風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用

1、<p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用</p><p>　　[提要] 從自身發(fā)展角度和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)出發(fā)，分析內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性，并闡述內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)，完善風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)，提高人員素質(zhì)問(wèn)題，以及運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，運(yùn)用了解、測(cè)試、識(shí)別、分析等風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，應(yīng)用到內(nèi)控、制度、財(cái)務(wù)等

2、審計(jì)和審計(jì)程序?qū)嶋H工作中。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；問(wèn)題及對(duì)策；審計(jì)應(yīng)用 </p><p>　　中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A </p><p>　　收錄日期：2013年10月29日 </p><p>　　伴隨集團(tuán)規(guī)?；l(fā)展步伐的不斷加快和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨多樣化，企業(yè)面臨的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)正在不斷增多，集團(tuán)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的

3、強(qiáng)弱事關(guān)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)越來(lái)越為企業(yè)管理層所認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督的一個(gè)環(huán)節(jié)，客觀上要求其積極參與公司治理和企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展也要求其積極拓展審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)方法，有針對(duì)性地開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。 </p><p>　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn) </p><p>　　所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審

4、計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種新的審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。 </p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既是控制風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，也是控制審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程，重點(diǎn)是識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有

5、風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)為中心，從風(fēng)險(xiǎn)源分析入手，建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)數(shù)量化測(cè)定，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)而確定相關(guān)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量。 </p><p>　　二、內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要解決的問(wèn)題 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)處于風(fēng)

6、險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起步階段，在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中仍存在需要解決的問(wèn)題： </p><p>　　1、未建立完善有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)的確定應(yīng)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，如何制定風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一個(gè)難點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，無(wú)處不在，有來(lái)自整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，也有來(lái)自企業(yè)內(nèi)部自身管理過(guò)程的，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)收集企業(yè)個(gè)想可能的風(fēng)險(xiǎn)信息，按風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能帶來(lái)危害性進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估，制定科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)

7、評(píng)價(jià)量化指標(biāo)和評(píng)價(jià)體系，細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)容、使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)更具適當(dāng)性和有效性。 </p><p>　　2、未建立長(zhǎng)期采集的風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不同時(shí)期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定是不同的，風(fēng)險(xiǎn)信息的取得和甄別對(duì)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)審計(jì)系統(tǒng)和利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，收集整理政策法規(guī)和以往審計(jì)資源，建立被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、法律、人力資源、內(nèi)控建設(shè)等各領(lǐng)域的動(dòng)態(tài)信息資源，采集、歸類風(fēng)險(xiǎn)信息，建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)信

8、息庫(kù)，為風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性、合理性提供參考數(shù)據(jù)支持。 </p><p>　　3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要的審計(jì)人員不僅要有財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識(shí)，還要求審計(jì)人員掌握企業(yè)管理知識(shí)、精通金融業(yè)務(wù)、法律知識(shí)等多方面的知識(shí)結(jié)構(gòu)，并能準(zhǔn)確地理解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，掌握企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，了解企業(yè)主要業(yè)務(wù)的重點(diǎn)崗位和關(guān)鍵控制點(diǎn)，還應(yīng)具備高度的職業(yè)敏銳性和判斷能力，具有更高超的分析問(wèn)題及

9、解決問(wèn)題的能力?，F(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)正在從這些方面著手，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本工作。 </p><p>　　三、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)管理模式開(kāi)展內(nèi)部審計(jì) </p><p>　　1、重視了解和測(cè)試企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成因，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，內(nèi)部審計(jì)工作以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)分析入手，在全面了解被審單位基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注該機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)成因，確保內(nèi)部

10、審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重大違法違規(guī)問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)隱患。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)防范前移策略，即在審計(jì)準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解和分析性復(fù)核的結(jié)果，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍，將有限的審計(jì)資源集中到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到可容忍程度，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。 <

11、/p><p>　　2、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，提高審計(jì)效率，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)重點(diǎn)：一是要對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。以檢查內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理作為審計(jì)的切入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)審批、職能分離、資產(chǎn)保全等各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的審查，識(shí)別和評(píng)估重點(diǎn)業(yè)務(wù)控制點(diǎn)以及控制環(huán)節(jié)是否存在缺陷、是否權(quán)責(zé)明晰、設(shè)計(jì)是否合理，內(nèi)部制度是否貫徹執(zhí)行，是否有效遵循；二是審查資

12、產(chǎn)質(zhì)量。任何經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)最終的落腳點(diǎn)都是實(shí)物資產(chǎn)，關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量，調(diào)查和詢問(wèn)資產(chǎn)的使用效率、資產(chǎn)的利用率、保養(yǎng)情況等信息分析和評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平、管理效能，發(fā)現(xiàn)和分析經(jīng)營(yíng)管理不力風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)銷不暢風(fēng)險(xiǎn)、資金周轉(zhuǎn)不靈風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)評(píng)估和實(shí)質(zhì)性測(cè)試進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)，查找是否內(nèi)控管理執(zhí)行不嚴(yán)密、業(yè)務(wù)操作不嚴(yán)謹(jǐn)、業(yè)務(wù)管理不全面和控制措施不到位等現(xiàn)象，造成潛在資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。只要抓住了資產(chǎn)質(zhì)量這條主線展開(kāi)審計(jì)，就可以發(fā)現(xiàn)和揭露經(jīng)營(yíng)中存在的隱患和風(fēng)險(xiǎn)，并將審計(jì)實(shí)施情況

13、和審計(jì)建議反饋給被審計(jì)單位，促使其決策者和管理層及時(shí)防范和化解資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，把資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平，從而防患于未然。 </p><p>　　3、切實(shí)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部審計(jì)程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該在可能影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目；二是確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)公司的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，并每年對(duì)

14、審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，反映機(jī)構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針；三是編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)該在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排和分配審計(jì)工作，從確定風(fēng)險(xiǎn)因素分析考慮，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位管理層的管控能力，內(nèi)控建設(shè)程度，內(nèi)控的有效性、執(zhí)行力，經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流大的業(yè)務(wù)、資產(chǎn)價(jià)值較大的業(yè)務(wù)以及以往的審計(jì)情況等因素，確定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，安排審計(jì)力量，確保有限的審計(jì)資源發(fā)揮出最大審計(jì)效率；四是在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，查找疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，并實(shí)施實(shí)質(zhì)性審

15、計(jì)測(cè)試，選擇能夠反映風(fēng)險(xiǎn)程度性和風(fēng)險(xiǎn)影響力的驗(yàn)證方法，確保審計(jì)證據(jù)的充實(shí)、可靠，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；五是在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，明確指出風(fēng)險(xiǎn)是什么，應(yīng)該怎么辦的管理建議，從健全內(nèi)控制度，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)性和遞延性，結(jié)合既有風(fēng)險(xiǎn)，前</p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[

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