我國會計(jì)準(zhǔn)則變革研究

1、<p>　　我國會計(jì)準(zhǔn)則變革研究</p><p>　　基金項(xiàng)目：國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“基于會計(jì)相關(guān)性的內(nèi)部報(bào)告理論研究與實(shí)踐檢驗(yàn)”（70972125）；遼寧省科學(xué)技術(shù)計(jì)劃項(xiàng)目“會計(jì)變革對遼寧省科技與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響研究”（2011401031）；遼寧省社會科學(xué)規(guī)劃基金項(xiàng)目“遼寧轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式戰(zhàn)略與路徑問題研究”（L11DJL045） </p><p>　　作者簡介：張先治（195

2、7-），男，遼寧大連人，教授，博士生導(dǎo)師，主要從事財(cái)務(wù)分析、資本經(jīng)營、管理控制和公司理財(cái)?shù)确矫娴难芯?。E-mail：zxz@dufe.edu.cn </p><p>　　摘要：本文分層面對我國會計(jì)準(zhǔn)則變革的動因進(jìn)行了分析，包括整體層面的會計(jì)準(zhǔn)則制定理論、會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和外部環(huán)境，具體層面的會計(jì)目標(biāo)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益確定原則以及會計(jì)職業(yè)判斷。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析了會計(jì)準(zhǔn)則變革產(chǎn)生的影響，構(gòu)建出會計(jì)準(zhǔn)則變革的微觀、宏

3、觀影響框架圖，一方面用以說明會計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的地位與影響，另一方面也拓展了會計(jì)研究的新領(lǐng)域，對提升會計(jì)學(xué)科地位，擴(kuò)大會計(jì)對微觀經(jīng)濟(jì)管理和宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用有重要價(jià)值。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)計(jì)價(jià)；公允價(jià)值 </p><p>　　中圖分類號：F233文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1000-176X（2013）02-0087-08 </p><p>

4、　　收稿日期：2012-11-21 </p><p>　　改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，也建立起了一套比較完備的、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的、與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的會計(jì)準(zhǔn)則體系。在這個過程中，我們既堅(jiān)持中國特色，同時也始終重視吸收和借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，走會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同、等效道路[1]。本文把會計(jì)準(zhǔn)則變革分為三個層面，即：整體層面、具體層面和細(xì)節(jié)層面。會計(jì)準(zhǔn)則變革的整體層面是指

5、整個會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建、會計(jì)準(zhǔn)則的更替。具體層面指會計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)的具體的原則、理念。細(xì)節(jié)層面指會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的某一具體會計(jì)事項(xiàng)的會計(jì)處理方法。本文僅對會計(jì)準(zhǔn)則變革的整體層面和具體層面進(jìn)行一定程度的分析，由于細(xì)節(jié)層面上的變化過于繁瑣便對其不作論述。 </p><p>　　一、改革開放以來我國會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展變革的歷程 </p><p>　　會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生發(fā)展與我國的會計(jì)制度是分不開的，這是由特殊

6、的制度背景決定的。自改革開放以來，我國關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展變革的歷程大體可以分為以下三個階段： 劉玉廷曾把我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程分為會計(jì)準(zhǔn)則的探索、初建、發(fā)展和完善四個階段，本文則在其基礎(chǔ)上，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展，對其重新進(jìn)行了階段劃分，并進(jìn)行了更加系統(tǒng)的梳理。 </p><p>　　1.會計(jì)制度的試點(diǎn)和會計(jì)準(zhǔn)則的探索階段（1978—1991年） </p><p>　　1978年黨的第十一屆

7、三中全會以后，我國開始了對外開放的政策，為了引進(jìn)外國的資金和技術(shù)，允許外國企業(yè)或個人同我國境內(nèi)的企業(yè)或個人共同舉辦合營企業(yè)。為了提供法律保障，1979年7月全國人大五屆二次會議和1980年12月全國人大五屆三次會議分別通過了《中外合資企業(yè)經(jīng)營法》和《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》。在這兩個法律的統(tǒng)馭和要求下，財(cái)政部于1985年3月和4月分別頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》和《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表（試行草案）》，成為合資企

8、業(yè)的會計(jì)制度，這套會計(jì)制度第一次引進(jìn)和借鑒了國際上很多先進(jìn)的會計(jì)實(shí)務(wù)，在與國際會計(jì)協(xié)調(diào)的同時，也仍然堅(jiān)持中國特色。 </p><p>　　1980年1月，財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的中國會計(jì)學(xué)會成立，成立后不久便開始關(guān)注國際會計(jì)準(zhǔn)則，不斷探索會計(jì)準(zhǔn)則的制定。1987年，中國會計(jì)學(xué)會成立會計(jì)原則與會計(jì)基本理論研究組。1989年1月，該研究組在上海組織了第一次有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的專題討論會，就會計(jì)準(zhǔn)則的若干相關(guān)重大問題進(jìn)行了熱烈討論，有

9、力地推動了會計(jì)準(zhǔn)則理論研究和我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定。 </p><p>　　2.會計(jì)制度的改革和會計(jì)準(zhǔn)則的逐步建立、完善階段（1992—2005年） </p><p>　　1992年鄧小平同志的南巡講話，從理論上深刻回答了長期困擾和束縛人們思想的許多重大認(rèn)識問題，進(jìn)一步明確了走中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，對當(dāng)時的中國產(chǎn)生了一種撥正航向的作用，在這一歷史背景下，我國的會計(jì)改革也得以深入進(jìn)

10、行。 </p><p>　　1992年下半年起，財(cái)政部在財(cái)務(wù)與會計(jì)方面進(jìn)行了重大改革，相繼頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及13個行業(yè)的會計(jì)制度和10個行業(yè)的財(cái)務(wù)制度，即所謂的“兩則兩制”，自1993年7月1日起開始實(shí)施。這標(biāo)志著我國企業(yè)會計(jì)核算模式從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會主義市場經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)與國際會計(jì)慣例的初步接軌。同時，為了配合我國股份制改造，財(cái)政部于1992年5月頒布了《股份制試

11、點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》，該制度借鑒了國際慣例，企圖打破不同行業(yè)和所有制企業(yè)的界限，1998年1月財(cái)政部進(jìn)一步頒布了《股份有限公司會計(jì)制度》以取代原來的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》。 </p><p>　　1997年5月，財(cái)政部頒布了我國第一項(xiàng)具體的會計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，并自當(dāng)年開始在上市公司實(shí)施，截至2002年，我國已陸續(xù)頒布了包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、債務(wù)重組、固定資

12、產(chǎn)和存貨等在內(nèi)的16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，在我國具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，大量地借鑒了國際慣例。 </p><p>　　進(jìn)入21世紀(jì)，伴隨著我國加入WTO的步伐，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)入了新的發(fā)展時期，對我國的會計(jì)變革提出更高要求。為加快我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的進(jìn)程，2000年財(cái)政部及時頒布了《企業(yè)會計(jì)制度》，于2001年首先在股份公司實(shí)施。2001年，財(cái)政部針對金融企業(yè)的改革、金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和金融對外開放的需要，頒布了《金融企業(yè)會計(jì)

13、制度》，自2002年1月1日起實(shí)施。2004年，財(cái)政部針對小企業(yè)的實(shí)際情況，借鑒國際通行做法，又頒布了《小企業(yè)會計(jì)制度》，自2005年1月1日起實(shí)施。 </p><p>　　由此，我國逐步形成了一套獨(dú)有的會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度并行的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。對于其他尚未形成具體會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，比如分部報(bào)告、外幣折算、合并會計(jì)報(bào)表、所得稅會計(jì)和資產(chǎn)減值等，暫且按照制度和辦法中的規(guī)定進(jìn)行核算，并且要在時機(jī)成熟時積極發(fā)展成正式的具

14、體會計(jì)準(zhǔn)則?？偟膩碚f，上述頒布的會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度，在具體核算要求、內(nèi)容和方法等方面，基本上實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的接軌。 　　3.會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同、等效階段（2006年至今） </p><p>　　2005年自財(cái)政部做出全面加快會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的決定后，我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入了一個加速發(fā)展的階段。在積累多年會計(jì)準(zhǔn)則研究成果的基礎(chǔ)上，經(jīng)過一年多的集中突破，財(cái)政部完成了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的制定，并于2006年2

15、月15日對外正式頒布，自2007年1月1日起在上市公司實(shí)施。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程、與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。 </p><p>　　我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同只是第一步，最終目標(biāo)是等效。為此，財(cái)政部自2006年起就積極推進(jìn)中國會計(jì)準(zhǔn)則與其它國家或地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則等效的相關(guān)工作。2007年12月，內(nèi)地與香港簽署等效協(xié)議，中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則首先實(shí)現(xiàn)了與中國香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)

16、則的等效。2008年11月，歐盟決定自2009年起至2011年年底前的過渡期內(nèi)，允許中國證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場時使用中國會計(jì)準(zhǔn)則，這是國際資本市場首次正式接受中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著財(cái)政部在中歐會計(jì)等效工作方面取得突破性進(jìn)展。在實(shí)現(xiàn)了與中國香港、歐盟等效后，我國與美國、日本、韓國及澳大利亞等國家或地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則等效工作也在不斷推進(jìn)。在我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同、等效的同時，其自身也不斷得到補(bǔ)充和完善。 </p><p&g

17、t;　　為了規(guī)范小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部于2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵提前執(zhí)行，2004年4月頒布的《小企業(yè)會計(jì)制度》同時廢止?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的出臺，實(shí)現(xiàn)了與現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的接軌，吹響了全面改革會計(jì)制度的號角。預(yù)期到2015年左右，隨著各種會計(jì)制度的漸次退出，以及IASB關(guān)于金融

18、工具會計(jì)準(zhǔn)則的塵埃落定，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將全面取代會計(jì)制度。 </p><p>　　二、我國會計(jì)準(zhǔn)則變革動因的整體層面分析 </p><p>　　要從整體層面上分析我國會計(jì)準(zhǔn)則變革的動因，必須在分析會計(jì)準(zhǔn)則制定理論的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析會計(jì)準(zhǔn)則自身的屬性，并且聯(lián)系會計(jì)準(zhǔn)則變革過程中的外部環(huán)境，內(nèi)因外因相結(jié)合進(jìn)行分析。 </p><p>　　1.從會

19、計(jì)準(zhǔn)則制定理論的角度分析 </p><p>　　會計(jì)準(zhǔn)則制定存在兩種理論：一是公眾利益理論；二是利益集團(tuán)理論[2]。公眾利益理論認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則是為糾正市場失靈而產(chǎn)生的，會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)或制定者是大公無私的，準(zhǔn)則制定的目標(biāo)是保護(hù)公眾投資者，進(jìn)而通過管制使社會福利最大化。利益集團(tuán)理論認(rèn)為，一種行業(yè)是在各種利益集團(tuán)存在下運(yùn)行的，這些利益集團(tuán)為了自身利益會對準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行游說，該理論認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則是一種商品，它既有需求也

20、有供給，在需求多樣的情況下，它只能分配給那些政治上最能有效提供管制的利益集團(tuán)，這種理論能夠較好地解釋和預(yù)測西方國家會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程。 </p><p>　　由于我國的制度背景和環(huán)境條件的差異，難以形成有效的利益集團(tuán)，財(cái)政部在準(zhǔn)則制定過程中起絕對作用，同時由于我國是以公有制為主體的社會主義國家，財(cái)政部執(zhí)行政府職能制定會計(jì)準(zhǔn)則主要是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)市場秩序。因此，公眾利益理論可能更適合指導(dǎo)我國目前準(zhǔn)則的制定。但是

21、，這也不是說利益集團(tuán)理論就完全不適合我國，以證監(jiān)會和中國注冊會計(jì)師協(xié)會為主的一些政府或民間機(jī)構(gòu)在我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中也發(fā)揮了重要作用，其與財(cái)政部同時作為會計(jì)準(zhǔn)則的供給方，在爭奪會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)方面有著非常微妙的關(guān)系。另外，會計(jì)準(zhǔn)則的需求方也會影響會計(jì)準(zhǔn)則的制定，金融行業(yè)對公允價(jià)值應(yīng)用的態(tài)度就是一個很好的例子。 </p><p>　　所以，從會計(jì)準(zhǔn)則制定的角度出發(fā)分析，我國會計(jì)準(zhǔn)則變革的動因主要是為了提高會計(jì)信

22、息質(zhì)量，更好地保護(hù)公眾投資者的利益，公眾的利益應(yīng)該始終是我們制定準(zhǔn)則的基準(zhǔn)。同時，我們也應(yīng)該協(xié)調(diào)好與會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)各方的利益，從而使整個社會的福利最大化。 </p><p>　　2.從會計(jì)準(zhǔn)則自身屬性的角度分析 </p><p>　　目前，有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的屬性主要有四種不同的觀念：技術(shù)手段論、經(jīng)濟(jì)后果論、政治程序論和制度安排論。 關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)，葛家澍和劉峰認(rèn)為，主要有三種代表性的觀點(diǎn)，分

23、別為會計(jì)準(zhǔn)則是純客觀的約束機(jī)制、會計(jì)準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”、會計(jì)準(zhǔn)則制定是一種政治程序[3]。劉峰又提出了會計(jì)準(zhǔn)則的制度安排論，本文則主要從這四個方面進(jìn)行闡述[4]。 </p><p>　　技術(shù)手段論認(rèn)為，會計(jì)本身應(yīng)該是一種技術(shù)手段，其存在的目的在于傳遞信息、報(bào)告主體的經(jīng)營活動與結(jié)果，會計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)以技術(shù)性為基礎(chǔ)、中立性為原則，會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該能達(dá)到完善、有序、系統(tǒng)和內(nèi)在一致的要求[3]。按照這種觀點(diǎn)，會計(jì)準(zhǔn)則變革的

24、動因是為了尋求一種完美、中立的會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)準(zhǔn)則變革需要有一套最基本、最核心的原則構(gòu)成的“永恒真理”作為基礎(chǔ)，其他具體的會計(jì)規(guī)范需要在其統(tǒng)馭下設(shè)定。我國2006年新會計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的構(gòu)成特點(diǎn)就是這種思想的體現(xiàn)，基本準(zhǔn)則起到一種“概念框架”的統(tǒng)領(lǐng)作用，為具體準(zhǔn)則的制定提供原則基礎(chǔ)。 </p><p>　　經(jīng)濟(jì)后果論和政治程序論是兩種相近的觀點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)后果是目的，政治程序是手段。經(jīng)濟(jì)后果論認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則是有

25、經(jīng)濟(jì)后果的，即會計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、工會、投資人和債權(quán)人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他相關(guān)方的利益，它是與技術(shù)手段論相對立的觀點(diǎn)。政治程序論是經(jīng)濟(jì)后果論的進(jìn)一步延伸，它認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程是一項(xiàng)純粹的政治程序，會計(jì)準(zhǔn)則的選擇應(yīng)該被看成各利益集團(tuán)沖突的過程，而不是精確計(jì)算的結(jié)果。按照這兩種相近的觀點(diǎn)，會計(jì)準(zhǔn)則變革的動因是為了尋求一種達(dá)到帕累托最優(yōu)的會計(jì)準(zhǔn)則，使會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果最公平、合理，而不是單純地從理論上尋求最

26、完美的準(zhǔn)則，準(zhǔn)則制定者必須在各方利益的沖突中尋求一種妥協(xié)，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也必須按照有利于達(dá)成這種妥協(xié)的原則來制定準(zhǔn)則。 </p><p>　　制度安排論認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)是一項(xiàng)用來降低交易費(fèi)用的制度安排，會計(jì)準(zhǔn)則的存在就是為了有助于達(dá)成交易契約并使該契約能夠得到有效執(zhí)行，其本質(zhì)目標(biāo)是保護(hù)投資者利益和增強(qiáng)對資本市場投資的信心[4]。按照這種觀點(diǎn)，會計(jì)準(zhǔn)則變革的動因則是為了尋求一種更加合理的制度安排，降低交易費(fèi)用與交

27、易風(fēng)險(xiǎn)，以更好地服務(wù)資本市場和保護(hù)公眾投資者的利益。 　　總之，會計(jì)準(zhǔn)則的四種屬性為會計(jì)準(zhǔn)則的制定及其變革提供了內(nèi)在動因。會計(jì)準(zhǔn)則變革是為了尋求一種純客觀的約束機(jī)制，一種完美的技術(shù)性規(guī)范手段，使會計(jì)實(shí)務(wù)達(dá)到科學(xué)、合理與內(nèi)在一致。同時，也是為了避免會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果和政治化程序過程中的不良影響，使得會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果盡可能公平，制定程序公允并能吸收社會公眾廣泛參與。另外，也是為了降低交易費(fèi)用與交易風(fēng)險(xiǎn)，更好地服務(wù)資本市場和保護(hù)公眾投資者的利

28、益。 </p><p>　　3.從外部環(huán)境的角度分析 </p><p>　　會計(jì)準(zhǔn)則的制定與環(huán)境有著密切的關(guān)系，其變革也總是伴隨著外部環(huán)境的變化而進(jìn)行。在對會計(jì)準(zhǔn)則變革有重要影響的外部環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、證券市場發(fā)展以及國際會計(jì)協(xié)調(diào)的作用尤為顯著。 </p><p>　　“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要”，會計(jì)也總是隨著一般經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變革。改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)持續(xù)快

29、速發(fā)展，這對我國會計(jì)改革提供了最基本的動力，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國的會計(jì)準(zhǔn)則必須不斷改革與完善。我國的會計(jì)改革與經(jīng)濟(jì)體制改革密切相關(guān)，在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，我國創(chuàng)立了具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，歷史和現(xiàn)實(shí)已經(jīng)表明，這一創(chuàng)舉和改革路徑是理性的，也是成功的。在這一經(jīng)濟(jì)制度背景下，我國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也必須完成由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制會計(jì)模式向市場經(jīng)濟(jì)會計(jì)模式的轉(zhuǎn)換，并且不斷實(shí)現(xiàn)自我完善。 </p><p&

30、gt;　　證券市場的發(fā)展嚴(yán)格來說是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一部分，把它單獨(dú)作為一種外部環(huán)境來分析，是因?yàn)樵谖覈鴷?jì)準(zhǔn)則制定和發(fā)展過程中，規(guī)范證券市場信息披露、促進(jìn)證券市場有序發(fā)展是其更直接的推動因素。1990年和1991年，上海證券交易所和深圳證券交易所分別成立，投資者更加迫切需要高質(zhì)量的會計(jì)信息，1992年我國的第一部企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則即在此背景下頒布。而“瓊民源”等上市公司重大案件，更是直接催生了具體會計(jì)準(zhǔn)則，是提高我國會計(jì)準(zhǔn)則制定與變革發(fā)展的極其重要

31、的推動力。 </p><p>　　我國會計(jì)準(zhǔn)則的變革過程，實(shí)質(zhì)上也是一個國際化的過程。會計(jì)是一種國際商業(yè)通用語言，我國的會計(jì)準(zhǔn)則從制定之初就不斷引入先進(jìn)的國際會計(jì)準(zhǔn)則理念，并在此后確立了不斷推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同、等效之路的總體策略。中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則走國際趨同道路的最終目標(biāo)，是為了實(shí)現(xiàn)與其他已采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國家實(shí)現(xiàn)等效互認(rèn)，降低我國企業(yè)海外上市的成本，并解決我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位問題[5]。為此，會計(jì)準(zhǔn)則變

32、革即成為理所當(dāng)然的事，必須對會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷的國際協(xié)調(diào)、修訂和完善。 </p><p>　　4.從其他角度分析 </p><p>　　以上主要從會計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)理論、會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)以及外部環(huán)境三個方面進(jìn)行了會計(jì)變革整體層面動因的分析。當(dāng)然，還存在著其他的一些分析思路，比如從演化經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度、契約論的角度、博弈論的角度、產(chǎn)權(quán)的角度、會計(jì)尋租理論的角度以及會計(jì)準(zhǔn)則制定的成本收益等角度，在此不

33、做詳細(xì)論述。 </p><p>　　三、我國會計(jì)準(zhǔn)則具體層面上的變化及其動因分析 </p><p>　　伴隨著我國會計(jì)準(zhǔn)則變革的進(jìn)程，會計(jì)準(zhǔn)則具體層面上的變化涉及的范圍非常廣泛，下面將主要從會計(jì)目標(biāo)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益確定以及會計(jì)職業(yè)判斷三個具有代表性的方面做簡要論述。 </p><p>　　1.會計(jì)目標(biāo)的變化 </p><p>　　會計(jì)在本質(zhì)上

34、被認(rèn)為是一種“管理活動”或“信息系統(tǒng)”，會計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督，受托責(zé)任觀和決策有用觀則是兩種不同的會計(jì)（財(cái)務(wù)報(bào)告 本文把會計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)當(dāng)作同義語，對二者不做區(qū)分。）目標(biāo)。受托責(zé)任觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向資源的所有者如實(shí)反映受托資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該主要反映企業(yè)歷史的客觀的信息，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性。而決策有用觀則認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在于向會計(jì)信息使用者提供有用的信息，其核心是提高會計(jì)信息的相關(guān)性。 </

35、p><p>　　我國在會計(jì)準(zhǔn)則變革過程中，一方面，在探討會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)職能和會計(jì)目標(biāo)時，會計(jì)目標(biāo)的地位得到提高，會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論構(gòu)建的起點(diǎn)和最高層次已成為學(xué)術(shù)界的共識，同時它又是會計(jì)準(zhǔn)則制定和會計(jì)實(shí)踐活動的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)；另一方面，我國的會計(jì)目標(biāo)也從過去的一直強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀，轉(zhuǎn)變?yōu)樵谑芡胸?zé)任的基礎(chǔ)上還必須同時滿足有用性，提升了財(cái)務(wù)報(bào)告的地位和作用，將保護(hù)投資者利益、滿足投資者進(jìn)行投資決策的信息需求放在了突出位置。新

36、舊準(zhǔn)則對會計(jì)目標(biāo)的具體表述如表1所示。 </p><p>　　我國的會計(jì)目標(biāo)之所以會發(fā)生上述變化，一方面，由于我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)信息使用者發(fā)生巨大變化，舊準(zhǔn)則中過分強(qiáng)調(diào)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控已不太符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需求不斷增加，比如現(xiàn)金流量信息，會計(jì)的作用也不僅僅局限于服務(wù)內(nèi)部經(jīng)營管理。另一方面，隨著會計(jì)理論的不斷完善，“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架”也已初步成形，于

37、是產(chǎn)生了更科學(xué)的新會計(jì)準(zhǔn)則中的會計(jì)目標(biāo)，層次分明而合理，分別表述了向誰提供信息、提供什么樣的信息以及信息的使命和用途。 </p><p>　　2.資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益確定的變化 </p><p>　　資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益確定是財(cái)務(wù)會計(jì)的核心，從邏輯關(guān)系上可以分別簡單地對應(yīng)著財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩大報(bào)表。 </p><p>　　關(guān)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)最大的變化及爭論就是關(guān)于歷史成

38、本與公允價(jià)值的選擇，歷史成本側(cè)重于會計(jì)信息的可靠性，公允價(jià)值則側(cè)重于會計(jì)信息的相關(guān)性。在我國會計(jì)準(zhǔn)則變革的過程中，考慮到我國具體情況，始終堅(jiān)持以歷史成本為基礎(chǔ)，但通過會計(jì)準(zhǔn)則變革也逐步實(shí)現(xiàn)了適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值。我國新會計(jì)準(zhǔn)則在許多方面實(shí)現(xiàn)了歷史性的突破，其中最大的創(chuàng)新就是公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用。在2006年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值被應(yīng)用于長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等17項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，并

39、且其應(yīng)用范圍呈逐步擴(kuò)大趨勢。 </p><p>　　在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面之所以會發(fā)生上述變化，一方面，這是隨著我國會計(jì)目標(biāo)的變化而變化的，新會計(jì)目標(biāo)著重強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息的決策有用性，也體現(xiàn)了人們對會計(jì)信息的相關(guān)性需求的增強(qiáng)；另一方面，從經(jīng)濟(jì)環(huán)境的角度考慮，近幾年我國市場經(jīng)濟(jì)和資本市場不斷發(fā)展完善，證券市場的有效性逐步提高，各種金融創(chuàng)新產(chǎn)品和創(chuàng)新手段也不斷涌現(xiàn)，這為公允價(jià)值的應(yīng)用提供了現(xiàn)實(shí)可能性。Ryan[6]闡述了次貸危

40、機(jī)對會計(jì)的影響，認(rèn)為公允價(jià)值是比歷史成本更靈敏的計(jì)量屬性，我們應(yīng)該合理謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值。雖然2008年的金融危機(jī)使公允價(jià)值遭受了很多不公正的批評和非議，今后，在財(cái)務(wù)會計(jì)中運(yùn)用歷史成本與公允價(jià)值雙重計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)與報(bào)告的模式仍然是大勢所趨[7]。 　　在收益確定方面，會計(jì)準(zhǔn)則變革過程中一個重要的變化就是由收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變。收入費(fèi)用觀認(rèn)為，企業(yè)的收益應(yīng)該通過計(jì)算收入與費(fèi)用之間的差額確定，會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)該以利潤表為中心；而資產(chǎn)負(fù)

41、債觀則認(rèn)為應(yīng)該基于企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的變動來計(jì)算收益，會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)該更加關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表。 </p><p>　　現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中，收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變具體體現(xiàn)在所得稅的計(jì)算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，無形資產(chǎn)開發(fā)支出借款費(fèi)用中符合資本化條件部分可予以資本化，將棄置費(fèi)用確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債等諸多方面。另外，財(cái)政部在2008年頒布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號，明確要求企業(yè)在利潤表中披露“其他綜合收益”和“綜合收益總額”，

42、更加直觀地反映出資產(chǎn)負(fù)債觀下所確認(rèn)收益的種類、金額及其構(gòu)成情況。 </p><p>　　在收益確定方面之所以會發(fā)生上述變化，是因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀能克服收入費(fèi)用觀的缺點(diǎn)，收入費(fèi)用觀所體現(xiàn)的實(shí)現(xiàn)原則、歷史成本原則與“交易法”有其局限性，而資產(chǎn)負(fù)債觀通過比較凈資產(chǎn)的變化來確定收益，更符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理股東財(cái)富最大化的目標(biāo)，因此，采用資產(chǎn)負(fù)債觀能防止企業(yè)虛增利潤、超前超額分配利潤等短期行為，更有助于投資者對企業(yè)進(jìn)行長期的可持續(xù)

43、的投資，獲取更加長遠(yuǎn)的利益，促使投資者進(jìn)行理性投資。另外，這也是會計(jì)目標(biāo)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)以及對會計(jì)信息質(zhì)量要求變化的結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債觀更強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計(jì)價(jià)時采用多種計(jì)量屬性，提供更多對決策有用的信息。 </p><p>　　3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則變革中的會計(jì)職業(yè)判斷 本文對會計(jì)職業(yè)判斷和會計(jì)政策選擇并未做嚴(yán)格界定。 </p><p>　　會計(jì)職業(yè)判斷是一個有規(guī)則的理性活動過程，這個過程需要會計(jì)人員依據(jù)相關(guān)法律

44、法規(guī)，運(yùn)用會計(jì)理論和會計(jì)思想對會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷和推理，并從整體上把握和認(rèn)識企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的具體情況，從而對會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理處理。會計(jì)準(zhǔn)則就是企業(yè)會計(jì)工作必須遵循的法規(guī)依據(jù)，會計(jì)職業(yè)判斷只能在會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。 </p><p>　　在我國會計(jì)核算經(jīng)歷了以制度為主導(dǎo)、準(zhǔn)則與制度并行和以準(zhǔn)則為主導(dǎo)的三個不同階段，會計(jì)職業(yè)判斷總體上也分別經(jīng)歷了三個與之相對應(yīng)的階段。制度主導(dǎo)下很多應(yīng)該屬于企業(yè)自身會

45、計(jì)政策范圍的內(nèi)容，均在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)與會計(jì)制度中做出了規(guī)定，企業(yè)基本上沒有獨(dú)立選擇會計(jì)政策和進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的可能與必要。在準(zhǔn)則與制度并行下對會計(jì)事項(xiàng)的處理做出規(guī)定的同時，擴(kuò)大了會計(jì)政策選擇的余地，但會計(jì)職業(yè)判斷的難度比較大。準(zhǔn)則主導(dǎo)下很少再規(guī)定具體的會計(jì)處理方法，而是給出確認(rèn)和計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，允許會計(jì)人員結(jié)合本企業(yè)的具體情況做出職業(yè)判斷，會計(jì)職業(yè)判斷的層次性愈加明顯。可見，在我國會計(jì)準(zhǔn)則變革過程中，會計(jì)職業(yè)判斷變化的特點(diǎn)就是不斷擴(kuò)大了會計(jì)政策

46、和會計(jì)估計(jì)選擇的空間。 </p><p>　　我國會計(jì)職業(yè)判斷在上述不同階段發(fā)生變化的直接動因很明顯是會計(jì)準(zhǔn)則變化的結(jié)果，前面所分析的會計(jì)目標(biāo)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益確定原則的變化都直接影響著會計(jì)職業(yè)判斷的變化，并且會計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高也使我們放寬會計(jì)選擇的空間更可行。而會計(jì)職業(yè)判斷發(fā)生上述變化更深層次的原因可以歸結(jié)為更好地協(xié)調(diào)企業(yè)利益相關(guān)者不同主體的利益結(jié)果，企業(yè)會計(jì)選擇被看做是一種自我保護(hù)、迎合“達(dá)標(biāo)”要求、實(shí)現(xiàn)企

47、業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展及稅收籌劃的行為。會計(jì)事項(xiàng)本身會隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，甚至不斷衍生新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在這個經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象日新月異、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮的時代，會計(jì)職業(yè)判斷重要性將不斷提高，專業(yè)會計(jì)人員重要性也將不斷提高。 </p><p>　　四、我國會計(jì)準(zhǔn)則的變革影響分析 </p><p>　　分析我國會計(jì)準(zhǔn)則變革及其動因的最終目的是進(jìn)一步分析會計(jì)準(zhǔn)則變革的影響，以期對會計(jì)準(zhǔn)則以至?xí)?jì)本身在經(jīng)濟(jì)

48、社會發(fā)展中的地位與影響有更深刻的認(rèn)識，從而加強(qiáng)對會計(jì)重要性的認(rèn)識。變革動因與變革影響本身是兩個相聯(lián)系的方面，一些因素誘發(fā)了會計(jì)準(zhǔn)則的變革，而會計(jì)準(zhǔn)則的變革又對之前的誘發(fā)因素有著直接或間接的影響，關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則變革的影響分析框架可以參考圖1，具體來講可以按如下思路分析。 </p><p>　　會計(jì)準(zhǔn)則變革不論從整體層面還是具體層面上講，都會產(chǎn)生預(yù)期的效應(yīng)，比如會提高會計(jì)信息的質(zhì)量、降低資本成本，從而減少信息不對稱、完

49、善資本市場效率和促進(jìn)國際資本流動，這些效應(yīng)可以說是直接預(yù)期效應(yīng)，當(dāng)然，會計(jì)準(zhǔn)則變革也會產(chǎn)生其他非直接預(yù)期效應(yīng)，比如改善企業(yè)管理機(jī)制[8]。通過這種直接或非直接的預(yù)期效應(yīng)，會計(jì)準(zhǔn)則變革會產(chǎn)生微觀企業(yè)層面和一般宏觀環(huán)境層面兩個層面的影響。 </p><p>　　圖1會計(jì)準(zhǔn)則變革的微觀、宏觀影響分析框架圖從微觀層面上分析，我國的會計(jì)準(zhǔn)則變革，特別是具體層次上關(guān)于會計(jì)目標(biāo)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益確定等原則方面的變化，都會影響著微

50、觀企業(yè)的管理行為，包括企業(yè)的會計(jì)行為、理財(cái)行為和非理財(cái)行為。在這些微觀影響中對企業(yè)會計(jì)行為影響是最直接的，包括對會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的選擇等，對企業(yè)理財(cái)行為的影響包括籌資、投資和分配三個具體的方面。除此之外，對企業(yè)非理財(cái)行為的影響范圍也較為廣泛，包括對企業(yè)管理理念、管理方式、公司治理、薪酬激勵、戰(zhàn)略決策、人力資源、成本管理與控制和技術(shù)創(chuàng)新等方面的影響。 </p><p>　　從宏觀層面上分析，會計(jì)準(zhǔn)則變革會對政治和

51、法律、經(jīng)濟(jì)、社會和文化、科技四個大的宏觀方面產(chǎn)生影響。在這其中，對經(jīng)濟(jì)方面的影響最直接、最明顯，特別是通過對資本市場的影響進(jìn)一步影響總體經(jīng)濟(jì)，國內(nèi)外很多學(xué)者的研究也大都聚焦于這個方面，除此之外也會對其他經(jīng)濟(jì)方面產(chǎn)生影響，包括國際投資、國際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、宏觀經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和體制等。政治和法律方面，會計(jì)準(zhǔn)則本身就是法律法規(guī)的一部分，會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程可以被理解為一種政治化程序過程，會計(jì)準(zhǔn)則變革自然而然地會通過各種途徑對政治和法律產(chǎn)

52、生影響。社會和文化方面，不論是按照會計(jì)準(zhǔn)則制定的公眾利益理論還是利益集團(tuán)理論，會計(jì)準(zhǔn)則都是在調(diào)節(jié)社會中人的關(guān)系，協(xié)調(diào)各部分利益集團(tuán)的利益，維護(hù)公眾的利益，進(jìn)而促進(jìn)社會的和諧與進(jìn)步?？萍挤矫?，會計(jì)準(zhǔn)則變革勢必會對無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等投資產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響科技進(jìn)步。 </p><p>　　通過以上分析可以看出，會計(jì)準(zhǔn)則變革的影響是廣泛的，這也說明了會計(jì)本身的重要地位與影響，我們應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)重要性的認(rèn)識，把握好會計(jì)未

53、來的發(fā)展方向。當(dāng)前會計(jì)大多集中于企業(yè)微觀層面的研究，如Bushee和Leuz[9]所做的關(guān)于信息披露監(jiān)管變化對相關(guān)企業(yè)的影響的研究，而對宏觀方面缺乏應(yīng)有的關(guān)注，未來關(guān)于會計(jì)宏觀層面的研究應(yīng)該被重視起來，郭道揚(yáng)[10]就做出過會計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域?qū)⒆呦蚝暧^經(jīng)濟(jì)控制的論斷。另外，對于微觀企業(yè)行為和一般宏觀環(huán)境之間相互作用的機(jī)理還沒有切實(shí)的理論基礎(chǔ)，關(guān)于微觀與宏觀之間互動的研究值得我們關(guān)注。Arnold[11]指出大部分會計(jì)研究在預(yù)測金融危機(jī)方面

54、失敗有兩個原因：一是技術(shù)上的，指學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域與實(shí)務(wù)世界之間存在著持續(xù)性缺口；二是理論上的，主要是指我們在理解微觀會計(jì)和宏觀政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的聯(lián)系方面存在誤解。姜國華[12]也指出，目前，學(xué)術(shù)界宏觀與微觀層面研究存在脫節(jié)，兩層面結(jié)合的研究缺乏深度。為此，我們必須發(fā)展與會計(jì)相關(guān)的宏觀層面的研究，并且建立一種聯(lián)系微觀會計(jì)與宏觀政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的理論，切實(shí)發(fā)揮會計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中應(yīng)有的重要作用。 　　從哲學(xué)層面上分析，世界萬物是普遍聯(lián)系的，</

55、p><p><b>　　五、結(jié)語 </b></p><p>　　我國會計(jì)制度的改革以及會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與完善所取得的成就是不可否認(rèn)的，會計(jì)準(zhǔn)則在推動我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面所起到的積極作用也是有目共睹的。現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施已有5年的時間，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在我國實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)的過渡，得到了有效的實(shí)施，隨著外界環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國會計(jì)準(zhǔn)則仍需不斷完善，其變革

56、也仍將持續(xù)進(jìn)行。 </p><p>　　本文對我國會計(jì)準(zhǔn)則變革的動因進(jìn)行了詳細(xì)分析，整體層面上主要從會計(jì)準(zhǔn)則制定理論、會計(jì)準(zhǔn)則自身屬性以及外部環(huán)境角度進(jìn)行分析，具體層面上主要分析了會計(jì)目標(biāo)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益確定原則以及會計(jì)職業(yè)判斷的變化。認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則變革的影響，大體分為微觀和宏觀兩個層面的影響，微觀上主要包括對企業(yè)會計(jì)行為、理財(cái)行為以及其他非理財(cái)行為的影響，宏觀層面主要包括PEST分析 指政治、經(jīng)濟(jì)、社會與科技等宏

57、觀環(huán)境方面的分析。的幾個方面，并著重強(qiáng)調(diào)對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。我們對會計(jì)準(zhǔn)則變革影響分析的最終目的是加強(qiáng)對會計(jì)準(zhǔn)則以至?xí)?jì)本身在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的地位與影響的認(rèn)識，從而加強(qiáng)對會計(jì)重要性的認(rèn)識，以更好地把握未來會計(jì)準(zhǔn)則變革的方向。本文也建立起了一個會計(jì)準(zhǔn)則變革微觀、宏觀影響的總體分析框架，拓展了會計(jì)研究的新領(lǐng)域，強(qiáng)調(diào)未來會計(jì)研究應(yīng)該更加關(guān)注宏觀層面，并且會計(jì)微觀與宏觀層面的互動關(guān)系也有待于進(jìn)一步探討。 </p><p>

58、<b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]劉玉廷.會計(jì)中國二十年[M].上海：立信會計(jì)出版社，2011. </p><p>　　[2][澳]克雷格·迪根.財(cái)務(wù)會計(jì)理論[M].方紅星，金韻韻，張韻譯，大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010. </p><p>　　[3]葛家澍，劉峰.從會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)看會計(jì)準(zhǔn)則的制訂[J].

59、會計(jì)研究，1996，（2）：19-24. </p><p>　　[4]劉峰.會計(jì)準(zhǔn)則變遷[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000. </p><p>　　[5]劉玉廷.中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)、趨同與等效[J].會計(jì)研究，2007，（3）：2-8. </p><p>　　[6]Ryan， S. G. Accounting in and for the Subpri

60、me Crisis [J]. The Accounting Review， 2008， 83（6）： 1605-1638. </p><p>　　[7]葛家澍，竇家春，陳朝琳.財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量模式的必然選擇：雙重計(jì)量[J].會計(jì)研究，2010，（2）：7-12. </p><p>　　[8]聶亦慧，黃莉，王毓軍.新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)管理機(jī)制的影響及對策研究[R].北方省市自治區(qū)會計(jì)學(xué)會第二十七

61、次學(xué)術(shù)研討會論文，2009.36-68. </p><p>　　[9]Brian，J. B.， Christian，L. Economic Consequences of SEC Disclosure Regulation： Evidence from OTCBB [J]. Journal of Accounting and Economics， 2005， 39（2）： 233-264. </p>

62、<p>　　[10]郭道揚(yáng).二十世紀(jì)會計(jì)大事評說（七）——走向宏觀經(jīng)濟(jì)控制：二十世紀(jì)會計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域[J].財(cái)會通訊，1999，（7）：3-7. </p><p>　　[11]Arnold， P.J. Global Financial Crisis： The Challenge to Accounting Research [J]. Accounting， Organizations and Soci