“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化分析

1、<p>　　“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化分析</p><p>　　中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1009-4202（2013）05-000-01 </p><p>　　摘 要 自營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，增值稅實(shí)現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈化的抵扣，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來說，其稅負(fù)也發(fā)生了較大的變化。本文結(jié)合“營(yíng)改增”背景，分析了當(dāng)前我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化。 </p><

2、;p>　　關(guān)鍵詞 交通運(yùn)輸業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 稅負(fù)變化 </p><p>　　交稅是各企業(yè)單位必須承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，從國(guó)家角度分析，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)及其發(fā)展的重要支柱。自2011年“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案運(yùn)行以來，對(duì)試點(diǎn)單位造成了不同程度的影響。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，“營(yíng)改增”后，試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改變，收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在企業(yè)原有定價(jià)體系的基礎(chǔ)上，開票方收入降低、受票方

3、利潤(rùn)增加。“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)中小型發(fā)展中企業(yè)的扶持，如年銷售額低于500萬的中小型企業(yè)，其稅負(fù)由營(yíng)業(yè)稅5%變革為當(dāng)前的3%，稅負(fù)幅度降低了近40%；而年銷售額500萬元以上的企業(yè)稅負(fù)提高到11%，漲幅度達(dá)到了50%以上。在此背景下，進(jìn)一步分析“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化，闡明改革對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)帶來的實(shí)際影響，將有利于評(píng)價(jià)稅制改革的實(shí)效性，強(qiáng)化改革力度，完善我國(guó)的稅收事業(yè)。 </p><p>　　一、“營(yíng)改增

4、”概述 </p><p>　　增值稅概念誕生于1917年，是由美國(guó)學(xué)者亞當(dāng)斯結(jié)合當(dāng)時(shí)的資本市場(chǎng)狀況所提出的一項(xiàng)適合促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的稅收項(xiàng)目。我國(guó)于1979年開始征收增值稅，1983年正式在全國(guó)范圍內(nèi)試行，有效激勵(lì)了中小型企業(yè)的發(fā)展，嚴(yán)格來說，近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)能夠取得如此的成就，增值稅的推行功不可沒。 </p><p>　　1.“營(yíng)改增”前中國(guó)稅收狀況分析 </p><p

5、>　　多年來，我國(guó)的稅收制度一直存在著多種缺陷，如征收范圍的局限性，抵扣鏈條的斷裂，重復(fù)征稅的現(xiàn)象仍然嚴(yán)重。之前的稅收制度對(duì)專業(yè)化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展構(gòu)成了一定障礙，其中尤其以出口業(yè)最受影響，服務(wù)出口含稅，不利于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，改革前還存在著一定的征收管難題，如傳統(tǒng)商品服務(wù)化，商品和服務(wù)之間的概念愈加模糊，稅收征管面臨著新的問題。 </p><p>　　2.“營(yíng)改增”實(shí)施的必要性 </p><p&

6、gt;　?。?）經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐證明，社會(huì)分工程度是長(zhǎng)產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對(duì)市場(chǎng)主體的激勵(lì)，還顯示出了稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。 </p><p>　?。?）在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，“營(yíng)改增”既可從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題，促進(jìn)納稅人之間加深分工協(xié)作，又將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，促進(jìn)各產(chǎn)業(yè)、各納稅人之間的分工協(xié)作。 </p&g

7、t;<p>　　（3）改為實(shí)行增值稅制度，有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升，而分工協(xié)作生產(chǎn)也會(huì)促進(jìn)生產(chǎn)力以及商品流通，從而推進(jìn)技術(shù)的進(jìn)步并加強(qiáng)創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力。 </p><p>　　二、“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化分析 </p><p>　　我國(guó)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)并推行，其根本目的是為促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，扶持新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

8、總體而言，其有利有弊，然而從大局考慮，其中尤其以對(duì)中小型企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用方面分析，利大于弊。然而就“營(yíng)改增”試點(diǎn)單位的信息反饋分析，其中有些大中型企業(yè)稅負(fù)加重，因此隨著GDP的增長(zhǎng)，我國(guó)在未來勢(shì)必將要面臨新的稅收制度改革。 </p><p>　　實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅負(fù)率由原來的3%轉(zhuǎn)化為11%，從整體數(shù)據(jù)上看，航運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)率在“營(yíng)改增”后增加了近三成，具體與企業(yè)的規(guī)模相聯(lián)系，如年銷售額500

9、萬元以下的航運(yùn)企業(yè)，實(shí)行增值稅稅收制度后稅負(fù)率沒有大的變化，而年銷售額500萬元以上的企業(yè)則適用于11%的稅率，稅負(fù)明顯增加。以上海某航運(yùn)物流公司為例。該公司平均年銷售額2800萬元左右，2012年9月至11月，“營(yíng)改增”后實(shí)際稅負(fù)增加了84%，根據(jù)企業(yè)的預(yù)算，之前營(yíng)業(yè)稅的理論稅率為1.34%，而當(dāng)前增值稅的實(shí)際稅負(fù)為2.46%。 </p><p>　　因此，“營(yíng)改增”后，航運(yùn)企業(yè)勢(shì)必將改革會(huì)計(jì)核算制度。從整體分

10、析，航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算需結(jié)合成本投入與效益產(chǎn)出，利潤(rùn)持續(xù)增長(zhǎng)、且保持較高利潤(rùn)的企業(yè)必須增加稅負(fù)，其一這是國(guó)家從整體大局的角度出發(fā)，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)而制定的科學(xué)化策略；其二是為扶持小型企業(yè)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)各領(lǐng)域均衡發(fā)展。從行業(yè)角度分析，航運(yùn)企業(yè)作為資本密集型、成本投入較為單一的企業(yè)類型，其一運(yùn)營(yíng)前期需要加大規(guī)模的資本投入，如：船舶的購(gòu)置、港口的建設(shè)等，項(xiàng)目建造期和投資的回收期長(zhǎng)，期間面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素較多，取得可抵扣增值稅專用發(fā)票的不確定

11、性增加，抵扣期限的匹配度不高；其二運(yùn)營(yíng)船舶主要依賴石油能源作為動(dòng)力，其變動(dòng)成本投入主要來自燃油的耗費(fèi)?；谄潇`活機(jī)動(dòng)的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，在補(bǔ)充燃料時(shí)若不能夠取得增值稅專用票，無法實(shí)現(xiàn)抵扣，則其稅負(fù)勢(shì)必將會(huì)增高。其三稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間較小。作為交通運(yùn)輸業(yè)的服務(wù)對(duì)象，租家從自身利益考慮接受含稅發(fā)票的驅(qū)動(dòng)力不足。如何使下游企業(yè)接納“營(yíng)改增”調(diào)增的稅負(fù)，關(guān)鍵取決于“增值稅”何時(shí)能實(shí)現(xiàn)全產(chǎn)業(yè)化的貫通抵扣。 </p><p><b

12、>　　三、結(jié)論 </b></p><p>　　結(jié)合上述，針對(duì)“營(yíng)改增”后大型交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)加重的狀況，企業(yè)必須結(jié)合會(huì)計(jì)核算制度，制定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁策略，才能實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁策略一是要降低消耗成本，雖然降低成本后的稅負(fù)加重，但成本節(jié)省資金可抵消相關(guān)納稅資金，使企業(yè)既能響應(yīng)國(guó)家相關(guān)政策，又能夠?qū)崿F(xiàn)發(fā)展策略；二是加強(qiáng)索票理念，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)相關(guān)人員的思想教育，重視成本投入中的抵扣，選擇正規(guī)的可提供增值

13、稅專用票的補(bǔ)給機(jī)構(gòu)；三是努力擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)成果，實(shí)現(xiàn)既滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的需求，又滿足自身發(fā)展的需求，從而國(guó)家、企業(yè)的共贏，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]林佩鑾.關(guān)于中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的若干思考.會(huì)計(jì)之友.2008（7）：45-46. </p><p>　　[2]張悅，蔣云?.