均利潤率為6%，建筑業(yè)企業(yè)的利潤率水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他行業(yè)。近些年，政府為維持經(jīng)濟穩(wěn)定，出臺了一系列政策以抑制房地產(chǎn)過熱及房價過快上漲，2010年“國十一條”、“新國八條”，以及10月份的限購令，對樓市造成了一波又一波的沖擊。房地產(chǎn)企業(yè)要獲得利潤最大化，它將對項

17、目開發(fā)成本進(jìn)行控制，將開發(fā)成本降到最低。而住宅施工企業(yè)要在如此形勢下求得生存和發(fā)展，就必須加強成本控制。對于建筑施工企業(yè)來說，除通過有效的經(jīng)營手段，得到單價較好的工程項目外，重視并加強對施工項目的成本管理就成了增加企業(yè)利潤的一個重要途徑。成本核算是成本管理工作的重要組成部分，指在生產(chǎn)和服務(wù)提供過程中對所發(fā)生的費用進(jìn)行歸集和分配，并按規(guī)定的方法計算成本的過程（余秉堅，1999）。通過比選技術(shù)方案、經(jīng)濟分析和效果總結(jié)以及經(jīng)濟技術(shù)創(chuàng)新，對工程

18、建設(shè)過程中產(chǎn)生的費用進(jìn)行嚴(yán)格管理和控制，接連不斷地獲取經(jīng)營利潤，使企業(yè)得以在激烈的競爭環(huán)境中生存并不斷發(fā)展壯大。成本核算的準(zhǔn)確與否，對企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，</p><p><b>　　1 作業(yè)成本法概述</b></p><p>　　1.1 施工企業(yè)成本核算的主要方法</p><p>　　施工企業(yè)成本核算主要采用“定

19、額成本法”和“標(biāo)準(zhǔn)成本法”。在西方發(fā)達(dá)國家，“作業(yè)成本法”作為成本會計的一項變革性的方法，理論上已被廣泛推崇，在實務(wù)中尚處于嘗試階段。</p><p>　　“定額成本法”是根據(jù)事先制定的產(chǎn)品消耗定額、各種費用定額和產(chǎn)品的定額成本作為降低成本的目標(biāo)，在生產(chǎn)費用發(fā)生的當(dāng)期，分別核算符合定額的費用和脫離定額的成本費用，月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減脫離定額費用的差異和定額變動差異以計算實際成本（于富生，王俊生，黎文珠，20

20、06）。 這種成本計算方法把控制成本的重心放在反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程各階段實際發(fā)生的費用與定額成本費用的差異上， 隨時把握成本形成的過程及損失浪費或節(jié)約的變化動態(tài)，發(fā)揮其控制作用。</p><p>　　“標(biāo)準(zhǔn)成本法”產(chǎn)生于機器大工業(yè)時代，根據(jù)企業(yè)己經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，并且考慮企業(yè)在該項生產(chǎn)過程中可能遭遇到的有利與不利的影響因素，以及產(chǎn)品在特定條件下生產(chǎn)需要發(fā)生的各項成本費用，計算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法在生產(chǎn)

21、經(jīng)營過程中能夠控制和監(jiān)督各項成本費用發(fā)生。在核算產(chǎn)品的實際成本后對各項成本費用的差異進(jìn)行分析，按標(biāo)準(zhǔn)成本與脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異記錄和反映產(chǎn)品的形成過程和結(jié)果，查明各種損失和浪費的責(zé)任歸屬，達(dá)到控制和降低成本的目的。</p><p>　　“定額成本法”是計劃經(jīng)濟體制下的產(chǎn)物，適用于產(chǎn)品品種少、直接人工成本高、制造費用低的生產(chǎn)方式?！皹?biāo)準(zhǔn)成本法”是與傳統(tǒng)的成本制度相適應(yīng)，適用于大批量生產(chǎn)和流水作業(yè)的生產(chǎn)方式。隨著工業(yè)的

22、不斷深入發(fā)展，勞動力成本不斷增加，企業(yè)從勞動密集型逐漸向資本、技術(shù)密集型過渡，我國建筑行業(yè)目前正在經(jīng)歷這樣的過渡，因此尤為需要建立一個全新的成本控制體系。</p><p>　　施工企業(yè)外部交易成本不斷增加，間接費用在施工項目成本中的比例不斷提高，這將使得傳統(tǒng)的成本核算方法不能完全適應(yīng)現(xiàn)行施工企業(yè)的成本管理，而作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC）的成本核算對象是作業(yè)，不是產(chǎn)品，改變

23、過去項目成本管理中應(yīng)用會計方法和會計報表的核算模式，使成本計算更具準(zhǔn)確性，其主要方法就是運用預(yù)算收入與相對應(yīng)的成本進(jìn)行匹配，計算與歸集為取得預(yù)算收入而發(fā)生的相關(guān)作業(yè)成本。用作業(yè)成本法的思想來核算成本，計算和分析出各項目收入所對應(yīng)作業(yè)的成本與利潤，為企業(yè)的管理和績效考核提供依據(jù)。</p><p>　　作業(yè)成本法首先在一些先進(jìn)的制造企業(yè)得到運用， 現(xiàn)已在歐美發(fā)達(dá)國家的很多制造業(yè)、物流、餐飲等行業(yè)廣泛運用。在我國，作業(yè)

24、成本法興起于上世紀(jì)90代中期，先進(jìn)的大型企業(yè)也在其內(nèi)部管理中采用作業(yè)成本法。進(jìn)入到本世紀(jì)，國內(nèi)高新技術(shù)不斷發(fā)展，近些年建筑行業(yè)關(guān)于作業(yè)成本法在工程項目施工成本管理中應(yīng)用的討論逐步升溫。但是對于作為資金和勞動力雙重密集型的施工企業(yè)來說，ABC仍處于初級研究階段，專門對ABC在建筑業(yè)的具體應(yīng)用的研究尚不多（楊繼良，2005）。</p><p>　　傳統(tǒng)成本計算方法的弊端日益明顯，進(jìn)入20世紀(jì)80年代，很多專家學(xué)者對傳

25、統(tǒng)方法提出質(zhì)疑，認(rèn)為其不能適應(yīng)當(dāng)今不斷變化的生產(chǎn)環(huán)境，美國哈佛大學(xué)教授Robert S. Kaplan和Robin Cooper（1984）提出作業(yè)成本法是一種相對理想的成本核算和管理方法。并在1988年詳細(xì)闡述了作業(yè)成本法的原理。作業(yè)成本法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入到作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象。美國著名教授Eric Kohler（1941）指出作業(yè)是對一

26、項工程、一個項目以及一項重要經(jīng)營的具體活動所做出的貢獻(xiàn)。實質(zhì)上一個建筑項目就是一個大作業(yè)，而大作業(yè)下又包含了若干子作業(yè)，子作業(yè)下又包含若干子作業(yè)。而施工企業(yè)主要是以建筑項目為成本核算對象，這給施工企業(yè)用作業(yè)成本法核算成本提供了可能。</p><p>　　1.2 作業(yè)成本法的基本原理</p><p>　　作業(yè)是企業(yè)的各種活動，作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計

27、算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法，它把企業(yè)成本計算深入到作業(yè)層次，對所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，為企業(yè)決策提供相對準(zhǔn)確的成本信息(劉貴文，2010)。</p><p>　　作業(yè)成本法的基本原理是：產(chǎn)品（成本對象）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動因理論，這種理論認(rèn)為費用的分配應(yīng)注重費用發(fā)生的原因，把費用的分配與導(dǎo)致這些費用產(chǎn)生的因素聯(lián)系起來，按照費用發(fā)生因素進(jìn)行分

28、配。原理過程如圖1所示：</p><p>　　圖1 作業(yè)成本基本原理</p><p>　　作業(yè)成本核算首先確定資源、作業(yè)、成本對象和成本動因四大要素，根據(jù)實際消耗關(guān)系建立資源向作業(yè)的分配和作業(yè)向產(chǎn)品的分配。作業(yè)成本采用第二階段分配來實現(xiàn)成本計算，即資源成本按資源動因分配到各個作業(yè)，歸集到作業(yè)的成本按作業(yè)動因分配各產(chǎn)品。</p><p>　　作業(yè)成本法把作業(yè)分為四個層

29、次：單元作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、支持作業(yè)，其中單元層次作業(yè)是與產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比的，批別作業(yè)的成本與產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)成正比，產(chǎn)品作業(yè)的成本與產(chǎn)品的品種數(shù)量成正比，支持作業(yè)與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不同層次的作業(yè)具有不同的成本動因（曹向屯，2006）。按照傳統(tǒng)成本計算方法，對批別作業(yè)和產(chǎn)品作業(yè)的成本按產(chǎn)品產(chǎn)量分配，這必然導(dǎo)致成本計算的扭曲。在多品種小批量的生產(chǎn)模式下，這種扭曲尤為嚴(yán)重。</p><p>　　1.3 作業(yè)

30、成本法與傳統(tǒng)成本法核算方法比較</p><p>　　根據(jù)傳統(tǒng)的成本核算方法，施工企業(yè)主要核算材料費用和直接人工費用。在傳統(tǒng)核算中，只考慮建設(shè)項目整體的盈虧情況，沒有核算到單位產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本核算以數(shù)量為基礎(chǔ)，假設(shè)產(chǎn)量成倍增加，所有投入的資源也會成倍增加?；谶@種假設(shè)，成本計算中普遍采用產(chǎn)量關(guān)聯(lián)基準(zhǔn)分配。這種基準(zhǔn)最常見的表現(xiàn)形態(tài)就是材料耗用額、直接工時、設(shè)備工時等。</p><p>　　作業(yè)成

31、本法與傳統(tǒng)的成本核算方法的不同之處主要在于：作業(yè)成本法采用多元化的費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，即費用或間接費用歸于每一個工序或工序成本庫，然后再由每一個工序或工序庫確定分配率，將費用分配到最終的建筑產(chǎn)品成本中；傳統(tǒng)制度下間接費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是采用人工工時或機器臺辦，即首先分?jǐn)偟礁鱾€生產(chǎn)工序中，再按照不同的生產(chǎn)工序確定不同的費用分配率，然后將費用分配到各個工序成本中。在建筑施工過程中，如果采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，則將樁基工程和土方工程分別對每一個作業(yè)產(chǎn)品

32、進(jìn)行核算，發(fā)生的成本費用直接計入所對應(yīng)的成本核算對象。作業(yè)成本計算法由于對不同作業(yè)的間接成本采用不同的間接費率進(jìn)行分配，因此，它能克服傳統(tǒng)成本核算法下成本信息扭曲的問題，提供更準(zhǔn)確的成本信息，對于正確分析作業(yè)成本、核算建筑產(chǎn)品成本，進(jìn)行資本支出評價有著十分重要的意義。</p><p>　　2 作業(yè)成本法在施工企業(yè)中應(yīng)用的必要性和可行性</p><p>　　2.1 施工企業(yè)的特點</p

33、><p>　　施工企業(yè)與其他企業(yè)相比具有以下特點：</p><p>　?。?）生產(chǎn)的流動性。施工人員與機械、電器設(shè)備隨著施工部位的不同而沿著施工對象在各個工地上流動，轉(zhuǎn)移操作場所。</p><p>　　（2）施工生產(chǎn)周期長。企業(yè)建設(shè)項目的周期一般都比較長，經(jīng)常會跨越幾個會計年度。</p><p>　?。?）產(chǎn)品具有單件獨立性。每一項建筑安裝工程幾

34、乎都有獨特的形式和結(jié)構(gòu)，需要單獨的圖紙設(shè)計，采用不同的組織和方法。</p><p>　?。?）技術(shù)復(fù)雜。建筑施工通常根據(jù)建筑結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行多工種配合作業(yè)，多單位，如土石方、土建、吊裝、運輸?shù)冉徊媾浜鲜┕ぃ梦镔Y和設(shè)備種類多，因此，對于施工組織和施工技術(shù)的要求比較高。</p><p>　　2.2 我國施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀</p><p>　　我國建筑業(yè)市場競爭激烈，市

35、場機制不夠完善，業(yè)主行為不夠規(guī)范，招標(biāo)價格逐年走低，而建材價格居高不下，人工費用不斷上漲，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑，必然帶來建筑類公司較低的利潤。從施工企業(yè)自身來看，大多數(shù)企業(yè)在競爭戰(zhàn)略上普遍采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，壓價讓利。一直以來，很多施工企業(yè)墊資進(jìn)行施工，竣工決算，一方面是由于該企業(yè)資質(zhì)較低，施工工程存在一定的問題；另一方面，甲方對施工企業(yè)工程款惡意拖欠，導(dǎo)致最終的后果就是施工企業(yè)資金無法周轉(zhuǎn)而破產(chǎn)。</p>&l

36、t;p>　　（1）成本管理缺乏系統(tǒng)觀念</p><p>　　我國施工企業(yè)實行的是項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，目的是要促使項目經(jīng)理采取有效措施降低成本，提高效益。但是在實施工程項目管理中普遍存在“權(quán)、責(zé)、利”沒有落實的情況，各部門、各崗位沒有明確的成本管理責(zé)任。有些管理人員只注重完成工程進(jìn)度、質(zhì)量和安全指標(biāo)，而對關(guān)系到成本費用高低的人工、材料、機械費用的節(jié)約措施不夠重視；或者一些管理人員過分重視節(jié)約成本費用，影響工程進(jìn)度

37、和質(zhì)量。不少施工企業(yè)成本管理所需的大量信息不能及時有效流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致技術(shù)與經(jīng)濟的脫節(jié)，整個過程缺乏系統(tǒng)管理。</p><p>　?。?）成本預(yù)算存在滯后性</p><p>　　按照國際慣例，施工企業(yè)在投標(biāo)報價完成之前，需要先對投標(biāo)項目進(jìn)行成本測算。在我國相當(dāng)一部分施工企業(yè)在投標(biāo)階段仍然是按照政府規(guī)定的預(yù)算定額，對投標(biāo)項目所需的成本只是平均的、粗略的估算，跳過項目成本預(yù)測直接計算投標(biāo)價格。如果中

38、標(biāo)，再重新對該工程項目的成本進(jìn)行詳細(xì)的測算，或者直接簡單地按照中標(biāo)價格確定一個降低比率，以此作為目標(biāo)成本。</p><p>　?。?）質(zhì)量成本投入把握不準(zhǔn)</p><p>　　為確保施工項目符合規(guī)定的各項標(biāo)準(zhǔn)，必須采取一系列有效的預(yù)防和檢驗措施，我國很大一部分施工企業(yè)對質(zhì)量成本的投入不能準(zhǔn)確把握。有些企業(yè)沒有在各個分項工程開始時進(jìn)行詳細(xì)的技術(shù)交底，在建設(shè)過程中沒有完全按照工序質(zhì)量簽證制度進(jìn)

39、行，容易發(fā)生質(zhì)量事故，導(dǎo)致成本增加。而有些企業(yè)則對建筑產(chǎn)品質(zhì)量投入過剩，雖然從長遠(yuǎn)看，質(zhì)量成本會隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高而降低，但是對于施工企業(yè)來講，工程項目具有獨立性，這種質(zhì)量控制成本并不容易被消化。所以無論是對質(zhì)量投入不足還是投入過剩都會造成質(zhì)量成本的增加。</p><p>　?。?）材料成本控制不力</p><p>　　建筑材料成本在項目成本中占有相當(dāng)大的比重，材料采購價格的高低會直接影響

40、施工項目的盈虧結(jié)果。比如，施工項目需采購大型設(shè)備、低值易耗品時，如果沒有掌握好合理的價格信息，很可能就會在高價時買入；或者盲目選擇專用性強的大型設(shè)備而導(dǎo)致投資不易收回。對材料的保存，我國的建筑施工企業(yè)很少考慮到對易損耗材料進(jìn)行合理的維護(hù)。在領(lǐng)用過程中，對材料的發(fā)出沒有進(jìn)行嚴(yán)格的數(shù)量登記，造成嚴(yán)重浪費。</p><p>　　2.3 施工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性</p><p>　　施工企業(yè)

41、的成本核算一般是以所承建項目為核算單位的，建筑工程項目基本是在竣工結(jié)算時與甲方結(jié)算后才核算出項目的盈虧情況。我國許多施工企業(yè)成本核算工作沒有系統(tǒng)開展，主要原因是建筑項目施工周期長，各種材料價格波動比較大，基本呈現(xiàn)快速上漲趨勢，建筑成本巨大，很難準(zhǔn)確核算成本。而如果在工程核算中將財務(wù)成本和管理成本混淆，將不可避免地產(chǎn)生成本核算時間長、手續(xù)繁雜、數(shù)據(jù)混亂，核算結(jié)果對項目管理也就沒有實質(zhì)意義了。因此，實施作業(yè)成本法是施工企業(yè)必要的，本文還歸納

42、如下幾點必要性：</p><p>　　（1）加強作業(yè)成本法核算是施工企業(yè)發(fā)展的客觀需要</p><p>　　施工企業(yè)在快速擴張時期普遍采用粗放型經(jīng)營戰(zhàn)略，以粗獷的方法來進(jìn)行管理，往往使得企業(yè)的成本核算費用支出大于預(yù)期的收益?，F(xiàn)在建筑行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了成熟期，企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重心開始轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理。成本核算是成本管理的重要環(huán)節(jié)，而作業(yè)成本法是成本核算方法中的優(yōu)良方法，因此，利用作業(yè)成本法加強項

43、目成本核算是施工企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。</p><p>　　（2）作業(yè)成本法可檢核估算結(jié)果</p><p>　　工程建設(shè)項目一般需要經(jīng)由投標(biāo)報價以取得，在施工前提出執(zhí)行預(yù)算，完工后提出工程結(jié)算。但在執(zhí)行預(yù)算與工程結(jié)算間并不反饋修正，作業(yè)成本管理可以作為事后成本追溯的工具，使用作業(yè)成本法作為工程結(jié)算工具，不僅可以對預(yù)算進(jìn)行最終檢核，也可作為今后投標(biāo)報價的參考資料。</p><

44、;p>　　（3）作業(yè)成本法可佐證向甲方的請款聲明</p><p>　　施工企業(yè)建筑產(chǎn)品造價高、周期長，對工程價款的結(jié)算不能等到全部竣工后才進(jìn)行，一般按月或分段結(jié)算，以向甲方預(yù)收工程款和備料款。通過作業(yè)成本法計算可以得出每期承包商在對應(yīng)工程項目中的實際投入建設(shè)成本，準(zhǔn)確計算對業(yè)主計價請款的金額。長期以來承包商在向業(yè)主請款時無法提出合理的數(shù)據(jù)以佐證當(dāng)前施工工程進(jìn)度所耗成本，以致投資款不能及時收回，造成資金流動困

45、難，使企業(yè)遭受不必要的損失。相對來說作業(yè)成本法可以佐證承包方向甲方的請款申明，盡快收回成本。</p><p>　　（4）作業(yè)成本法成本信息科學(xué)化</p><p>　　傳統(tǒng)成本信息失真問題已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的要害，同一種工序的單位成本在作業(yè)成本法下計算的結(jié)果與傳統(tǒng)的成本計算結(jié)果常有差異。作業(yè)成本法使成本費用細(xì)化，以保證每一工序成本的準(zhǔn)確性，增強成本計劃與控制的有效性，從而有利于企業(yè)在項目管理

46、中控制好成本。</p><p>　?。?）作業(yè)成本法有助于企業(yè)進(jìn)行決策</p><p>　　通過作業(yè)分析，施工企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)自己的優(yōu)劣勢所在。比如，在作出自建與分包的決策前，通過作業(yè)成本分析，將自己不擅長的部分，分包給其他承包商，達(dá)到降低成本的目的。所以說，作業(yè)成本法對企業(yè)的決策有非常大的作用。</p><p>　?。?）作業(yè)成本法可以改善企業(yè)內(nèi)部管理</p&g

47、t;<p>　　實施作業(yè)成本法的深刻意義還在于，在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，能夠更有效地實現(xiàn)責(zé)任會計目標(biāo)。作業(yè)成本核算的核心集中在生產(chǎn)對資源一步步消耗的具體環(huán)節(jié)，一方面可以分析作業(yè)活動、資源消耗的有效性，便于發(fā)現(xiàn)增值點，有利于優(yōu)化作業(yè)鏈、價值鏈，從而優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，實現(xiàn)“1+1>2”的規(guī)模效益目標(biāo)；另一方面將管理者的注意力集中到資源消耗的原因上，有利

48、于更好地執(zhí)行責(zé)任會計制度，改善內(nèi)部管理。</p><p>　　2.4 施工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性</p><p>　　作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本管理體系，其應(yīng)用具有很大的靈活性，并不被絕對的環(huán)境條件所限制。而且，其中的作業(yè)管理具有相對獨立性，它的意義在于帶給企業(yè)管理者一種全新的成本管理思維。根據(jù)國內(nèi)外企業(yè)引入作業(yè)成本法的經(jīng)驗，一般適用作業(yè)成本法的企業(yè)具有較先進(jìn)的會計電算化系統(tǒng)、間接費用

49、比例大、產(chǎn)品種類繁多、生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)環(huán)節(jié)多、現(xiàn)行成本管理模式提供的成本信息的準(zhǔn)確性還不成熟等特征。作業(yè)成本法在施工企業(yè)中應(yīng)用的可行性體現(xiàn)在以下幾點：</p><p>　?。?）以計算機為核心的信息技術(shù)迅猛發(fā)展，企業(yè)越來越重視信息化管理。作業(yè)成本核算過程基于具體的作業(yè)，根據(jù)動因進(jìn)行歸類，確定資源動因和作業(yè)動因、量化成本動因、依據(jù)動因分配成本，這些工作必須依賴計算機的運算和數(shù)據(jù)庫功能，需要精確高效的電算化信息系統(tǒng)。信

50、息化使得企業(yè)內(nèi)部人力、資金、物料、信息資源得到更加合理地規(guī)劃、配置，提高各個部門采集和處理信息的及時性。</p><p>　?。?）項目施工階段機械化程度大大提高，以人力施工為主的施工手段逐漸被機械所替代，尤其在一些大型土石方、基礎(chǔ)處理等工程中表現(xiàn)更為突出。此外，施工企業(yè)面對激烈的市場競爭，其外部成本(如：環(huán)保費用、文明施工、廣告宣傳等)的影響力不斷上升，間接費用在建筑產(chǎn)品總成本中的比例大大提高，各項目、各單項工

51、程之間間接成本的準(zhǔn)確分配和分配基礎(chǔ)都已發(fā)生了很大變化。成本結(jié)構(gòu)的變化使得傳統(tǒng)成本管理所提供的成本信息更容易失真，對成本核算和控制系統(tǒng)提供的成本信息的有效性和精確性提出更高的要求，而強調(diào)分配基礎(chǔ)多元化和重視資源耗費、作業(yè)與產(chǎn)品之間因果關(guān)系，作業(yè)成本法將很好地解決信息失真問題。</p><p>　　（3）建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性特點決定企業(yè)必須按照所承包的每項工程分別歸集施工費用，單獨計算每一項工程成本。目

52、前施工企業(yè)業(yè)務(wù)更加多樣化，不再局限于某一單項的建筑安裝工程。近些年來，隨著新理論、新材料、新工藝、新思想、新經(jīng)營模式的出現(xiàn)，建筑產(chǎn)品服務(wù)類型更加多樣化，企業(yè)施工工藝復(fù)雜多變，因項目不同，調(diào)整準(zhǔn)備成本大幅度上升。這些變化使得傳統(tǒng)成本核算體系愈加顯得不適應(yīng)，而為作業(yè)成本法的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。</p><p>　　此外，國內(nèi)外作業(yè)成本法被廣泛運用于制造、物流、航空等行業(yè)，在國外建筑業(yè)中也有成功運用的企業(yè)，說明這種方法的一

53、般使用性，在建筑施工項目中運用作業(yè)成本法有其理論與實踐的必然性和可行性。</p><p>　　3 作業(yè)成本法在寧波建設(shè)集團(tuán)項目中的應(yīng)用</p><p>　　3.1 雅戈爾長島花園項目成本管理現(xiàn)狀</p><p>　　3.1.1 公司概況</p><p>　　寧波建設(shè)集團(tuán)股份有限公司（原寧波市房屋修建工程處）成立于1956年，是房屋建筑施工一級

54、資質(zhì)的總承包企業(yè)。公司現(xiàn)有職工11000余人，擁有各類專業(yè)技術(shù)職稱人員150余人，一、二級項目經(jīng)理101名。各類大型施工機械1500余套（臺），總功率1.3萬千瓦。年度完成施工能力在15億元以上，建筑面積120萬平方米。</p><p>　　公司擁有機電安裝一級、地基基礎(chǔ)施工一級、市政工程二級總承包資質(zhì)，以及鋼結(jié)構(gòu)、裝飾施工、消防設(shè)施工程和起重設(shè)備安裝等多個專業(yè)承包資質(zhì)以及對外經(jīng)濟合作經(jīng)營資格和對外援助成套項目實

55、施企業(yè)資格，擁有甲級建筑設(shè)計有限公司等單位。先后承建了浙江大學(xué)、浙江大學(xué)寧波理工學(xué)院、寧波工程學(xué)院、萬里學(xué)院等一大批教育工程項目。近年來，公司承建了天水華都、徐家漕、謝家村、青林灣、東湖花園、錦地水岸等百萬平方米的住宅小區(qū)工程。</p><p>　　目前，雅戈爾長島花園項目是寧波建設(shè)集團(tuán)股份有限公司承接的一個大型工程項目，本文將運用作業(yè)成本法對寧波建設(shè)集團(tuán)工程的長島花園Ⅲ標(biāo)段中的4號樓做成本核算分析。</p

56、><p>　　3.1.2 建設(shè)項目介紹</p><p>　　雅戈爾長島花園項目地處寧波新三江口，江北區(qū)東自莊橋河，北至云飛路，西、南臨規(guī)劃道路。項目總占地面積為176,005平方米，總建筑面積為319,685平方米。共有59棟住宅建筑，其中1號至14號樓為18F-19F高層住宅，15號至58號樓為二層別墅，59號為3F幼兒園?？偩幼魯?shù)為1144戶，建筑密度為23%，容積率為1.35，綠化率為

57、30%。</p><p>　　項目共劃分為四個施工標(biāo)段。寧波建設(shè)集團(tuán)工程內(nèi)容為：華辰北9號居住地塊（長島花園）Ⅲ標(biāo)段，包括4號、5號、6號、7號、8號、9號樓和地下室，總建筑面積約100,465.52平方米。</p><p>　　表1 長島花園Ⅲ標(biāo)段投標(biāo)報價表</p><p>　　資料來源：寧波建設(shè)集團(tuán)長島花園項目Ⅲ標(biāo)段施工手冊</p><p&g

58、t;　　3.1.3 該項目成本管理現(xiàn)狀</p><p>　　寧波建設(shè)集團(tuán)股份有限公司在1996年完成股份制改革，90年代后期開始采用項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，但是大部分項目經(jīng)理只抓安全生產(chǎn)、如期完工，并不是把成本控制放在重要位置。由于公司主要承接房屋建筑，在較大型項目中，項目經(jīng)理會對各個項目劃分為不同的管理區(qū)域，對每一個區(qū)域指定管理人員，并且區(qū)域中的每一幢或幾幢樓指定專人負(fù)責(zé)。項目在建設(shè)過程中，對于建筑材料的使用情況，主要

59、只做形式上的出入庫，材料直接進(jìn)入到施工現(xiàn)場，由采購員和倉庫保管員根據(jù)區(qū)域負(fù)責(zé)人簽字的收料單確認(rèn)材料入庫和出庫手續(xù)，直接把材料成本計入到由簽收人所負(fù)責(zé)的區(qū)域中。具體來講，目前寧波建設(shè)集團(tuán)股份有限公司在對雅戈爾長島花園項目成本管理還存在如下一些問題：</p><p>　?。?）缺乏成本控制責(zé)任系統(tǒng)觀念</p><p>　　在雅戈爾長島花園項目成本管理中，項目管理人員將成本管理看作是財務(wù)部門的事

60、，簡單地將項目成本管理的責(zé)任歸予成本管理主管或財務(wù)人員。而采購人員只注意材料、設(shè)備的采購問題，技術(shù)人員只注重工程的質(zhì)量和技術(shù)問題，雖然這看起來分工明確，但他們只是為了將自己的工作干得最好而不會關(guān)心整個工程的成本，將增加工程成本以改善自己工作的質(zhì)量。從決策上來說，每個部門工作質(zhì)量達(dá)到最優(yōu)，對于整個企業(yè)來說不一定是最優(yōu)的，結(jié)果導(dǎo)致責(zé)任不明確，進(jìn)一步增加了成本管理的復(fù)雜度，而且使整個工程項目的成本管理缺乏透明度。</p><

61、;p>　?。?）成本控制機構(gòu)缺少組織管理</p><p>　　以往的工程項目部沒有充分明確項目部成本管理的具體責(zé)任人，項目部未下達(dá)成本控制責(zé)任指標(biāo)。在組織管理上，寧波建設(shè)集團(tuán)股份有限公司沒有明確在工程項目建設(shè)中負(fù)責(zé)成本管理的部門，沒有具體制定成本管理制度和目標(biāo)。在制度上，沒有很好地實行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合；上級領(lǐng)導(dǎo)對項目經(jīng)理的業(yè)績沒有進(jìn)行定期評價和考核；在成本控制過程中，項目經(jīng)理及各專業(yè)管理人員沒有成本責(zé)任感。

62、只安排工作而不考核其工作效果，結(jié)果因分工職責(zé)不夠清晰，找不到直接負(fù)責(zé)人，獎罰不明確的做法，不僅會使有關(guān)人員的積極性嚴(yán)重受挫，而且可能會導(dǎo)致以后不可估計的損失，對工程項目的成本管理很不利。</p><p>　?。?）項目成本預(yù)算不透明</p><p>　　雅戈爾長島花園項目成本管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要運用先進(jìn)的成本管理方法和理念來進(jìn)行成本核算。然而，寧波建設(shè)集團(tuán)股份有限公司在該項目中采

63、取了傳統(tǒng)的成本核算方法，在整個項目的工程當(dāng)中，預(yù)算不夠透明，成本預(yù)算又往往小于實際投入成本，導(dǎo)致多次向業(yè)主請款方面的困擾。</p><p>　?。?）成本信息容易被失真</p><p>　　寧波建設(shè)集團(tuán)采用的是傳統(tǒng)的成本管理模式，通常以利潤最大化作為終極目標(biāo)，忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。在管理上只重視有形的成本動因，如材料、人工費用，而對無形的成本動因沒有引起足夠的重視，如企業(yè)規(guī)模、整合程度、地

64、理位置等，導(dǎo)致成本信息被扭曲。例如，在長島花園Ⅲ標(biāo)段中的4號樓的建設(shè)中，公司沒有分清楚各材料費和人工費之間的關(guān)系，輔助費用（如水費、電費）不能清晰的分配，使得在計算成本中出現(xiàn)重復(fù)計算、漏算的情況，使整個項目的管理有些混亂，阻礙了項目的順利進(jìn)行。</p><p>　　針對這些問題，本論文在下一節(jié)引入作業(yè)成本法分析寧波建設(shè)集團(tuán)股份有限公司在承接長島花園Ⅲ標(biāo)段項目建設(shè)中的應(yīng)用。</p><p>

65、　　3.2 作業(yè)成本法的導(dǎo)入</p><p>　　通過在項目上執(zhí)行作業(yè)成本計算，將項目成本管理細(xì)化到作業(yè)層面上的管理，增強成本信息的準(zhǔn)確性和控制性，提升成本管理水平。針對4號樓做成本管理分析的思路如下。</p><p>　　3.2.1 作業(yè)的分解及作業(yè)中心的建立</p><p><b>　　（1）項目的分解</b></p><

66、;p>　　根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定和習(xí)慣做法，同時依據(jù)工程項目的特點和價格確定的需要，工程項目一般按以下方式劃分：</p><p>　?、俳ㄔO(shè)項目：建設(shè)項目是指按照一個總設(shè)計圖，由一個或幾個單項工程組成的建設(shè)單位，在經(jīng)濟上實行統(tǒng)一核算，行政上實行統(tǒng)一管理。下文中的應(yīng)用實例長島花園住宅小區(qū)即為一個建設(shè)項目。</p><p>　?、趩雾椆こ蹋簡雾椆こ淌侵妇哂歇毩⒌脑O(shè)計文件，建成后可以獨立發(fā)揮生產(chǎn)

67、能力或效益的工程。長島花園Ⅲ標(biāo)段中的4號樓體即為單項工程。</p><p>　?、蹎挝还こ蹋簡挝还こ淌菃雾椆こ痰慕M成部分，一般不獨立發(fā)揮生產(chǎn)能力，但具有獨立施工條件。長島花園Ⅲ標(biāo)段中的4號樓體的土建工程、供熱通風(fēng)與空調(diào)工程、給排水工程、消防工程、強弱電工程等。</p><p>　?、芊植抗こ蹋悍植抗こ淌菃挝还こ痰慕M成部分。一般是按單位工程的工程部位、結(jié)構(gòu)形式等劃分的。如長島花園Ⅲ標(biāo)段中的4

68、號樓中的土建工程可劃分為基礎(chǔ)工程、主體工程、屋面工程等。</p><p>　?、莘猪椆こ蹋悍猪椆こ淌欠植抗こ痰慕M成部分，是項目預(yù)算中最基本的計算單位，由專業(yè)工種完成的中間產(chǎn)品。它可以通過較為簡單的施工過程生產(chǎn)出來。分項工程可以有適當(dāng)?shù)挠嬃繂挝?，是計算工料消耗，進(jìn)行計劃安排、統(tǒng)計工作、實施質(zhì)量檢驗的基本構(gòu)造因素。如鋼筋混凝土工程可劃分為模板工程、鋼筋工程、混凝土工程等分項工程。一般墻基工程可劃分為基槽、墊層、防潮等

69、分項工程。</p><p><b>　?。?）作業(yè)的分解</b></p><p>　　依據(jù)國家的施工規(guī)范、操作規(guī)程將分項工程進(jìn)一步分解，就是作業(yè)層面了。公司可以建立自己的施工工序手冊來指導(dǎo)作業(yè)的分解和施工的進(jìn)行。</p><p>　?。?）作業(yè)中心的建立</p><p>　　這一部分的工作在制造業(yè)中是個難點，需要在了解生

70、產(chǎn)流程的基礎(chǔ)上，識別定義作業(yè)中心。但是對于工程項目來說，由于其本身就有一套較規(guī)范的作業(yè)流程，又有用于項目計劃的工作分解結(jié)構(gòu)WBS方法，所以劃分起來相對簡單的多。工作分解結(jié)構(gòu)（Work Breakdown Structure，簡稱WBS）也稱項目分解結(jié)構(gòu)，是將項目分解為一系列可管理的工作單元，從而更容易地確定這些單元的預(yù)算、成本和進(jìn)度。工作分解結(jié)構(gòu)WBS是項目管理中一種最基本的項目計劃方法。工作分解結(jié)構(gòu)最低層次的項目可交付成果稱為工作包。

71、WBS的基本理念是把項目分解為工作包，然后將其分配給組織或者外部承包者來完成。在工作包層次上，成本可以被追溯，表現(xiàn)可以被評估。WBS將項目劃分為可管理的較小單元，有助于更好的理解和控制項目的細(xì)節(jié)，進(jìn)一步詳細(xì)確定各工作項目的時間、成本和資源。</p><p>　　WBS方法確定的工作包，也就是所要建立的作業(yè)中心。資源按照資源動因歸集到作業(yè)上，作業(yè)匯集在一起組成作業(yè)中心，作業(yè)中心中不同作業(yè)的成本按照各自的作業(yè)動因分配

72、到最終的工程產(chǎn)品上。</p><p>　　下面是以長島花園Ⅲ標(biāo)段中的4號樓為例進(jìn)行的WBS分解，如圖2所示。</p><p>　　圖2 長島花園Ⅲ標(biāo)段中的4號樓的WBS分解</p><p>　　3.2.2 成本動因分析</p><p>　　成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的原因，根據(jù)作業(yè)成本法基本原理可以分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因指資源被各項作

73、業(yè)消耗的原因，是資源費用歸集到作業(yè)的依據(jù)。作業(yè)動因是指作業(yè)貢獻(xiàn)于最終產(chǎn)品的原因。比如與澆筑混凝土有關(guān)的作業(yè)有：模板安裝、混凝土拌制、混凝土輸送、混凝土澆筑、混凝土振搗、混凝土養(yǎng)護(hù)、模板拆除。由于這七項作業(yè)間有一個共同點，就是以澆筑混凝土土方量作為資源動因，則可以將這七種作業(yè)以混凝土方量（m3）為成本動因，合成混凝土作業(yè)中心。</p><p>　　表2 住宅建筑工程分部級作業(yè)中心及成本動因合并</p>

74、<p>　　3.2.3 作業(yè)成本計算</p><p>　　作業(yè)中心確定以后，下一步就是將資源用資源動因分配到作業(yè)中心和將作業(yè)用作業(yè)成本動因分配到項目上的工作，也即作業(yè)成本計算。</p><p>　?。?）計算直接工程費用。所謂直接工程，是指直接形成工程實體的工程項目或施工項目，如長島花園Ⅲ標(biāo)段中的4號樓中的混凝土工程，所有直接工程作業(yè)的結(jié)果形成了整個工程項目本身。據(jù)此可分別計算

75、劃分好的各個作業(yè)中心的直接工程費用：直接人工費、直接材料費和直接機械費。</p><p>　?。?）將為實現(xiàn)本工程順利完成的各項費用，如措施費用、間接費用、風(fēng)險費用、財務(wù)費用按照作業(yè)動因分配到各作業(yè)中心。</p><p>　　引起上述費用發(fā)生的作業(yè)，稱為輔助工程作業(yè)，它們?yōu)榉?wù)直接工程作業(yè)而產(chǎn)生，依據(jù)其支援直接工程的多寡，可以將輔助工程作業(yè)分為三類：①綜合性輔助工程作業(yè)，就是與全部直接施工

76、項目有關(guān)的輔助工程，如施工現(xiàn)場辦公室、材料庫房、混凝土澆筑區(qū)等臨時設(shè)施?？砂凑赵撟鳂I(yè)中心直接工程成本與工程總直接成本之比（作業(yè)動因率）分配到作業(yè)中心。②部分性輔助工程作業(yè)，是指與部分直接施工項目有關(guān)的輔助工程，如材料的二次搬運、成品養(yǎng)護(hù)、夜間施工、冬雨季施工等。③單一性輔助工程作業(yè)，是指與單獨某項直接工程項目相關(guān)的輔助工程，如混凝土泵送機、振搗棒等。部分性、單一性輔助工程作業(yè)，必須按照各自的作業(yè)動因及其服務(wù)對象進(jìn)行分配。</p&g

77、t;<p>　?。?）經(jīng)過上述兩步的成本計算和分配，可求出各作業(yè)中心的作業(yè)成本，最終計算出整個工程的作業(yè)成本。</p><p>　　本文進(jìn)行作業(yè)成本法計算的基本思路如圖3所示。</p><p>　　圖3 作業(yè)成本計算示意圖</p><p>　　3.3 作業(yè)成本法在長島花園Ⅲ標(biāo)段中的4號樓建設(shè)中的應(yīng)用</p><p>　　在為該公

78、司設(shè)計的作業(yè)成本管理方案中，在項目層面上，本文以該公司承建的長島花園Ⅲ標(biāo)段中的4號樓為對象，初步實現(xiàn)作業(yè)成本計算，作業(yè)層面上的計劃與控制。</p><p>　?、侔凑帐┕そM織設(shè)計確認(rèn)施工項目的各個作業(yè)；</p><p>　?、诟鶕?jù)分包范圍，確定擬采購的物資，形成物資成本；</p><p>　?、鄹鶕?jù)機械設(shè)備的需用量，確定設(shè)備租賃成本；</p><

79、p>　?、馨凑帐┕し桨?，現(xiàn)場其他要求，現(xiàn)場實際情況，編制間接費用；</p><p>　?、莅凑詹煌鳂I(yè)的耗費，計算不同的作業(yè)成本動因分配率；</p><p>　?、薨凑兆鳂I(yè)成本動因率分配間接費用；</p><p>　?、吆怂愠龉こ炭偝杀荆治龉こ汤麧櫬?；</p><p>　?、喟凑兆鳂I(yè)成本法計算各作業(yè)中心的目標(biāo)成本，作為實施成本控制的基

80、礎(chǔ)。</p><p>　　下面按照上述步驟逐步展開：</p><p>　?。?）長島花園Ⅲ標(biāo)段4號樓工程概況</p><p>　　長島花園Ⅲ標(biāo)段4號樓總規(guī)劃建筑面積9,872平方米，作為高檔住宅小區(qū)，總造價暫定為8,884,962元。與業(yè)主簽訂了總承包合同，目前已進(jìn)入建設(shè)階段。總承包4號樓的工作范圍為：土建工程、裝修工程、強弱電工程、消防工程、暖通工程、給排水工程、

81、園林工程及室內(nèi)精裝修工程。</p><p>　　表3 長島花園4號樓成本匯總</p><p>　　資料來源：寧波建設(shè)集團(tuán)長島花園項目Ⅲ標(biāo)段施工手冊</p><p>　?。?）按照作業(yè)成本法將各項成本分配到作業(yè)中心，為提高成本控制目標(biāo)，不分配稅金、投標(biāo)費用、利潤，只分配總成本。下面以澆筑混凝土工程這一作業(yè)中心為例進(jìn)行作業(yè)成本分配。</p><p&g

82、t;　　混凝土澆筑流程：作業(yè)準(zhǔn)備 混凝土攪拌 混凝土運輸 柱、梁、板、剪力墻、樓梯混凝土澆筑與振搗 養(yǎng)護(hù)。</p><p>　　表4 長島花園4號樓混凝土作業(yè)中心資源費用歸集（單位：元）</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　?、贊仓苛⒎矫谆炷恋娜斯べM：根據(jù)企業(yè)定額，直接人工費128,

83、800元，間接管理費用78,280元。考慮施工方案，根據(jù)施工定額中的人工費單價計算公式計算如下：</p><p>　　人工費單價=人工定額單價×數(shù)量/單日工程量</p><p>　　人工工資80元/天，模板安裝需要4人，混凝土拌制和輸送需2人，澆筑混凝土5人，每天可完成100m3，混凝土振搗需2人，養(yǎng)護(hù)每天1人。</p><p>　　計算人工費單價=人工定

84、額單價×數(shù)量/單日工程=80×（4+2+5+2+1）/100=11.2（元/m3）。</p><p>　?、诨炷量偟牟牧腺M為鋼材、商砼和砂石的費用之和，已知4號樓混凝土工程總量為11,500m3，則每立方米混凝土的材料費=（鋼材+商砼+砂石）/工程總量=（2205260+1715140+104600）/11500=350（元）。</p><p>　　③澆筑每立方米混凝

85、土的機械費單價，根據(jù)企業(yè)定額機械費184,230元，考慮現(xiàn)場所使用的機械配備，得出機械費為16.02（元/m3）。</p><p>　　公式：直接工程費=工程量×（人、機、材單價合計）</p><p>　　表5 直接費用計算表</p><p>　?、茌o助工程費用、間接費用、財務(wù)費用分?jǐn)偅?lt;/p><p>　　公式：工程總體直接工程費

86、=分包工程費+物資成本+設(shè)備租賃</p><p>　　表6 工程總體直接工程費用計算表</p><p>　　公式：工程總體間接費=輔助工程費用+間接費用+財務(wù)費用合計</p><p>　　表7 工程總體間接費用計算表</p><p>　　公式：作業(yè)動因=混凝土施工直接工程費/工程總體直接工程費</p><p>　　=4

87、,338,030 /8,375,024.68 =51.8%</p><p>　　公式：澆筑混凝土間接費用=工程總體間接費×作業(yè)動因率</p><p>　　=509,937.32×51.8%=264,147.53（元）</p><p>　　公式：混凝土間接費分?jǐn)倖蝺r=混凝土施工的間接費/混凝土程量</p><p>　　表8

88、工程總體間接費用計算表</p><p>　　⑤每立方米混凝土的成本根據(jù)公式，最后得出：</p><p>　　每立方米混凝土的成本=人、機、材單價合計+間接費分?jǐn)倖蝺r=350+16.02+11.2+22.97=400.19（元/m3）</p><p>　　3.4 作業(yè)成本法應(yīng)用的優(yōu)勢分析</p><p>　　通過計算可以看出，作業(yè)成本法將所有消

89、耗的資源及間接費用分配到作業(yè)上（包括直接工程作業(yè)與間接作業(yè)），然后將作業(yè)成本分配至成本標(biāo)的，能更準(zhǔn)確的反映澆筑混凝土的實際成本（400.19元/m3）。而傳統(tǒng)成本計算法下每立方米混凝土的成本為350+16.02+11.2=377.22元，以此向業(yè)主請款，則會墊付22.97元/m3的資金，給寧波建設(shè)集團(tuán)股份有限公司帶來不必要的損失。按照作業(yè)成本法則可以提出合理數(shù)據(jù)，回收實際成本，同時也可作為未來項目預(yù)算編制的精確基礎(chǔ)。</p>

90、<p>　　由于企業(yè)現(xiàn)代化水平的不斷提高，現(xiàn)代化的機械設(shè)備逐漸代替原來落后的設(shè)備，設(shè)備自動化和智能化水平進(jìn)一步提高，施工工藝不斷更新，由此在機械使用費，新型設(shè)備的特殊操作人員人工費，新工藝的措施費等方面的變化，使間接費用在成本中所占比重相應(yīng)增加，因而帶來成本結(jié)構(gòu)急需重新配置的問題。運用作業(yè)成本法，能夠按照現(xiàn)有的實際情況，重新配置間接費用在成本中占用的比例，通過分析不同作業(yè)的成本動因，得出成本動因率，使成本信息能夠更為準(zhǔn)確和

91、真實。因此，寧波建設(shè)集團(tuán)股份有限公司在對雅戈爾長島花園項目中應(yīng)用作業(yè)成本法核算可以達(dá)到以下目標(biāo)：</p><p>　?。?）強化項目中的責(zé)任管理理念</p><p>　　作業(yè)成本法將建設(shè)項目和工程進(jìn)行分解，如長島花園Ⅲ標(biāo)段中的4號樓中項目的分解，使工作人員清晰的了解到整個項目的各個分項工程和作業(yè)過程等，從而了解自己參與其中的各項工作內(nèi)容，知道自己的工作責(zé)任。這對加強項目成本管理具有重要的意

92、義。</p><p>　?。?）提供佐證向業(yè)主的請款聲明</p><p>　　運用作業(yè)成本法能更準(zhǔn)確的反映澆筑混凝土的實際成本（400.19元/m3），而傳統(tǒng)成本法計算的成本為377.22元/m3，以此向業(yè)主請款，將會墊付22.97元/m3的資金。顯然，這種計算結(jié)果是有理有據(jù)的，寧波建設(shè)集團(tuán)股份有限公司可以以此計算依據(jù)向業(yè)主請款，從而彌補公司的損失。</p><p>

93、;<b>　?。?）成本信息清晰</b></p><p>　　運用作業(yè)成本法，在澆筑混凝土工程中，能夠按照現(xiàn)有的實際情況，重新配置間接費用在成本中占用的比例，通過分析不同作業(yè)成本動因率分配間接費用，使成本統(tǒng)計向該部分傾斜，進(jìn)而影響成本統(tǒng)計的最終結(jié)果，使成本信息能夠更為準(zhǔn)確和真實。寧波建設(shè)集團(tuán)可以進(jìn)一步在雅戈爾長島花園項目中整體使用作業(yè)成本法，使所有成本信息更加透明化。</p>

94、<p>　　4 作業(yè)成本法在施工企業(yè)運用的意義及局限性</p><p>　　4.1 作業(yè)成本法在施工企業(yè)成本核算中運用的意義</p><p>　?。?）作業(yè)成本法是施工企業(yè)成本核算的最優(yōu)方法 </p><p>　　在成本核算中，施工企業(yè)由于是按項目進(jìn)行核算，且核算周期長，在實踐中財務(wù)人員不知道如何進(jìn)行成本核算。運用作業(yè)成本法可以根據(jù)形成收入的作業(yè)動因進(jìn)行成

95、本核算與歸集，然后對無法歸集到具體作業(yè)的成本額進(jìn)行分?jǐn)偂?lt;/p><p>　　（2）作業(yè)成本法是施工企業(yè)成本控制的最優(yōu)方法 </p><p>　　在成本控制過程中，企業(yè)對各種耗費進(jìn)行計算、調(diào)節(jié)，以發(fā)掘可能降低成本的途徑。作業(yè)成本法能夠提供及時有效的成本控制所需的信息，追本溯源，發(fā)現(xiàn)增值點，消除不增值作業(yè)，并且以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置成本控制責(zé)任中心。由于預(yù)算定額的規(guī)定，施工企業(yè)的每一項收入都要

96、與甲方進(jìn)行結(jié)算，如果施工企業(yè)根據(jù)與甲方結(jié)算的收入明細(xì)，做到每一項收入均有相應(yīng)的成本明細(xì)記錄并與收入作比較，其成本控制則可以達(dá)到最優(yōu)。</p><p>　?。?）作業(yè)成本法在施工企業(yè)中的運用前景廣泛 </p><p>　　作業(yè)成本法可以為施工企業(yè)的各單位產(chǎn)品提供準(zhǔn)確的成本信息。在施工企業(yè)中把作業(yè)成本法與所承建的單位產(chǎn)品成本核算結(jié)合起來，將會使成本控制延伸到為單位產(chǎn)品的完成所需要的每一作業(yè)動因

97、上來，可以根據(jù)預(yù)算收入來確定作業(yè)動因，歸集作業(yè)成本。這樣，施工企業(yè)的每一項收入都由若干作業(yè)構(gòu)成，可以分析出不產(chǎn)生收入的作業(yè)，給管理者提供決策依據(jù)，以省略不產(chǎn)生效益的作業(yè)。</p><p>　　4.2 施工企業(yè)采用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題</p><p>　　作業(yè)成本法相對于其他的成本核算方法，具有極大的優(yōu)越性，但是也有其自身的局限性，阻礙著其迅速推廣。一是它忽視了從總成本的高度考慮問題，注重

98、對單項成本進(jìn)行管理，著眼于降低每一項成本和省略無用作業(yè)，以實現(xiàn)總成本的降低，而未對總成本進(jìn)行事先規(guī)劃。二是工作量巨大，核算成本高，作業(yè)成本管理作業(yè)中心多，過程復(fù)雜，成本動因基本數(shù)據(jù)收集和計算成本較高。</p><p>　　我國施工企業(yè)，在實施作業(yè)成本法時應(yīng)注意如下一些問題：</p><p>　?。?）配備高效的會計電算化系統(tǒng)會增加企業(yè)管理費用。作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不

99、僅僅在于計算出產(chǎn)品成本，還在于計量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計量分析資源的流動。所以對于信息流轉(zhuǎn)的及時性要求將提高，工作量也會隨之增加，企業(yè)必須配備更加先進(jìn)的電算化系統(tǒng)，實行精細(xì)化管理。</p><p>　?。?）重視對管理人員的培訓(xùn)。全面實施作業(yè)成本法會有較大的困難，主要的困難在于人員的專業(yè)水平。對管理人員，特別是會計人員和統(tǒng)計人員的培訓(xùn)非常重要，雖然并不要求管理人員都成為作業(yè)成本法的專家，但他們必須理解

100、作業(yè)成本法的要求、作業(yè)成本法的作用及其關(guān)鍵的思想，理解作業(yè)成本法所提供信息的重要性，而且必須會電算化，這也是信息化時代的趨勢。</p><p>　?。?）作業(yè)成本法經(jīng)過西方國家的應(yīng)用，被證明是先進(jìn)而有效的成本核算方法，但是，最先進(jìn)的管理方法對每個企業(yè)來說也未必就是最合適的，任何管理理論和方法的應(yīng)用都會受到企業(yè)內(nèi)外各種因素的制約。如果不考慮其應(yīng)用環(huán)境而盲目使用，可能會導(dǎo)致事倍功半，得不償失。目前在我國施工企業(yè)全面推

101、行作業(yè)成本法，既不可能也沒必要，可以在自動化程度高、管理水平較好的企業(yè)或企業(yè)的某一部門先行實踐，待條件成熟后再全面實施。在施工企業(yè)的經(jīng)營管理中我們可以借鑒作業(yè)成本管理法中的某些思想或方法，用作業(yè)成本法的理念來改進(jìn)企業(yè)或組織的管理水平。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　本文主要是對寧波建設(shè)集團(tuán)股份有限公司在建設(shè)長島花園項目中混凝土澆筑階

102、段進(jìn)行作業(yè)成本分析，證明作業(yè)成本法優(yōu)于傳統(tǒng)成本核算方法。由于整個項目數(shù)據(jù)龐大，本論文未將項目建設(shè)的整個過程進(jìn)行分析，產(chǎn)生一定的局限性。將作業(yè)成本法應(yīng)用到建筑工程項目中的關(guān)鍵在于，將現(xiàn)行造價計價方法中的間接費用準(zhǔn)確的分配到各個作業(yè)中。在調(diào)研過程中，作業(yè)成本法遭遇到來自財務(wù)人員的抵觸，一部分原因是作業(yè)成本核算方法之復(fù)雜對于工作人員的專業(yè)素質(zhì)來說是一種挑戰(zhàn)，另一方面工作人員的工作量將會增加。企業(yè)需要培養(yǎng)多專業(yè)的管理人才，實行精細(xì)化管理，利用現(xiàn)

103、代化的管理手段構(gòu)建比較完善的工程成本信息系統(tǒng)，將作業(yè)成本法的運用與財務(wù)會計系統(tǒng)進(jìn)行動態(tài)的銜接。</p><p>　　作業(yè)成本法在施工企業(yè)工程項目成本核算中的應(yīng)用具有必要性和必然性，它適用于施工企業(yè)的項目成本核算，通過成本的對比分析，在項目建設(shè)過程中可以更易發(fā)現(xiàn)是哪項作業(yè)上發(fā)生了偏差。作業(yè)成本法在我國建筑行業(yè)實際運用尚少，但是其本身的優(yōu)越性是肯定的。采用作業(yè)成本核算，能夠使成本信息透明化，解決傳統(tǒng)成本法下成本信息失

104、真問題，便于找出降低成本的機會，有利于施工項目優(yōu)化資源配置，提升建筑企業(yè)利潤空間。如何結(jié)合我國企業(yè)的技術(shù)水平、經(jīng)濟管理狀況，有效實施作業(yè)成本法，做到低實施成本、低風(fēng)險、高收益，有待于進(jìn)一步研究。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]于富生，王俊生，黎文珠．成本會計學(xué)[M]．北京：中國人民大學(xué)出版社，2006．</p>

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