畢業(yè)論文論會計基本假設

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p><b>　　論會計基本假設</b></p><p>　　學院： 經(jīng)濟管理學院 </p><p>　　專業(yè)： 會計電算化 </p><p>　　班級： 2009級2 班 </p><p>　　學號： 2

2、00907510092 </p><p>　　姓名： </p><p>　　指導教師： </p><p><b>　　2014年 5 月</b></p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　摘要 ………………

3、……………………………………………………Ⅰ</p><p>　　會計假設起源……………………………………………………1</p><p>　　二、 會計主體…………………………………………………………2</p><p>　　1、定義 ………………………………………………………………2</p><p>　　2、會計主體與法律主體 ……………………

4、………………………2</p><p>　　三、持續(xù)經(jīng)營 …………………………………………………………3</p><p>　　1、持續(xù)經(jīng)營假設的涵義 ……………………………………………3</p><p>　　2、與持續(xù)經(jīng)營假設有關的主要爭議 ………………………………4</p><p>　　3、對持續(xù)經(jīng)營假設的思考 ………………………………………

5、…5</p><p>　　四、會計分期 …………………………………………………………6</p><p>　　1、定義 ………………………………………………………………6</p><p>　　2、作用 ………………………………………………………………6</p><p>　　五、貨幣計量 …………………………………………………………7</p

6、><p>　　1、貨幣計量定義 ……………………………………………………7</p><p>　　2、貨幣計量缺陷 ……………………………………………………7</p><p>　　3、貨幣計量對策 ……………………………………………………7</p><p>　　結(jié)論 ……………………………………………………………………9</p>&l

7、t;p>　　參考文獻 ………………………………………………………………10</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　會計基本假設又稱為會計核算的基本前提，是指對會計核算的時間范圍、空間范圍和計量標準等所做的合理設定。會計假設來自環(huán)境。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，會計假設也不斷地經(jīng)受著實踐的檢驗。為了適應這種變化，會計假設也需要不斷地做出修正與創(chuàng)

8、新。會計假設人們在長期的會計實踐中逐步認識和總結(jié)而形成的，是對客觀情況合乎事理的推斷。會計對象的確定、會計政策和方法的選擇都要以會計核算的基本前提為依據(jù)。</p><p>　　關鍵詞： 基本假設； 會計主體； 持續(xù)經(jīng)營； 分期； 計量</p><p><b>　　一、會計假設起源</b></p><p>　　科學源于種種假設，這是因為對于任何科

9、學的研究產(chǎn)生一系列末被確知難以直接論證的問題是，因而科學的產(chǎn)生都要要依賴于某種特定的假設。假設是在兩種情況下提出來的：一是現(xiàn)在無法證明這一命題；二是多種命題可供選擇時選擇其中一種，至于為什么樣這樣做，或無法證明或現(xiàn)實條件有限。會計學作為一門管理科學，自然也需要特定的假設。會計的基本假設，亦稱會計的前提，它是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境中，根據(jù)以往的會計的實踐和理論，對會計領域中尚未肯定的事項所做出的合乎情理的假說或設想。會計假設這一名詞，在192

10、2年佩頓所著的《會計理論》一書中首次提出。最早是1961年美國的坎寧在《會計的基本假設》中進行的論述，他把會計基本假設看成是會計賴以存在的經(jīng)濟、政治和社會環(huán)境的基本前提或基本假設，他的這種看法和現(xiàn)在對會計假設的看法基本是一致的，會計假設來自環(huán)境，是比會計原則上更為基礎和理論性的概念，它不是人們的主觀想象，而是客觀實踐的產(chǎn)物，是有客觀依據(jù)的，一般在會計實踐中長期奉行，無須證明便為人們所接受，是從事會計工作、研究會計問題的前提。</p

11、><p>　　我國《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定了四個會計基本假設：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。</p><p>　　會計主體假設。我國新的《企業(yè)會計準則——基本準則》第五條：“企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告?！?。它規(guī)定了會計對象和報表內(nèi)容的空間范圍，要求會計各要素在主體與主體之間、主體與業(yè)主之間區(qū)分。</p><p>　　起源

12、于經(jīng)營主體的概念，其形成與經(jīng)濟組織的獨立發(fā)展有直接聯(lián)系。在商品經(jīng)濟發(fā)展到一定程度時，出現(xiàn)了大量的以獲得為目的的經(jīng)營組織——獨資或合伙企業(yè)，如意大利文藝復興時期的康美達合營公司，15世紀英國從事海外貿(mào)易的冒險性公司都是合伙組織，它們客觀上要求會計將企業(yè)視為獨立于業(yè)主之外的經(jīng)濟實體，將業(yè)主個人的經(jīng)濟活動與企業(yè)分開。因為在法律上，獨資和合伙企業(yè)不獨立法人，它們的資產(chǎn)和負債仍然被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務，業(yè)主、合伙人對此承擔無限責任。所以，

13、會計上必須假設企業(yè)法是一個獨立的實體，會計關注的中心是企業(yè)而不是業(yè)主、合伙人?？梢姡瑫嬛黧w假設產(chǎn)生的原因在于恰當?shù)鼐S護業(yè)主投入到企業(yè)的資本的需要。</p><p>　　持續(xù)經(jīng)營假設。我國新的《企業(yè)會計準則——基本準則》第六條“企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提?！奔醇俣恳粋€企業(yè)在可以預見的未來，為會面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用或出售，它所承擔的債務，也將在同樣的過程中

14、被償還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就需要放棄這一假設，在清算假設下形成破產(chǎn)或重組的會計程序。</p><p>　　持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生股份公司的創(chuàng)建。17世紀英國的海外貿(mào)易逐漸發(fā)展成為連續(xù)不斷的過程，需要永久性資本，把企業(yè)視為持續(xù)經(jīng)營。1600年成立的東印度公司起初每一次航行都作為一次獨立的冒險活動，發(fā)行有限期的股票，結(jié)束后進行清算。但是船舶、貿(mào)易站和其它長期資產(chǎn)從一次冒險活動結(jié)轉(zhuǎn)到下一次非常麻煩。1613年東印度公司開始

15、出售為期四年的認股單，并逐步發(fā)展為擁有永久性資本的持續(xù)經(jīng)營公司?？梢哉f，股份公司的出現(xiàn)使持續(xù)經(jīng)營觀念具有法律效力。18世紀產(chǎn)業(yè)革命的工業(yè)生產(chǎn)使這一觀念得到發(fā)展，到19世紀被制造商們廣泛采用，持續(xù)性就以現(xiàn)代的形式出現(xiàn)了，成為構(gòu)建會計理論的一大假設。</p><p>　　會計分期假設。我國新《企業(yè)會計準則——基本準則》第七條：“企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。”這一假設規(guī)定了會計對象的時間界限，

16、將企業(yè)連續(xù)不斷不經(jīng)營活動分割為若干較短時期，以及提供會計信息，是正確計算收、費用和損益的前提。</p><p>　　15世紀商業(yè)是一系列不相關的冒險活動，會計報表只在一個主要項目結(jié)束后才加以編制，一般不需要會計報告期間，當企業(yè)的生命經(jīng)過多次冒險活動而連續(xù)存在下來時，到清算期再編制報表就不實際了。特別是18世紀產(chǎn)業(yè)革命帶來的會計信息及時性要求，企業(yè)出現(xiàn)了趨勢：在較短的間隔期內(nèi)編制報表，最后形成了一種編制制度報表的基

17、礎。18世紀70年代就開始每年業(yè)務經(jīng)營的淡季結(jié)束的會計制度。</p><p>　　貨幣計量假設。我國新的《企業(yè)會計準則——基本準則》第八條：“企業(yè)會計應當以貨幣計量。”這一假設規(guī)定了會計的計量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果可以通過貨幣反映。它暗示含了兩層意思，即幣種的唯一性和幣值的不變性。</p><p>　　盡管會計產(chǎn)生于貨幣之前，但自從貨幣出現(xiàn)之后，它主成為會計記錄資產(chǎn)和債務的計

18、量工具。古代會計只反映商品的變動，公元前630年，希臘人發(fā)明了鑄幣，開始采用貨幣作為通用的計算單位，但以實物數(shù)量反映實物資產(chǎn)，以貨幣單位反映貨幣財產(chǎn)，而且不同城市的貨幣混記在同一會計帳簿中。11～14世紀隨著西歐經(jīng)濟的發(fā)展、貿(mào)易量的不斷增加，商業(yè)交易開始按貨幣單位來記帳，并延續(xù)到今天。</p><p><b>　　二、會計主體</b></p><p><b>

19、;　　1、定義</b></p><p>　　會計主體是指會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織，會計主體假設確定了會計核算的空間范圍。為了避免將應當反映的主體與其他經(jīng)濟主體混淆，在會計核算之前必須首先明確規(guī)定會計核算的空間范圍。</p><p>　　首先，只有明確會計主體，才能劃定會計所要處理放入各項交易或事項的范圍。只有影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那

20、些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項不能加以確認、計量和報告。因此會計工作中通常所講的資產(chǎn)、負債的確認；收入的實現(xiàn)，費用的發(fā)生等，都是針對特定會計主體而言的。</p><p>　　其次，明確會計主體，企業(yè)的所有者、債權(quán)人以及企業(yè)的管理人員和會計報表的其他使用者，才能可能從會計記錄和會計報表中獲得有價值的會計信息，從而做出相關決策。</p><p>　　最后，明確會計主體，才能將會計主體

21、的交易或者事項與會計主體所有者的交易或事項以及其他會計主體的交易或事項區(qū)分開。例如企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應納入企業(yè)會計核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤則應納入企業(yè)會計核算的范圍。</p><p>　　缺少了會計主體，會計工作也就沒有了服務對象。明確會計主體的目的有：</p><p>　?。?）劃定經(jīng)濟業(yè)務空間范圍。明確

22、會計主體，才能準確反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)不能將其他企業(yè)的收入作為自己的收入，不能將其他企業(yè)的費用拿來報銷。</p><p>　?。?）把握會計處理立場。明確會計主體，使企業(yè)面對經(jīng)濟事項，知曉自己是旁觀者還是參與者，如果是參與者，企業(yè)應如何選擇處理立場。比如一個投資事項，企業(yè)只有明確自己是投資企業(yè)還是被投資企業(yè)，才能進行相應的會計處理。</p><p>　?。?）區(qū)分會計主體和所

23、有者的經(jīng)濟活動。雖然企業(yè)歸投資者所有，凈利潤最終也要分給投資者，但是絕不能因此可以在企業(yè)中報銷投資者的個人花銷。</p><p>　　2、會計主體與法律主體</p><p>　　會計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。</p><p>　　例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一領

24、導下開展經(jīng)營活動。母子公司雖然是不同的法律主體（母子公司分別也是會計主體），但為了全面的反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并會計報表（此處的企業(yè)集團不是一個法律主體）。又如，獨立核算的生產(chǎn)車間、銷售部門等也可以作為一個會計主體來反映其財務狀況，但它們都不是法律主體。</p><p><b>　　三、持續(xù)經(jīng)營</b></p>

25、<p>　　1、持續(xù)經(jīng)營假設的涵義</p><p>　　所謂持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，報告主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。但從其本意來講，持續(xù)經(jīng)營假設并不是假設特定的報告主體可以無限期地生存下去，而只是假設其將持續(xù)經(jīng)營足夠長的時間，以使之可以履行其現(xiàn)存的應予承擔的義務。同時，這種默認是有條件基礎的，即在沒有“反證”表明其無法持續(xù)經(jīng)營的情況下，方有此假設。而

26、所謂的“反證”，就是那些表明報告主體經(jīng)營活動將會中止的證據(jù)，如合同規(guī)定的經(jīng)營期限即將到期、報告主體資不抵債已被宣告破產(chǎn)、國家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等。 </p><p>　　持續(xù)經(jīng)營假設作為一項會計假設，是人們對會計系統(tǒng)所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境在主觀上達成的一種共識或約定，是會計學科理論體系建立所依循的邏輯起點，也是組織會計核算工作的前提條件之一，它使會計原則、會計程序和方法得以建立在非清算基礎上，解決了企業(yè)的資產(chǎn)計

27、價和費用分配等問題：只有假定企業(yè)在可以預見的將來能夠繼續(xù)存在并實現(xiàn)其既定的各項目標，企業(yè)才能采用歷史成本而不是清算價值來計量其資產(chǎn)等要素，從而保持會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性；企業(yè)的資產(chǎn)和負債才能區(qū)分為流動的和長期的，并按預定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，按現(xiàn)時承諾的條件去清償其各項債務，才有必要和可能進行會計分期，并將企業(yè)發(fā)生的有關費用在受益期間進行合理分配。 </p><p>　　作為會計基本假設之一，持續(xù)經(jīng)營假設

28、本身具有其科學的成份，但同時也隱藏了一些缺陷，主要有： </p><p>　　第一，持續(xù)經(jīng)營假設是建立在相對穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境基礎之上的，沒有考慮到外部經(jīng)濟環(huán)境的沖擊和影響。持續(xù)經(jīng)營假設形成于18世紀末至19世紀初，當時有限責任公司剛剛興起，公司破產(chǎn)的案例比較少，企業(yè)面臨的是一個相對而言結(jié)構(gòu)穩(wěn)定、風險較小的經(jīng)濟環(huán)境。在這一環(huán)境下，其經(jīng)營目標一般是能夠?qū)崿F(xiàn)的，持續(xù)經(jīng)營的假設適用于大多數(shù)企業(yè)的實際情況。而在科學技術日新月

29、異、市場風云變幻莫測、知識經(jīng)濟浪潮洶涌、社會變革加速的當今，企業(yè)所處的是市場競爭日趨激烈、風險日益增大的經(jīng)濟環(huán)境，稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算的風險，持續(xù)經(jīng)營存在很大的不確定性。 </p><p>　　第二，基于持續(xù)經(jīng)營假設的企業(yè)財務報表難以反映企業(yè)真實的價值，持續(xù)經(jīng)營假設使會計技術發(fā)生了根本變化，它使會計原則、會計程序和方法得以建立在非清算基礎上來保證其穩(wěn)定性，產(chǎn)生了許多過去和未來相結(jié)合的會計方法和技術，解決

30、了企業(yè)的資產(chǎn)計價和費用分配等問題。但在會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生巨大變化的條件下，持續(xù)經(jīng)營這一基于工業(yè)經(jīng)濟時代背景下所提出的假設卻使會計走上了一條嚴重脫離實際的道路，建立在持續(xù)經(jīng)營假設基礎之上并與該假設相配合和適應的歷史成本原則、權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則等一系列會計核算原則和處理方法已不能反映企業(yè)真實的價值。 </p><p>　　2、與持續(xù)經(jīng)營假設有關的主要爭議</p><p>　　持

31、續(xù)經(jīng)營假設已經(jīng)受到了來自各方面不確定因素的挑戰(zhàn)，有關的爭議主要集中在持續(xù)經(jīng)營假設是否仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境、持續(xù)經(jīng)營的保證責任應由企業(yè)管理層還是審計人員來承擔、持續(xù)經(jīng)營期限應該如何判斷等問題。 </p><p>　?。?）持續(xù)經(jīng)營假設是否仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境 </p><p>　　在經(jīng)濟全球化的二十一世紀，企業(yè)所處的是一個競爭日趨激烈、風險日益增大的經(jīng)濟環(huán)境：技術的飛速發(fā)展會使產(chǎn)品和設備

32、很快過時，產(chǎn)品壽命周期大大縮短，企業(yè)所占有的市場份額或邊際利潤會在頃刻間被競爭對手搶走；各種復雜的金融業(yè)務和金融創(chuàng)新工具大量涌現(xiàn)，使金融市場更加變幻莫測、波動頻繁；商品價格、利率和匯率變動劇烈，反復無常。在這樣的風險環(huán)境下，企業(yè)隨時都有被兼并、清算、終止的可能，持續(xù)經(jīng)營所謂的“反證”已無證可尋。因此，有人認為，建立在無“反證”基礎上的“持續(xù)經(jīng)營”假設已不適應現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境，應該用“解散清算假設”或“即時經(jīng)營假設”來取代“持續(xù)經(jīng)營假設”。

33、 </p><p>　　（2）持續(xù)經(jīng)營的保證責任應由企業(yè)管理層還是審計人員承擔 </p><p>　　現(xiàn)有的相關準則和法規(guī)基本上都明確規(guī)定評估并且在必要的條件下披露企業(yè)是否具有持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責任。這種制度安排體現(xiàn)了企業(yè)管理層擁有的信息優(yōu)勢，但是考慮到現(xiàn)實中管理層通常不愿意主動披露企業(yè)持續(xù)經(jīng)營方面問題的事實，而審計人員由于具有相對獨立性，有能力對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，并能及時向投

34、資者報告和披露，所以投資者往往希望審計人員能夠評估和披露企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。因此，很多國家在相關審計準則中也明確了審計人員有評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的責任。如，國際審計準則ISA No.570規(guī)定，“當持續(xù)經(jīng)營假設合理，但持續(xù)經(jīng)營不確定性存在時，須提請被審計單位做出披露。如果被審計單位做出充分披露，審計人員出具無保留意見，但要在意見段之后增加強調(diào)事項段，描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的主要事項或情況及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實

35、，并提醒使用者注意報表附注中對此事的披露。當被審計單位未做出適當披露時，審計人員應出具保留意見或否定意見，報告中應涉及到對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的持續(xù)經(jīng)營不確定性。根據(jù)審計人員的判斷，被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設已不再合理，企業(yè)將不能持續(xù)經(jīng)營下去，而被審計單位仍舊依據(jù)持續(xù)</p><p>　?。?）持續(xù)經(jīng)營期限應該如何判斷 </p><p>　　由于持續(xù)經(jīng)營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所做的假定

36、，而任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風險。也就是說，企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的可能性總是存在的，因此“可預見的將來”這一概念便在實際操作中應運而生。但“可預見的將來”概念在實際操作中卻難以把握，并且在事后也難以評估，因此在具體準則中，“可預見的將來”的概念逐漸被具體的時間長度所代替。如，英國《審計準則第130號——財務報告中的持續(xù)經(jīng)營基礎》（SAS No.130）中提出“如果管理層對于持續(xù)經(jīng)營能力評估的期限短于財務報告日期后的一年，并且沒有對此進行合

37、理的披露，那么審計人員就應該在審計報告中進行披露”。從2007年1月1日開始執(zhí)行的《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》也規(guī)定“可預見的將來通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月”。但在實際運用“一年”或“十二個月”概念時，仍會遇到大量的不確定性，仍有許多問題待會計界和法律界解決。例如，如果公司在一年加一天的期限內(nèi)仍能夠持續(xù)經(jīng)營，審計人員是否就不用承擔任何責任了？ </p><p>　　3、對持續(xù)經(jīng)營假設的思

38、考</p><p>　?。?）“持續(xù)經(jīng)營”假設仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境 </p><p>　　根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設，在正常情況下，報告主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標持續(xù)不斷地進行下去，在可以預見的將來不會面臨破產(chǎn)和清算，直到實現(xiàn)報告主體的計劃、完成受托責任為止，并不是假設特定的報告主體可以無限期地生存下去。事實上，任何企業(yè)的自然狀態(tài)都處在持續(xù)經(jīng)營和解散清算兩極之間，按照優(yōu)勝劣汰的市場經(jīng)濟競爭

39、原則，企業(yè)的關、停、并、轉(zhuǎn)，甚至倒閉清算并不鮮見，然而從總體來看，破產(chǎn)清算的企業(yè)終究只是少數(shù)。對絕大多數(shù)企業(yè)而言，持續(xù)經(jīng)營假設仍然是合理的。 </p><p>　　只是對于一些新興的行業(yè)和領域（如虛擬公司），持續(xù)經(jīng)營假設可能不具有適用性。以虛擬公司為例，虛擬公司（或稱為網(wǎng)絡公司）的實質(zhì)是基于互聯(lián)網(wǎng)的，由若干獨立企業(yè)根據(jù)工作任務和市場變化需要聯(lián)合形成的，可以迅速進行分合、重組的一種高彈性的合作組織形式，它從事的多是

40、一次性交易，經(jīng)營活動呈現(xiàn)出臨時性和短暫性的特點，它能根據(jù)市場需要，適時介入、退出與變更，一旦完成某項交易即宣告解散。可見，虛擬公司是一種經(jīng)濟利益相關各方的臨時性結(jié)盟體，時分時合，其經(jīng)營活動和經(jīng)營期間具有很大的不確定性，在可以預見的將來并不能肯定其是否依然存在，因此持續(xù)經(jīng)營假設基本上不適用于此類企業(yè)。但我們不能因為持續(xù)經(jīng)營假設不適用于一些新興的行業(yè)和領域便全盤否定其適用性。事實上，持續(xù)經(jīng)營假設也可以隨著環(huán)境的改變而發(fā)展和創(chuàng)新，如可以將持續(xù)

41、經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營相結(jié)合。 </p><p>　?。?）持續(xù)經(jīng)營的保證責任主要應由企業(yè)管理層承擔</p><p>　　雖然審計人員在審計中對持續(xù)經(jīng)營能力的審計格外重視，在相關審計準則中也明確了審計人員有評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的責任。但是，企業(yè)管理層在信息上具有明顯的優(yōu)勢，理應由其對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評估和披露承擔最主要的責任，而不應由審計人員承擔過度的責任。對此，F(xiàn)ASB發(fā)布的“持續(xù)經(jīng)營

42、”征求意見稿規(guī)定，“在編制財務報表時，管理層應對主體是否仍能持續(xù)經(jīng)營進行評估。主體應在持續(xù)經(jīng)營的基礎上編制財務報表，除非管理層打算清算該主體，或打算停止經(jīng)營，或別無選擇只能這樣做”。IAS1和我國相關會計準則也作了類似的要求。 </p><p>　　但基于管理層缺乏披露持續(xù)經(jīng)營能力問題的動機，可以考慮進一步強化持續(xù)經(jīng)營信息的披露，并進一步細化持續(xù)經(jīng)營的披露標準。英國倫敦證券交易所在20世紀90年代頒布的《上市指引

43、——針對公司持續(xù)經(jīng)營能力的披露》中，對指導公司管理層如何判斷是否應該采用持續(xù)經(jīng)營假設提供了非常詳細的標準。美國審計準則也制定了相對詳盡的標準，將影響持續(xù)經(jīng)營能力的信息歸納為持續(xù)的虧損、可能導致財務困難的其他跡象、內(nèi)部因素和外部因素，這一標準為公司管理層提供了依據(jù)，同時也為審計人員評價持續(xù)經(jīng)營能力提供了重要參考，可以達到保護審計人員以免其承擔過度責任的目的。與此相對照，我國有關準則在這方面的規(guī)定就比較粗略，很難涵蓋影響公司持續(xù)經(jīng)營能力的全

44、部內(nèi)容，因此有必要加以細化。 </p><p>　?。?）持續(xù)經(jīng)營期限的判斷不應局限于“一年”或“十二個月”</p><p>　　當“可預見的將來”的概念逐漸被具體的時間長度“一年”或“十二個月”所代替后，在評估持續(xù)經(jīng)營假設是否適用時，美國審計準則AU Section 341規(guī)定審計人員“有責任去評估主體在一個合理的時間內(nèi)是否在持續(xù)經(jīng)營的能力上存在重大疑問，該合理的時間不超過被審財務報表的

45、報告日后一年”。而IAS1規(guī)定，“在評估持續(xù)經(jīng)營假設是否恰當時，管理層應考慮所有能獲得的有關未來的有效信息，這些信息至少應覆蓋自資產(chǎn)負債表日起12個月的時間，但并不限于12個月”。為與國際財務報告準則保持一致，F(xiàn)ASB決定在“持續(xù)經(jīng)營”征求意見稿中采用IAS1的時間長度，這樣，恰好超過一年這個時間長度但很有必要披露的事項和條件也能納入持續(xù)經(jīng)營評估的范圍。 </p><p>　　我國《企業(yè)會計準則第30號——財務報

46、表列報》則規(guī)定，“以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表不再合理的，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露這一事實”。但準則沒有對持續(xù)經(jīng)營的評估標準做出規(guī)范。筆者認為，考慮到會計國際趨同的現(xiàn)實要求，我國的相關會計準則也應該參照IAS1的內(nèi)容對評估持續(xù)經(jīng)營的時間長度做出規(guī)定，并對相關審計準則的內(nèi)容做出修訂，由“可預見的將來通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月”修訂為“可預見的將來通常是指資產(chǎn)負債表日后至少12個月，但并不限于12個月”。 <

47、;/p><p><b>　　四、會計分期</b></p><p><b>　　1、定義</b></p><p>　　會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的,在于通過會計期間的劃分,將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間,據(jù)以結(jié)算盈虧,按期編報財務報告,從而及時向財

48、務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。 </p><p>　　根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設,一個企業(yè)將按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。但是,無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時的信息,都需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間,分期確認、計量和報告企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。明確會計分期假設意義重大,由于會計分期,才產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差

49、別,才使不同類型的會計主體有了記賬的基準,進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。</p><p>　　在會計分期假設下,企業(yè)應當劃分會計期間,分期結(jié)算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。中期,是指短于一個完整的會計年度的報告期間。</p><p>　　會計分期是指會計信息應按劃分期限收集和處理。會計分期假設是持續(xù)經(jīng)營假設的一個必要的補充。如果假設一個會計主體應持續(xù)經(jīng)營而無期限，在

50、邏輯上就要為會計信息的提供規(guī)定期限。這是會計這一信息系統(tǒng)的發(fā)揮作用的前提。有了持續(xù)經(jīng)營和會計分期這兩項假設，既把會計主體的經(jīng)營活動看成是逝水不斷的長河，又人為把它隔斷以測定其流量，于是產(chǎn)生了會計一系列基本原則、特有的程序和方法，以便既立足于繼續(xù)經(jīng)營，而又可能分清各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績，為一個會計主體連續(xù)提供各個會計期間的經(jīng)營成果和期初、期末財務狀況及其變動的信息。</p><p><b>　　2、作用&

51、lt;/b></p><p>　　如果沒有會計分期假設，會計上就無所謂“收入實現(xiàn)”、“費用分配”，無所謂“預提”和“待攤”，無所謂“資產(chǎn)”和“費用”，也就不存在本期和非本期，不存在“權(quán)責發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”，不存在“預收”、“預付”、“應收”、“應付”，因而也就不可能定期編制會計報表，為會計主體提供會計信息。為使會計信息更好地服務國家宏觀調(diào)控，會計分期要服從國家計劃和預算的分期。會計年度必須與計劃年度、

52、預算年度一致，采用公歷制。會計年度、季度和月份的起迄日期，應采用公歷日期。</p><p><b>　　五、貨幣計量</b></p><p><b>　　1、貨幣計量定義</b></p><p>　　貨幣計量假設是指當會計為持續(xù)經(jīng)營的會計主體進行核算時，是以采用幣值穩(wěn)定的貨幣來綜合計量為前提的。 </p>&

53、lt;p>　　會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)采納復式簿記原理進行相關賬務處理。復式簿記的一個必備條件就是采納統(tǒng)一的貨幣進行計量。因為只有貨幣才具備可加總性，才能夠?qū)⒏鞣N經(jīng)濟活動綜合地反映出來，否則不同屬性項目之間的加總就仿佛一個桶子與一個蘋果的加總一樣毫無意義。貨幣作為價值尺度，是商品內(nèi)在價值尺度中勞動時間的必然表現(xiàn)形式。 </p><p>　　貨幣計量假設包括兩個層次，一個是貨幣計量單

54、位，另一個是貨幣的幣值穩(wěn)定與否的問題。</p><p><b>　　2、貨幣計量缺陷</b></p><p>　?。?）數(shù)字化浪潮帶來的沖擊</p><p>　　傳統(tǒng)會計的貨幣計量假設是指在企業(yè)眾多計量單位中確定用貨幣為單位進行統(tǒng)一計量。貨幣作為會計信息的統(tǒng)一計量單位，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財務狀況和經(jīng)營成果，但是，隨著知

55、識經(jīng)濟時代已經(jīng)到來，數(shù)字化浪潮已滲透到生活的各個領域，包括計算機和互聯(lián)網(wǎng)，互動媒體和電子商業(yè)等，將決定今后世界的發(fā)展方向。以計算機技術和互聯(lián)網(wǎng)為代表的數(shù)字化革命對會計的影響是巨大的，通過貨幣反映的價值信息，已不是管理者和投資者進行決策的主要依據(jù)，而諸如創(chuàng)新能力、學習能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力。同時，隨著知識創(chuàng)新和技術進步，產(chǎn)生了以電子商務為代表的新的商務模型，

56、對無形資產(chǎn)(特別是知識產(chǎn)權(quán))和人力資源的計量、對高級專門技術人員和高級管理人員價值的計量、對高科技企業(yè)潛在的高額風險回報的計量等方面，成為當前的一個突出問題。此外，電子貨幣、數(shù)字貨幣的出現(xiàn)，也將對貨幣計量假設產(chǎn)生深刻的影響。</p><p>　?。?）物價變動對貨幣計量假定的沖擊</p><p>　　貨幣計量的基礎是假定用于經(jīng)濟事項的貨幣價值穩(wěn)定不變，但并非絕對穩(wěn)定不變，只是其波動幅度不足

57、以影響用它來計量會計事項的結(jié)果。在物價變動的情況下，各種原因引起的物價變動，均會造成幣值的不穩(wěn)定，使相同的貨幣量在不同的時間代表不同的購買力。同時期的商品，盡管在會計賬簿、報表中有詳細的反映，但卻是一堆沒有綜合意義和可比價值的數(shù)據(jù)的羅列，喪失了會計信息應有的可比性和綜合性。</p><p><b>　　3、貨幣計量對策</b></p><p>　?。?）依靠新技術為解

58、決非貨幣信息提供了可能性</p><p>　　隨著計算機技術的產(chǎn)生，計算機的計算速度和幾乎無限的存儲能力為會計提供了美好的前景，企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務幾乎可以不加任何處理地存儲在計算機上，而不一定非要進行貨幣計量后才能記錄。因而，會計上除采用貨幣計量外，對有些特別會計事項可考慮采用利于財務決策的某些量化指標，使財務決策的衡量指標多元化。在以計算機網(wǎng)絡和知識為基礎的新會計體系中，企業(yè)的資產(chǎn)要素應由財務資產(chǎn)、知識資產(chǎn)

59、和人力資產(chǎn)三部分組成。財務資產(chǎn)主要由流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成，知識資產(chǎn)由知識產(chǎn)權(quán)和專有知識組成，人力資產(chǎn)指人力資源資本化，將人力資源轉(zhuǎn)化為會計資產(chǎn)予以確認。根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，確立產(chǎn)權(quán)要素，將業(yè)主權(quán)益和所有者權(quán)益產(chǎn)權(quán)化，知識和人力資源產(chǎn)權(quán)化，共同分享企業(yè)的勞動剩余。由此，將企業(yè)的會計要素可以重新分為資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、剩余、收入、成本費用、利潤六個要素，以充分揭示以現(xiàn)代計算機技術和智力資本為中心的知識會計體系的核算內(nèi)容。</p>&l

60、t;p>　?。?）依靠傳統(tǒng)會計方法消除物價變動韻影響</p><p>　　由于當前我國會計管理與會計核算水平較低，會計人員素質(zhì)不平衡，國家宏觀調(diào)控機制及有關法規(guī)尚待健全，財政比較困難，我國不具備以某種物價變動會計模式取代現(xiàn)行會計的條件，但在稅法允許的范圍內(nèi)可以采取某些傳統(tǒng)的會計方法減輕或消除物價變動的影響。如： (1)存貨流動計價依照后進先出法；(2)固定資產(chǎn)折舊采用按經(jīng)濟壽命計算的加速折舊法；(3'

61、;)實行物價變動補償基金，初步解決物價變動引起的成本補償不足、利潤虛增、資金流失等問題。</p><p>　?。?）引進物價變動會計消除物價變動的影響</p><p>　　物價變動會計模式的選擇，應考慮物價變動的特點。我國幅員遼闊，經(jīng)濟發(fā)展很不平衡 加之物價結(jié)構(gòu)性調(diào)整進展緩慢，企業(yè)受物價變動的影響程度存在很大差異。我們應根據(jù)這一特點，設計我國的物價變動模式。根據(jù)我國的情況，歷史成本會計模式

62、仍然是基本的財務報表的基礎，對于提供物價變動影響的補充報表或補充信息，則可考慮：(1)大型金融企業(yè)可實行一般物價水平會計，會計年度終了按現(xiàn)行購買力重新編制基本財務報表。因為一般物價水平變動直接影響的是貨幣性項目，非金融企業(yè)的資產(chǎn)主要是非貨幣性項目，因麗采用這種會計模式就不一定合適，金融性企業(yè)的資產(chǎn)主要是貨幣性的，可以實行一般物價水平會計，以便比較真實地揭示企業(yè)的財務狀況的經(jīng)營成果。(2)資本密集型大企業(yè)可以實行現(xiàn)行成本會計，會計年度終了

63、按現(xiàn)行成本重編基本財務報表。</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　會計核算的四項基本假設，具有相互補充、相互依存的關系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間范圍，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。</p

64、><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　1．楊德利主編，《會計學基礎教程》［M]，哈爾濱地圖出版社，2008年8月 </p><p>　　2．徐曄等編著，《會計學原理》（第3版）［M]，復旦大學出版社，2009年8月</p><p>　　3．許秀敏主編，《基礎會計》［M]，廈門大學出版社，2008年3月&

65、lt;/p><p>　　4．楊月梅主編，《基礎會計》［M]，清華大學出版社，2008年11月</p><p>　　5．徐泓主編，《基礎會計學》，人民大學出版社，2009年8月</p><p>　　6．劉曉民.趙捷主編，《會計學基礎》［M]，清華大學出版社，2008年8月</p><p>　　7．瞿燦鑫.王玨 編著，《會計學基礎》［M]，復旦大學出