涉外稅務(wù)審計有關(guān)問題研究

1、<p>　　涉外稅務(wù)審計有關(guān)問題研究</p><p>　　摘要：涉外企業(yè)的發(fā)展與壯大，是國民經(jīng)濟(jì)收入的主要來源之一。我國出臺了很多政策鼓勵涉外企業(yè)的發(fā)展，比如稅收優(yōu)惠政策。但是涉外企業(yè)涉稅問題一直備受關(guān)注，尤其是稅務(wù)審計方面的問題。文章從涉外企業(yè)稅務(wù)審計依據(jù)、問題、建議方面展開對該問題的探討。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：涉外稅務(wù) 審計 依據(jù) 問題 建議 </p>

2、<p>　　隨著我國改革開放的不斷深入，我國經(jīng)濟(jì)與世界的聯(lián)系越來越緊密，涉外企業(yè)成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要的一部分，對此完善與加強(qiáng)涉外企業(yè)的審計對我國稅務(wù)制度具有積極地促進(jìn)作用。稅務(wù)審計是審計機(jī)關(guān)依法對企業(yè)的涉稅企業(yè)信息進(jìn)行稅務(wù)管理。我國開展稅務(wù)審計的目的就是加強(qiáng)對國家稅務(wù)機(jī)關(guān)以及海關(guān)相關(guān)稅收活動所進(jìn)行的審計、對納稅主體的繳納稅款、以及履行稅務(wù)活動的審計。 </p><p>　　涉外稅務(wù)審計是國家稅務(wù)部

3、門對涉外投資企業(yè)、外企以及在華從事勞務(wù)的外國人員納稅（扣區(qū)繳）業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，檢查以確認(rèn)其是否依法正確計算繳納稅款的專業(yè)檢查。目前，企業(yè)會計信息失真、納稅申報不實現(xiàn)象普遍存在，特別是稅務(wù)審計尚在起步階段，近年來我國會計理論和實務(wù)發(fā)展變化很快，相關(guān)的法律法規(guī)發(fā)展相對滯后，使得涉外稅務(wù)審計工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)。本文通過對涉外稅務(wù)審計相關(guān)問題的研究，目的在于豐富涉外稅務(wù)審計的理論，探求解決當(dāng)前我國涉外稅務(wù)審計困境的途徑。 </p>

4、<p>　　1 我國涉外稅務(wù)審計的主要依據(jù) </p><p>　　我國涉外稅務(wù)審計開展主要依據(jù)的就是我國法律制度，隨著我國對外開放改革的不斷深入，為促進(jìn)外商增加對我國的投資，需要我國的涉外稅務(wù)審計工作要依法辦事，而依法辦事的基礎(chǔ)就是要有健全的相關(guān)法律法規(guī)。1999年國家稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》是依據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)制定的。其明確了涉外稅務(wù)審計的目的與內(nèi)容。其目的是以規(guī)范涉外審計工作，提高審計

5、質(zhì)量，最終促進(jìn)審計工作的科學(xué)化、規(guī)范化和程序化；其內(nèi)容主要包括涉外稅務(wù)審計工作流程、審計程序、基本技術(shù)和要求等四大部分。2000年國家稅務(wù)總局提出了要大力推進(jìn)《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》；2001提出要嚴(yán)格按照《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》進(jìn)行涉外稅務(wù)審計工作。 </p><p>　　2003年7月10 日，國家稅務(wù)總局又印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅收管理和服務(wù)工作的通知》（國稅發(fā)[2003]85號）（以下

6、簡稱“國稅發(fā)[2003]85號文”），對涉外稅務(wù)審計的概念進(jìn)行了界定，并要求涉外企業(yè)稅務(wù)主管部門利用信息技術(shù)手段，加大實施涉外稅務(wù)審計規(guī)程的力度，同時，明確規(guī)定《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》是國家稅務(wù)總局規(guī)章，其所列文書與其他稅務(wù)文書具有同等法律效力。2004年4月6日，為進(jìn)一步規(guī)范對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱“涉外企業(yè)”）稅務(wù)審計，提高稅收征管效率，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，優(yōu)化涉外企業(yè)稅收管理環(huán)境，國家稅務(wù)總局發(fā)布《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計暫行辦法》

7、（國稅發(fā)[2004]38號）（以下簡稱“國稅發(fā)[2004]38號文”），把涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計劃分為跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計和國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計兩種類型，并規(guī)定了實施兩種聯(lián)合審計的組織形式和應(yīng)采取的方式。 </p><p>　　2 我國涉外稅務(wù)審計實施和執(zhí)行中存在的問題 </p><p>　　2.1 依法納稅受到體制的制約 一般情況下我國對于稅收指標(biāo)的確定是根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展和上一年的征稅基數(shù)確

8、定的，這樣的稅收指標(biāo)設(shè)置存在具有不科學(xué)性，因為我國對上一年的各項指標(biāo)的匯總主要目的是進(jìn)行統(tǒng)計分析的，而不能依靠其數(shù)據(jù)作為來年的計劃指標(biāo)確定依據(jù)。地方政府越權(quán)減免稅收的行為嚴(yán)重制約著涉外稅務(wù)審計工作的開展。同時我國對于納稅機(jī)關(guān)等部門的考核指標(biāo)主要就是收稅的多少，因此在利益的面前，我國的稅收部門對企業(yè)的稅收管理主要采取“計劃完成納稅”，而不是在現(xiàn)有法律法規(guī)的監(jiān)管下，實現(xiàn)依法納稅，其結(jié)果不利于我國吸引外商投資。 </p><

9、;p>　　2.2 涉外稅務(wù)審計主體不統(tǒng)一，信息分散，整理分析困難 我國對涉外稅務(wù)審計的管理存在主體的不統(tǒng)一現(xiàn)象，自從我國實行地稅與國稅的制度后，更加加劇了涉外稅務(wù)審計工作的難度，因為一些地方的涉外稅務(wù)審計由稅務(wù)部門管理，而有些地方的涉外稅務(wù)審計則由稽查局負(fù)責(zé)。同時我國的相關(guān)法律也沒有明確涉外稅務(wù)審計工作的范圍，造成涉外稅務(wù)審計工作主體混亂。由于涉外稅務(wù)審計主體的不統(tǒng)一，勢必會造成對被審計機(jī)構(gòu)的信息分散，不能對涉外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的信息進(jìn)行

10、全面的了解，結(jié)果就會無形之中增加審計機(jī)構(gòu)的成本支出，因為信息分散需要大量的審計人員經(jīng)過長時間的搜集獲取，有的甚至還要涉及到涉外企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易等，總之這些原因會影響涉外稅務(wù)審計工作的順利開展。 </p><p>　　2.3 涉外稅務(wù)審計人員業(yè)務(wù)技術(shù)欠缺，審計手段比較單一 我國的稅務(wù)人員因知識的局限性及受傳統(tǒng)稅務(wù)稽查程序的束縛，在涉外稅務(wù)審計實施過程中比較傾向于選擇傳統(tǒng)的查賬手段。近年來會計電算化進(jìn)程較快，對傳統(tǒng)的查

11、賬方式產(chǎn)生了很大的沖擊。另外由于審計人員受到自身知識的限制他們很少運(yùn)行現(xiàn)代先進(jìn)的管理方式進(jìn)行涉外稅務(wù)審計工作，造成審計人員審計手段技術(shù)欠缺的原因有多種，一是審計人員的教育培訓(xùn)制度不健全，我國審計人員每天要面對大量的工作，他們沒有多余的時間學(xué)習(xí)新的知識；二是審計人員的思想意識認(rèn)識不正確，他們對審計工作的處理方式只能認(rèn)識到膚淺的層面，沒有意識到先進(jìn)審計手段對審計工作的意義。 </p><p>　　2.4 外商投資企業(yè)

12、，外國企業(yè)在中國的特殊性待遇 改革開放以后，為了吸引外資，引進(jìn)資本和技術(shù)，我國對外商投資企業(yè)，外資企業(yè)授予了特殊的優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)優(yōu)越感較強(qiáng)，往往不按照我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求處理業(yè)務(wù)，在內(nèi)部控制這一環(huán)節(jié)上，出現(xiàn)了與稅法相悖離的問題。但是其后續(xù)的結(jié)果在賬面上不易反映出來，容易為稅務(wù)管理人員所忽視。涉外企業(yè)的管理者諳熟我國的稅法，利用國家吸引外資的優(yōu)惠政策，以偷稅為目的進(jìn)行周密的稅收策劃。從而達(dá)到損國家之大公，肥一己之小私的目的。 <

13、;/p><p>　　3 改善我國涉外稅務(wù)審計工作的相關(guān)建議 </p><p>　　3.1 健全我國稅收征收管理體制，完善涉外稅務(wù)審計法制建設(shè) 體制建設(shè)是必須的，沒有健全的體制作為保證，各項工作的開展就失去了保證，尤其是稅收管理部門，加強(qiáng)體制建設(shè)刻不容緩。稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)改變稅收指標(biāo)制定的標(biāo)準(zhǔn)以及考核辦法，糾正將上年的稅收情況作為下年稅收的重要考核指標(biāo)的指定標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)部門要提高涉外稅務(wù)審計工作的

14、質(zhì)量并將審計的結(jié)果作為考核指標(biāo)。對政府越權(quán)減免稅收的問題，除了追究納稅人的責(zé)任以外，還應(yīng)當(dāng)追究政府有關(guān)管理部門的責(zé)任。同時要進(jìn)一步完善涉外稅務(wù)審計法律法規(guī)。完善的法制建設(shè)能夠有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行。由于歷史等原因，目前還沒有涉外稅務(wù)審計的相關(guān)法律。建議在稅法或稅收征管法等相關(guān)法律中增加涉外稅務(wù)審計的內(nèi)容以加強(qiáng)涉外稅務(wù)審計工作。 　　3.2 重新明確涉外稅務(wù)審計的地位和職能作用 涉外稅務(wù)審計人員對于其工作目的存在一定程度的錯誤認(rèn)識

15、，認(rèn)為我國設(shè)立審計制度的主要目的就是及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)方面的問題，并且根據(jù)問題及時督促與制定完善的措施，但是隨著我國各項制度的完善，涉外稅務(wù)審計應(yīng)該體現(xiàn)現(xiàn)代審計理念，現(xiàn)代審計理念應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價以及鑒定。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是通過一定的手段、措施督</p><p>　　3.3 明確涉外稅務(wù)審計的主體，促進(jìn)信息化平臺的建立 稅務(wù)管理部門要統(tǒng)一涉外稅務(wù)審計的主體，設(shè)立專職稅務(wù)審計機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)涉外稅務(wù)審計力度。要借鑒西方國

16、家的經(jīng)驗，完善我國的涉外稅務(wù)審計機(jī)構(gòu)，比如在稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置審計處室，將涉外稅務(wù)審計作為常規(guī)化的工作。除此之外還要加強(qiáng)信息技術(shù)在涉外稅務(wù)審計中的應(yīng)用，提高審計工作的效率。具體方式可以在對企業(yè)的納稅會計信息審計時利用計算機(jī)技術(shù)，審查企業(yè)的會計信息，尤其是對企業(yè)盈利方面的信息要重點(diǎn)處理。同時還要建立涉外稅務(wù)審計工作信息平臺制度，在盡可能的情況實現(xiàn)對涉外企業(yè)的會計信息平臺的互通，避免涉外企業(yè)在會計信息方面作假。 </p><p

17、>　　3.4 提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力 涉外稅務(wù)審計工作的復(fù)雜性要求審計人員的業(yè)務(wù)能力和綜合能力都要有提高，首先審計人員的觀念要有創(chuàng)新與發(fā)展。傳統(tǒng)的審計工作主要是對涉稅企業(yè)、機(jī)關(guān)進(jìn)行賬務(wù)審計、其主要目的是審計企業(yè)的稅務(wù)情況，其具有一定程度的滯后性，而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)思想的發(fā)展，要求審計人員在觀念上樹立現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭庾R，審計人員站在企業(yè)戰(zhàn)略高度，通過“經(jīng)營風(fēng)險透視-業(yè)績評價-會計報表剩余風(fēng)險分析-實質(zhì)性測試的時間范圍和性質(zhì)的

18、確定”的思路，將審計企業(yè)與國家機(jī)關(guān)的會計報表信息失真與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險實現(xiàn)結(jié)合。其次審計人員要具備較強(qiáng)的分析能力。涉外稅務(wù)面向的是外國企業(yè)、外籍勞務(wù)人員等，他們享有我國特殊法律制度的優(yōu)惠待遇，一些應(yīng)繳稅外企或者個人可能會利用法律空子，進(jìn)行某些手段的掩飾，因此在從事涉外稅收審計工作時需要審計人員能夠?qū)ζ溥M(jìn)行準(zhǔn)確地判斷與分析。最后要提高審計人員的技術(shù)和職業(yè)判斷能力。要加強(qiáng)對審計人員的教育，給他們提供更多的學(xué)習(xí)機(jī)會，通過各種類型的培訓(xùn)，講座，專題

19、討論等提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 </p><p>　　3.5 涉外稅務(wù)審計的國際化 我國外商投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系復(fù)雜，涉及海內(nèi)外，從而加大了涉外稅務(wù)審計工作的難度。要解決這一問題就應(yīng)該改進(jìn)我國的會計、審計工作。近幾年來，會計電算化在企業(yè)中得到了普及，從而要求審計工作的信息化。2007年新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則趨同，為提高涉外稅務(wù)審計工作的效率和質(zhì)量提供了一個良好的外部環(huán)境。問題的焦點(diǎn)是我們要盡

20、快熟悉涉外企業(yè)的內(nèi)部控制以及后續(xù)反映中存在的問題，對其偷稅，漏稅現(xiàn)象進(jìn)行有效監(jiān)控。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]高文輝.涉外稅務(wù)審計中存在的問題及對策探討[J].時代經(jīng)貿(mào)，2008，6（53）. </p><p>　　[2]劉元元.國際反避稅政策對我國涉外稅務(wù)管理的影響與借鑒[J].管理現(xiàn)代化，

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